Учет товаров в оптовой торговле, проблемы, возникающие при отгрузке

Предмет: Бухгалтерский учёт
Тип работы: Курсовая работа
Язык: Русский
Дата добавления: 18.04.2019

 

 

 

 

  • Данный тип работы не является научным трудом, не является готовой выпускной квалификационной работой!
  • Данный тип работы представляет собой готовый результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала для самостоятельной подготовки учебной работы.

Если вам тяжело разобраться в данной теме напишите мне в whatsapp разберём вашу тему, согласуем сроки и я вам помогу!

 

По этой ссылке вы сможете найти много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту:

 

Много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту

 

Посмотрите похожие темы возможно они вам могут быть полезны:

 

Учет расчетов с поставщиками и пути их оптимизации (раскрыть особенности и проблемы, возникающие при заключении договора)
Учет товаров в розничной торговле, особенности учета
Учет торговой наценки, ее государственное регулирование
Учет готовой продукции, пути снижения ее себестоимости


Введение:

Продажа товаров в оптовой торговле регулируется договорами купли-продажи, поставки, обмена, комиссии, перевозки и т. д.

Согласно договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязана передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязан принять этот товар и заплатить определенную сумму денег (цену) для этого.

В соответствии с договором поставки поставщик - продавец, занимающийся предпринимательской деятельностью, обязуется передать в установленный срок или сроки товары, произведенные или приобретенные им, покупателю для использования в предпринимательской деятельности или для других целей, не связанных с личными, семейными , дома и других аналогичных целей (отдельные контракты на поставку предметов регулируются договором купли-продажи).

В соответствии с соглашением об обмене каждая из сторон обязуется передать другой стороне право собственности на один продукт в обмен на другой. Правила купли-продажи применяются к бартерному соглашению. В этом случае каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Согласно договору комиссии, одна сторона (комиссионер) обязуется от имени другой стороны (комиссионера) за плату совершать одну или несколько транзакций от своего имени, но за счет принципала.

По договору перевозки грузов перевозчик обязуется доставить груз, порученный ему отправителем, в пункт назначения и доставить его лицу (получателю), уполномоченному на получение товара, а отправитель обязуется оплатить установленную пошлину. для перевозки грузов. В зависимости от вида транспорта может быть заключен чартерный договор.

Таким образом, оптовые организации отгружают товары в соответствии с заключенными договорами. По форме распределения товаров оптовые продажи делятся на продажи со складов (складской оборот) и транзитные (с участием оптовой организации в населенных пунктах и ​​без ее участия в расчетах). Тип договора и методы продажи товаров влияют на документацию операций по отгрузке и продаже товаров. Кроме того, процедура документирования продажи товаров зависит от того, как товары отправляются покупателям: со склада поставщика, отгрузкой железнодорожным или водным (воздушным) транспортом, централизованной доставкой автомобильным транспортом; на складе покупателя. Однако во всех случаях документы на отгрузку и продажу товаров делятся на товарные (коммерческие), расчетные, транспортные.

Учет продажи товаров в оптовой торговле

При учете продажи товаров в оптовой торговле следует различать следующие понятия: момент исполнения продавцом обязательства по передаче товара (статьи 458, 224 Гражданского кодекса Российской Федерации); момент передачи риска случайной гибели товара (статья 459 Гражданского кодекса Российской Федерации): момент возникновения (передачи) права собственности (статья 223 Гражданского кодекса Российской Федерации); момент отражения продажи товаров для налогообложения и дата продажи товаров (работ, услуг).

Так, моментом исполнения обязательства оптовой организации передать товар покупателю (если иное не предусмотрено договором) считается момент доставки товара покупателю (или указанному им лицу) или доставки перевозчику для отправки покупателю. Товары считаются переданными покупателю с момента их фактического получения во владение покупателя или указанного им лица.

Моментом перехода риска случайной потери и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается выполнившим свое обязательство по передаче товара покупателю.

Моментом владения покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, момент возникновения права собственности и момент отражения продажи товара для целей налогообложения могут не совпадать, так как оптовая организация имеет право выбрать один из двух приемлемых вариантов отражения продажи: как есть отправлен, а покупателю предъявлены расчетные документы; в качестве оплаты (квитанции) оплаты от покупателя за отгруженный товар.

Согласно статье 167 Налогового кодекса Российской Федерации самой ранней из следующих дат считается дата продажи товаров (работ, услуг) для целей налогообложения в организациях, определяющих момент продажи «по отгрузке»:

  • день отгрузки товара (выполнение работ, оказание услуг);
  • день оплаты товаров (работ, услуг);
  • день выставления счета покупателю.

Для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления средств, моментом продажи является день оплаты за товары (работы, услуги).

Оплата товаров (работ, услуг) является прекращением встречного обязательства их покупателя, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-выдвижником своего счета. В этом случае при оплате товара признается погашение покупателем выпущенного им векселя или его передача по индоссаменту третьей стороне.

В случае невыполнения покупателем обязательства, связанного с доставкой товара (выполнение работ, оказание услуг), самой ранней из следующих дат считается дата оплаты:

  • дата истечения указанного срока исковой давности;
  • день списания дебиторской задолженности.

Если передача права собственности на товар происходит без отгрузки и транспортировки, то такая передача права собственности эквивалентна его отгрузке.

Учет продажи товаров ведется на соответствующем операционно-результирующем счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычной деятельностью организации, и определения финансового результата для них.

Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются:

  • доходы - выручка от реализации продукции и товаров, доходы, связанные с выполнением работ, предоставлением услуг;
  • расходы - расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете признается по следующие условия:

  1. организация имеет право получать эту выручку, вытекающую из конкретного контракта или иным образом подтвержденную соответствующим образом;
  2. сумма выручки может быть определена;
  3. есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
  4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товары перешло от организации к покупателю;
  5. могут быть определены затраты, которые будут или будут понесены в связи с этой операцией.

Если в отношении денежных средств и других активов, полученных организацией в качестве платежа, хотя бы одно из указанных выше условий не было выполнено, кредиторская задолженность признается в бухгалтерском учете организации, а не в выручке.

Расходы признаются в бухгалтерском учете, если выполняются следующие условия:

  1. расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаев бизнеса;
  2. может быть определена сумма расходов;
  3. есть уверенность, что в результате той или иной операции экономические выгоды организации уменьшатся.

Если в отношении любых расходов, понесенных организацией, хотя бы одно из вышеперечисленных условий не выполнено, то дебиторская задолженность признается в бухгалтерском учете организации.

Если при продаже со склада учетная политика оптовой организации предусматривает момент продажи товаров при их отгрузке и представления платежных документов покупателям для оплаты, то производятся следующие расчеты:

  • Доктор Ш. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
  • Kt sc. 90 «Продажи», субч. 1 «Доход»
  • товары отгружены покупателям по продажной цене;
  • Доктор Ш. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
  • Kt sc. 41 "Товары", субч. 3 «Тара под товар и порожняя»
  • отгруженные контейнеры под товар;
  • Доктор Ш. 90 «Продажи», субч. 2 «Себестоимость продаж»,
  • Kt sc. 41 "Товары", субч. 1 "Склады"
  • в то же время проданные товары списываются с материально ответственных лиц по покупной цене (по одному из методов: средняя, ​​FIFO, LIFO);
  • Доктор Ш. 90 «Продажи», субч. 3 «Налог на добавленную стоимость»,
  • Kt sc. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
  • начисленный налог на добавленную стоимость по реализованным товарам (выделен в торговых документах отдельной строкой);
  • Доктор Ш. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
  • Kt sc. 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации)
  • транспортные расходы за счет покупателя согласно договору;
  • Доктор Ш. 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации),
  • Kt sc. 51 "Текущие счета"
  • оплаченные транспортные расходы с текущего счета;
  • Доктор Ш. 90 «Продажи», субч. 2 «Себестоимость продаж»,
  • Kt sc. 44 "Себестоимость продаж"
  • списаны расходы, связанные с реализованным товаром.

Для определения суммы затрат на продажу, связанных с проданными товарами, на конец отчетного периода (месяца, квартала) по статье «Транспортные расходы» затраты, относящиеся к балансу товаров, рассчитываются следующим образом:

  1. суммировать транспортные расходы на остаток товара на начало месяца и понесенные в отчетном месяце;
  2. определить количество проданных товаров в отчетном месяце и остаток товаров на конец месяца;
  3. соотношением суммы расходов, указанной в пункте 1, к количеству проданных и оставшихся товаров (пункт 2), устанавливается средний процент расходов к общей стоимости товаров;
  4. умножив сумму остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (позиция 3), рассчитайте их сумму, связанную с остатком непроданных товаров на конец месяца.

Для определения затрат, связанных с проданными товарами, необходимо добавить расходы на остаток товара в начале месяца (начальное сальдо счета 44 «Расходы на продажу»), добавить все расходы за месяц (дебет оборот) и вычесть затраты на оставшиеся товары на конец месяца (остаток является окончательным, т. е. статья 4).

На счете 90 «Продажи» на конец месяца (отчетный период) раскрывается финансовый результат. Записи для субсчетов 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость реализованной продукции», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» хранятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно, сравнивая общий дебетовый оборот по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитный оборот по субсчетам 90-1 «Выручка» Определите финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (в окончательных оборотах) вычитается из субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» к счету 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» не имеет остатка на отчетную дату.

В конце отчетного года все субсчета, открытые для счета 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»:

  • Доктор Ш. 90 «Продажи», субч. 1 «Доход»,
  • Kt sc. 90 «Продажи», субч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»
  • в размере выручки;
  • Доктор Ш. 90 «Продажи», субч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,
  • Kt sc. 90 «Продажи», субч. 2 «Себестоимость продаж»
  • сумма себестоимости продаж;
  • Доктор Ш. 90 «Продажи», субч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,
  • Kt sc. 90 «Продажи», субч. 3 «Налог на добавленную стоимость»
  • сумма налога на добавленную стоимость;
  • Доктор Ш. 90 «Продажи», субч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,
  • Kt sc. 90 «Продажи», субч. 4 "Акцизы"
  • на сумму акцизов;
  • Доктор Ш. 90 «Продажи», субч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,
  • Kt sc. 90 «Продажи», субч. 5 "Экспортные пошлины"
  • в размере экспортных пошлин.

Аналитический учет для счета 90 «Продажи» ведется для каждого вида проданных товаров, продуктов, выполненных работ, оказанных услуг и т. д. Кроме того, аналитический учет для этого счета может осуществляться по регионам продаж и другим областям, необходимым для управления организация.

При получении денег от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетный счет за проданные товары сделайте запись:

  • Доктор Ш. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
  • Kt sc. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если во время отгрузки товара оптовая организация получила вексель от покупателя, то задолженность покупателя учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и покупателями», субсчет «Полученные счета».

В сумме процентов по векселю, если они указаны, сделать запись:

  • Доктор Ш. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", подл. «Векселя получены»,
  • Kt sc. 98 «Доходы будущих периодов» или 91 «Прочие доходы и расходы».

Оптовая организация, получив счет, может:

  • сохранить его до срока оплаты, предъявить к оплате и получить деньги на текущем счете:
  1. Доктор Ш. 51 "Расчетные счета",
  2. Kt sc. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", подл. «Векселя получены»
  3. на сумму счета;
  4. Доктор Ш. 98 «Отложенный доход»,
  5. Kt sc. 91 "Прочие доходы и расходы"
  6. в размере процентов.
  7. При получении процентов по векселям и товарным займам организация начисляет НДС с той части процентов, которая превышает ставку рефинансирования, установленную Центральным банком Российской Федерации;
  • учесть вексель в банке:
  1. Доктор Ш. 51 "Расчетные счета",
  2. Kt sc. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", подл. «Векселя получены»;
  • передать счет поставщику или кредитору в счет погашения задолженности:
  1. Доктор Ш. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» и др.
  2. Kt sc. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", подл. «Векселя получены»;
  • получить кредит (займ) под залог векселя:
  1. Доктор Ш. 51 "Расчетные счета",
  2. Kt sc. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
  3. одновременно на сумму счета:
  4. Доктор Ш. 009 «Обеспеченные обязательства и выпущенные платежи»;
  5. при погашении кредита (займа):
  6. Доктор Ш. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
  7. Kt sc. 51 «Расчетные счета»;
  8. одновременно на сумму векселя, возвращенную залогодержателем:
  9. Доктор Ш. 009 "Обеспеченные обязательства и платежи выпущены".

Если покупатель отказывается оплачивать счет, оптовая организация предъявляет ему претензии:

  • Доктор Ш. 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами", субщ. 2 «Урегулирование претензий»,
  • Kt sc. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", подл. «Векселя получены».
  • Долги по счетам, безнадежно получить, списать на убытки
  • Доктор Ш. 91 «Прочие доходы и расходы» или 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
  • Kt sc. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", подл. «Полученные векселя» или счет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», subacc. 2 «Урегулирование претензий».

Аналитический учет счетов, полученных оптовой организацией за товары, проданные покупателям, ведется по каждому счету с разбивкой по счетам: крайний срок получения средств, по которым не поступило; просроченный и т. д.

Оптовая организация может получить аванс или предоплату от покупателей за доставку товара (по всей стоимости товара, доставленного в будущем).

Полученные авансы учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Получив сумму авансового платежа на текущий счет или в кассу, сделайте запись:

  • Доктор Ш. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Счета в иностранной валюте»,
  • Kt sc. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
  • На сумму авансового платежа начисляется НДС, который начисляется в бюджет по такой записи:
  • Доктор Ш. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
  • Kt sc. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
  • После отгрузки товара и отражения его и НДС на счете 90 «Продажи» сделайте запись, которая уменьшает задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящуюся к полученной предоплате:
  • Доктор Ш. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
  • Kt sc. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Оптовая организация, получающая авансы от покупателей, должна в установленном порядке выписывать счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж не позднее, чем через 5 дней с момента получения аванса.

Если учетная политика организации предусматривает, что продажа определяется путем оплаты, то независимо от времени отгрузки или доставки товаров они считаются проданными с момента их оплаты покупателем, а средства были зачислены на текущий счет. или деньги поступили в кассу поставщика.

Рассмотрим бизнес-операции и корреспондентские счета с этим параметром для учета продаж:

  • Доктор Ш. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • Kt sc. 90 «Продажи», субч. 1 «Доход»
  • товары были отправлены покупателям по продажной цене, включая НДС;
  • Доктор Ш. 90 «Продажи», субч. 2 «Себестоимость продаж»,
  • Kt sc. 41 "Товары", субч. 1 "Склады"
  • в то же время отгруженный товар вычитается из материально ответственных лиц по покупной цене;
  • Доктор Ш. 90 «Продажи», субч. 3 «Налог на добавленную стоимость»,
  • Kt sc. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
  • начислен НДС на отгруженные и оплаченные товары;
  • Доктор Ш. 90 «Продажи», субч. 3 «Налог на добавленную стоимость»,
  • Kt sc. 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами", субщ. «Расчеты по неоплаченному налогу на добавленную стоимость по отгруженным товарам»
  • НДС показан для товаров, отправленных, но не оплаченных покупателями в конце месяца (отчетный период);
  • Доктор Ш. 90 «Продажи», субч. 2 «Себестоимость продаж»,
  • Kt sc. 44 "Себестоимость продаж"
  • списаны расходы по проданным товарам;
  • Доктор Ш. 90 «Продажи», субч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,
  • Kt sc. 99 "Прибыль и убыток"
  • выявлена ​​прибыль от продажи товаров;
  • Доктор Ш. 99 "Прибыль и убыток",
  • Kt sc. 90 «Продажи», субч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»
  • выявлены убытки от продажи товаров;
  • Доктор Ш. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Счета в иностранной валюте»,
  • Kt sc. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
  • получил деньги от покупателя в следующем месяце (отчетном периоде) за ранее отгруженный товар;
  • Доктор Ш. 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами", субщ. «Расчеты по неоплаченному налогу на добавленную стоимость по отгруженным товарам»,
  • Kt sc. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
  • в то же время в сумме НДС, относящейся к товарам, уплаченным покупателями, отгруженными в предыдущие месяцы;
  • Доктор Ш. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
  • Kt sc. 51 "Текущие счета"
  • сумма НДС, полученная с текущего счета в бюджет, получается умножением налоговой базы на ставку налога и уменьшением на сумму налоговых вычетов.

С 2001 года все организации платят НДС каждый месяц не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Налоговая декларация представляется одновременно. Для организаций, для которых ежемесячный доход от реализации товаров не превышает 1 000 000 рублей, срок оплаты устанавливается один раз в квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если в договоре поставки предусмотрен иной, нежели общий порядок передачи права собственности (владения, пользования и распоряжения) на отгруженные товары и риск их случайной потери (например, при их экспорте), то при учете продаж учитываются 45 «Отгруженный товар» применяется. Этот учет также учитывает готовую продукцию (товары), переданную другим организациям для продажи на комиссионной основе. Отгруженные товары учитываются на счете 45 «Отгруженные товары» по закупочной цене, а в аналитическом учете - также по продажной стоимости с НДС.

В этом случае оптовая организация отражает отгрузку и продажу товаров покупателям со следующими записями:

товары и контейнеры отгружаются покупателю, право собственности на которое переходит на момент оплаты, а выручка от продажи которого в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете:

  • Доктор Ш. 45 "Товар отгружен",
  • Kt sc. 41 "Товары", субч. 1 "Склады"
  • на покупную цену товара;
  • Доктор Ш. 45 "Товар отгружен",
  • Kt sc. 41 "Товары", субч. 3 «Тара под товар и порожняя»
  • стоимость отгруженных контейнеров;

деньги поступили на расчетный счет или в кассу наличными (в пределах установленного лимита) от покупателя:

  • Доктор Ш. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Счета в иностранной валюте»,
  • Kt sc. 90 «Продажи», субч. 1 «Доход»
  • за товары, отгруженные по продажной цене, включая НДС;
  • Доктор Ш. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Счета в иностранной валюте»,
  • Kt sc. 45 "Товар отгружен"
  • для отгруженных контейнеров по учетным (закупочным) ценам;
  • Доктор Ш. 90 «Продажи», субч. 2 «Себестоимость продаж»,
  • Kt sc. 45 "Товар отгружен"
  • вычитается из стоимости покупки товаров, отправленных и проданных;
  • Доктор Ш. 90 «Продажи», субч. 3 «Налог на добавленную стоимость»,
  • Kt sc. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
  • начислен НДС на проданные товары;
  • Доктор Ш. 90 «Продажи», субч. 2 «Себестоимость продаж»,
  • Kt sc. 44 "Себестоимость продаж"
  • списаны в конце месяца (отчетного периода) расходы, относящиеся к реализованным товарам;

Определен финансовый результат от продажи:

  • Доктор Ш. 90 «Продажи», субч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,
  • Kt sc. 99 "Прибыль и убыток"
  • прибыль;
  • Доктор Ш. 99 "Прибыль и убыток",
  • Kt sc. 90 «Продажи», субч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»
  • поражения.

В этом варианте учета вы также можете использовать счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поскольку право собственности на товары переходит к покупателю в момент оплаты, в то же время оптовая организация отражает их продажу и регистрирует счет-фактуру в книге продаж.

Продажа товаров в пути с участием базы в расчетах характеризуется тем, что товары не поступают на склады оптовых организаций, и поэтому на счете 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах» не применяется, а моменты покупки и отгрузки регистрируются одновременно. Продажа товаров в пути без участия в расчетах подразумевает, что оптовая организация получает от покупателей только сумму торгового разрешения на организацию оборота.

Синтетический учет продажи товаров в пути с участием в расчетах ведется на счете 90 «Продажи» аналогично учету складских продаж.

Бизнес-операции при продаже товаров на момент отгрузки отражаются на счетах оптовой организации следующим образом:

  • Доктор Ш. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
  • Kt sc. 90 «Продажи», субч. 1 «Доход»
  • товары отгружаются покупателям по продажной стоимости, включая налог на добавленную стоимость;
  • Доктор Ш. 90 «Продажи», субч. 2 «Себестоимость продаж»,
  • Kt sc. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
  • задолженность перед поставщиком отражается в условиях продажи товаров в пути по покупной цене;
  • Доктор Ш. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
  • Kt sc. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
  • задолженность перед поставщиком отражается в части продажи в пути контейнеров, указанной в счете поставщика и распределяемой для увеличения суммы задолженности покупателя;
  • Доктор Ш. 90 «Продажи», субч. 3 «Налог на добавленную стоимость»,
  • Kt sc. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
  • начислен НДС на проданные товары;
  • Доктор Ш. 90 «Продажи», субч. 2 «Себестоимость продаж»,
  • Kt sc. 44 "Себестоимость продаж"
  • списаны расходы по проданным товарам;
  • Доктор Ш. 90 «Продажи», субч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,
  • Kt sc. 99 "Прибыль и убыток"
  • определенная прибыль от продажи товаров;
  • Доктор Ш. 99 "Прибыль и убыток",
  • Kt sc. 90 «Продажи», субч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»
  • отражены убытки от продажи товаров;
  • Доктор Ш. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Счета в иностранной валюте»,
  • Kt sc. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Деньги поступили на расчетный (валютный) счет или в кассу наличными от покупателей.

Если покупатель, после принятия товаров, обнаружил их недостачу, повреждение и предъявил претензию оптовой организации, которую она согласилась удовлетворить, то составляются следующие счета:

  • Доктор Ш. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
  • Kt sc. 90 «Продажи», субч. 1 «Доход»
  • задолженность клиентов и выручка от продаж уменьшаются (запись сторнирования);
  • Доктор Ш. 90 «Продажи», субч. 2 «Себестоимость продаж»,
  • Kt sc. 41 "Товары", субч. 1 "Склады"
  • в то же время стоимость товаров на складах увеличивается, а покупная стоимость проданных товаров уменьшается (запись сторнирования);
  • Доктор Ш. 90 «Продажи», субч. 3 «Налог на добавленную стоимость»,
  • Kt sc. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
  • НДС, зачисляемый в бюджет, уменьшается (запись сторнирования);
  • Доктор Ш. 94 «Пробелы и потери от порчи ценностей»,
  • Kt sc. 41 "Товары", субч. 1 "Склады"
  • сумма недостающего товара списывается на счет за недостачу, если на складе не обнаружено превышения.

Аналитический учет отгруженных и проданных товаров ведется на счетах 45 «Отгруженные товары» (если применимо) и 62 «Расчеты с покупателями и покупателями». Согласно счету 45 «Отгруженные товары» ведутся записи, в которых указываются: стоимость покупки и продажи, сумма тары, налог на добавленную стоимость и т. д. В зависимости от местоположения и определенных видов отгруженных товаров. Счет 62 «Расчеты с покупателями и покупателями» регистрируется с использованием линейного позиционного метода для каждого покупателя, и счет расшифровывается отдельно для товаров, контейнеров, налога на добавленную стоимость и расчетов с плановыми платежами для каждого покупателя. В то же время построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о: покупателях и заказчиках по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупатели и заказчики по неоплаченным в срок расчетным документам; авансы полученные; векселя, по которым деньги не поступили; дисконтированные (дисконтированные) векселя в банках; счета, по которым деньги не были получены вовремя.

Аналитический учет для счета 90 «Продажи» ведется по каждому виду реализованных товаров. Кроме того, аналитический учет по этой учетной записи может вестись в валютах, регионах продаж и других областях, необходимых для управления организацией.

Учет товаров по отпускным ценам в оптовой торговле

В настоящее время выбор учетной цены товара регулируется. В соответствии с пунктом 60 Положения о ведении бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, товары в организациях, осуществляющих торговую деятельность, отражаются в бухгалтерском балансе за счет их приобретения. Когда организация, занимающаяся розничной торговлей, регистрирует товары по продажным ценам, разница между покупной ценой и себестоимостью по продажным ценам (скидки, упаковка) отражается в бухгалтерской отчетности как отдельная статья.

Обратите внимание, что:

  • в балансах всех торговых организаций остатки товаров отражаются по стоимости приобретения. Не существует однозначного заявления о том, по каким ценам регистрируются товары;
  • в организациях, занимающихся розничной торговлей, товары могут учитываться по продажным ценам.

В п. 12 Положения о бухгалтерском учете «Учет запасов» (ПБУ 5/98), утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, говорится: «Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по себестоимости их приобретения. Занимаясь розничной торговлей, разрешается оценивать приобретаемый товар по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)".

Таким образом, ПБУ 5/98 требует от всех организаций отражать в текущем учете товары по стоимости приобретения. Исключение составляют только те розничные продавцы, которые могут учитывать товары либо по стоимости приобретения, либо по продажной (розничной) стоимости.

В Руководстве по определению оборота розничной и оптовой торговли, утвержденном Указом Госкомстата России от 15.08.1998 N 89, указывается, что оптовая торговля - это «перепродажа (продажа без изменения) новых или подержанных товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческие, институциональные для оптовиков, «а розничная торговля - это» продажа (перепродажа без изменения) новых и подержанных товаров для личного потребления или для домашнего использования ». Эти определения основаны на статьях 506 и 492 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В настоящих Руководящих принципах подчеркивается, что «обязательной особенностью транзакции, связанной с оборотом оптовой торговли, является наличие счета-фактуры за отгрузку товара, до оборота розничной торговли - кассовый чек (счет)». Однако некоторые организации (например, малые предприятия, которые используют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности) не являются плательщиками НДС и, следовательно, не выставляют счета. Отдельные организации и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, в некоторых случаях могут проводить денежные расчеты с населением без использования кассового аппарата, то есть без выдачи кассового чека. Кроме того, если одна и та же организация продает товары как для личного, семейного, домашнего использования, так и для предпринимательской деятельности, к какому виду торговли (оптовой или розничной) она будет принадлежать? Как определить, с какой целью покупатель приобретает товар?

Можно сделать однозначный вывод: в оптовых организациях, согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, товары должны учитываться по стоимости приобретения.

Однако в некоторых оптовых организациях товары учитываются по продажным ценам (без НДС). В принципе цены продажи могут быть установлены с НДС.

Покажем методологию такого учета на примере продукта А, который продается всем покупателям по одной цене - 60 руб. (без НДС). Ставка НДС - 20%.

Пример. Остаток товара А на 1 ноября по отпускным ценам - 600 руб. Торговая надбавка на этот баланс составляет 50 руб.

Отгрузка за ноябрь покупателям товара А отражена в записи:

  • Доктор Ш. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
  • Kt sc. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
  • 3960,00 руб. (55 х 60 х 1,2).

Начислено в бюджет НДС по реализованным товарам (момент продажи для целей налогообложения - «по отгрузке»):

  • Доктор Ш. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",
  • Kt sc. 68 "Расчеты с бюджетом"
  • 660,00 (3960 х 16,67) или (3300: 100 х 20).
  • Списаны проданные товары:
  • Доктор Ш. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",
  • Kt sc. 41 "Продукты"
  • 3300,00 руб. (55 х 60).

Таким образом, в течение месяца на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отсутствует баланс.

В конце месяца производится расчет реализованной торговой премии по методу «среднего процента». Для этого суммируют ежемесячные счета по счетам 41 «Товары» (финальный) и 42 «Торговая наценка» (предварительный).

После этой записи остаток на счете 46 будет показывать валовую прибыль (225,75 руб.), А на счете 42 - торговую надбавку на остальные товары по состоянию на 1 декабря (116,25 руб.).

Расчет реализованной торговой надбавки составляется не для каждого товара в отдельности, а для всего товара в целом.

Влияет ли этот метод учета на точность определения финансовых результатов хозяйственной деятельности, в частности валовой прибыли? Чтобы проанализировать это, основываясь на данных из приведенного выше примера, мы рассчитываем этот показатель на основе того факта, что товары учитываются по стоимости приобретения, и с использованием различных методов оценки товаров.

Товар А в ноябре он был продан покупателям по цене 60,00 руб. за 1 шт. (без НДС). Следовательно, выручка от продажи товара А в ноябре составила 3300,00 руб. (60,00 х 55).

Вывод:

Таким образом, валовая прибыль от продажи при условии продажи не всех товаров различается в зависимости от метода оценки. Если бы товар продавался без остатка, то указанный показатель во всех случаях был бы одинаковым.

Таблица данных. 4 указывают на то, что если бы организация учитывала товары по стоимости приобретения и применяла метод оценки товаров по средней стоимости, то валовая прибыль полностью совпадала бы с этим показателем, рассчитанным в условиях использования продажных цен в качестве учетных.

Таким образом, информация о валовой прибыли, рассчитанная с использованием метода «среднего процента», является надежной.

В некоторых случаях, исходя из конкретных экономических условий организации и руководствуясь принципом рациональности бухгалтерского учета, оптовые организации могут использовать отпускные цены в качестве бухгалтерских. Разумеется, это должно быть описано и обосновано в порядке учета учетной политики организации.