Учет основных средств. Начисление амортизации по ОС

Предмет: Бухгалтерский учёт
Тип работы: Курсовая работа
Язык: Русский
Дата добавления: 24.02.2019

 

 

 

 

  • Данный тип работы не является научным трудом, не является готовой выпускной квалификационной работой!
  • Данный тип работы представляет собой готовый результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала для самостоятельной подготовки учебной работы.

Если вам тяжело разобраться в данной теме напишите мне в whatsapp разберём вашу тему, согласуем сроки и я вам помогу!

 

По этой ссылке вы сможете найти много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту:

 

Много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту

 

Посмотрите похожие темы возможно они вам могут быть полезны:

 

Норматив­ное регулирование и основы бухгалтерской финансовой отчетности
Понятие о международных стандартах (МСФО)
Учет нематериальных активов и амортизации
Учет материальных ценностей организации


Введение:

Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия состоит из трех непрерывных, взаимосвязанных экономических процессов: снабжение (заготовка и приобретение материально-технических ресурсов) производства и маркетинг (сбыт). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд рабочих, основные и оборотные средства. Следовательно, наиболее важными объектами учета на промышленном предприятии являются основные и оборотные средства в их движении. Стоимость основных фондов в общественном производстве определяется тем местом, которое занимают инструменты в развитии производительных сил и производственных отношений.

В рыночной экономике роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, включая основные средства, возрастает.

Основными задачами учета основных средств являются: правильное документирование и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильный расчет и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за расходами на ремонт основных средств, их сохранность и эффективность использования.

Производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных средств - средств труда и материальных условий трудового процесса.

Средства труда - станки, рабочие машины, передающие устройства, инструменты и т. д., а также материальные условия трудового процесса - промышленные здания, транспортные средства и др.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в производственном процессе, сохранение первоначального вида (формы) в течение длительного периода. Под влиянием производственного процесса и внешней среды они постепенно изнашиваются и переносят свои первоначальные затраты на производственные затраты в течение стандартного срока службы путем расчета амортизации в соответствии с установленными стандартами.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет нас по-новому взглянуть на постановку учета по отдельным направлениям финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе по учету основных средств и их налогообложению.

Учитывая ограниченность финансовых ресурсов в современных условиях экономического развития, высокую степень износа основных фондов, выбор учетной политики на предприятиях для привлечения инвестиций и обновления основных фондов имеет большое значение.

В последние годы нормативно-правовая база учета основных средств существенно изменилась. Наряду с выпуском Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). В Госкомстате России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации для учета основных средств. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. № 33н утверждены Методические указания по учету основных средств. Две части Налогового кодекса Российской Федерации введены в действие с 1.01.02. введена 25 глава "подоходный налог".

Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в оборудование и методологию учета и налогообложения основных средств.

Основные средства играют огромную роль в трудовом процессе, поскольку они вместе образуют производственно-техническую базу и определяют производственные мощности предприятия.

Все вышеперечисленное подтверждает актуальность выбранной темы.

Целью данной работы является изучение сущности амортизации основных средств, а также методов расчета амортизации и условий их использования.

В соответствии с поставленной целью были поставлены следующие задачи: изучение общих положений по учету основных средств, порядка начисления амортизации по ним, порядка применения ускоренной амортизации, рассмотрение амортизации основных средств и порядка ее отражения в бухгалтерский учет, а также ознакомление с международными стандартами по учету амортизации.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили: Положение по учету основных средств государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций, Налоговый кодекс Российской Федерации, а также статьи ведущих российских экономистов, учебники и практические пособия. пособия для менеджеров, бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и налоговых инспекторов.

Понятие амортизации, нормы износа и методы начисления амортизации

Понятие основных средств, их износ и амортизация

Объектами амортизации являются основные средства, которые находятся в организации на основе прав собственности, управления экономикой и оперативного управления. Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, который используется в качестве средства труда для производства и продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Основные средства, как правило, имеют наибольшую долю в собственности предприятия, занимающегося производственной деятельностью, и определяют его специализацию.

Основные средства можно классифицировать:

  • по составу;
  • на натуральной основе;
  • ролью в процессе создания продукта.

В основных средствах выделяются движимые и недвижимые части (недвижимость). Недвижимость включает участок земли, принадлежащий компании, с ее природными ресурсами (почва, вода и другие минеральные и растительные ресурсы), а также здания и сооружения, расположенные на этой земле. Подвижная часть включает в себя оставшиеся материальные элементы основных средств.

Госкомстат России провел классификацию основных средств по их природному содержанию на следующие виды:

  1. Здания.
  2. Услуги (включая передающие устройства).
  3. Рабочие и силовые машины и оборудование.
  4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства.
  5. Транспортные средства.
  6. Вычислительная техника.
  7. Инструмент.
  8. Производственное и бытовое оборудование и аксессуары.
  9. Прочие основные средства (рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и др.).

Основные средства также включают землю, принадлежащую организации, природные ресурсы (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в арендованные основные средства и т. д.

В зависимости от конкретной роли в процессе создания продукта основные средства делятся на активные и пассивные.

Все виды основных средств характеризуются следующими качественными признаками:

  • они неоднократно участвуют в производственном процессе;
  • постепенно переводить свою стоимость в готовое изделие, так как оно ухудшается;
  • возмещено через серию производственных циклов;
  • не меняйте свою природно-материальную форму.

Помимо этих качественных характеристик, принимаются во внимание дополнительные критерии. К ним относятся использование объекта в течение длительного времени и возможность приносить экономические выгоды (доход). Срок полезного использования должен превышать один календарный год (12 месяцев) или быть не меньше обычного рабочего цикла, если он превышает 12 месяцев.

Срок полезного использования определяется периодом времени, в течение которого использование основных средств приносит доход организации или служит цели ее деятельности.

Значительную долю затрат составляют затраты, связанные со стоимостью капитальных ресурсов - машин, оборудования, производственных помещений. Использование ресурсов этого типа в производстве и, следовательно, формирование соответствующих затрат, имеют ряд особенностей.

Первая особенность: в отличие от таких материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы не расходуются на один производственный цикл. Они служат годами, но подвержены износу. Амортизация - это постепенная потеря капитальными товарами своей стоимости. Существует два вида амортизации основных средств - физический и моральный.

Под физическим износом понимается утрата трудом своих потребительских качеств, то есть технических и промышленных свойств. Различают физический износ первого рода - износ средств труда в результате их непосредственного использования при изготовлении изделий. Степень такой амортизации соответствует интенсивности использования капитальных ресурсов и растет с увеличением объема производства. Таким образом, физический износ первого вида можно оценить как переменные затраты.

Физическим износом второго рода является разрушение неактивных средств труда под воздействием сил природы или в результате плохого технического обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продуктов и может быть отнесена к числу постоянных затрат.

Физический износ первого рода - нормальное и экономически оправданное явление. Напротив, физический износ второго рода, хотя в некоторых размерах и абсолютно неизбежен, как правило, является примером неэффективного использования ресурсов. Ведь эти расходы не связаны с каким-либо полезным результатом. Такие капитальные затраты всегда имеют отрицательную отдачу.

Снижение стоимости средств производства может быть и не связано с потерей потребительских качеств. В этом случае понятие устаревания вводится. Две его формы различаются. Моральный износ первого рода обусловлен повышением эффективности производства средств производства. Это обусловлено появлением аналогичных, но более дешевых средств труда. Моральное обесценивание второго рода связано с появлением новых средств труда, которые выполняют аналогичные функции, но являются более продвинутыми, продуктивными. В результате стоимость старых средств производства уменьшается.

Обе формы устаревания являются результатом технического прогресса. С точки зрения всей экономики, они оправданы и даже необходимы, потому что в конце концов устаревшее оборудование заменяется более современным оборудованием, что означает, что общая эффективность производства увеличивается. Однако для конкретной компании это позитивное явление имеет негативные особенности: оно приводит к увеличению затрат.

Обесценение также может быть вызвано снижением цен на рынке средств производства из-за колебаний экономической ситуации.

Для восстановления стоимости средств производства предприятие использует амортизацию.

Амортизация (с конца лат. Amortisatio - погашение, оплата долгов) представляет собой уменьшение стоимости активов по мере их физического и морального износа и постепенную передачу стоимости на произведенный продукт с целью обеспечения средств, необходимых для восстановления основных средств , Таким образом, амортизация является неким экономическим механизмом.

Амортизация является результатом процесса начисления амортизации, т.е. это сумма амортизации за любой период. Амортизационные отчисления также называют отчислениями на капитал. Начисленная сумма амортизации ежегодно вычитается из их стоимости и перечисляется в фонд амортизации.

Амортизационный фонд - совокупность средств, предназначенных для компенсации износа основных средств.

Цель начисления амортизации: возмещение и накопление средств для последующего воспроизводства основных средств.

Амортизация (износ) как экономическая категория выполняет функции:

  • денежная компенсация за износ основных средств;
  • инвестирование в простое и усовершенствованное воспроизведение;
  • формирование затрат на производство и реализацию продукции;
  • определение налогооблагаемой прибыли;
  • экономическая целесообразность инвестиций;
  • предотвращение чрезмерного морального и физического износа основных фондов;
  • развитие и ускорение научно-технического прогресса и др.

Процесс амортизации включает в себя:

  • списание амортизации, т. е. снижение стоимости используемого капитала;
  • включение полной амортизации в цену товара, который производится с использованием данного оборудования и предназначен для продажи;
  • зачисление амортизации, включенной в цену товара, на счет амортизации для поддержания капитала на прежнем уровне.

Поскольку основные средства - это ресурсы, которые использовались в течение длительного времени, амортизация рассчитывается таким образом, чтобы распределить их стоимость по всему жизненному циклу, в течение которого они обеспечивают доход. Нарушения этого соответствия могут привести к серьезным отклонениям в оценке финансовых результатов хозяйствования, поскольку размер себестоимости реализованной продукции и, следовательно, прибыль, напрямую зависят от величины начисленной амортизации и стоимости амортизации. Начисление амортизации, т. е. формирование амортизационного фонда осуществляется с использованием нормы амортизации, которая устанавливается в процентах или долях от единицы стоимости основных средств.

Во второй части Налогового кодекса Российской Федерации говорится, что амортизируемое имущество (статья 256) признается в качестве имущества, результатов интеллектуальной деятельности и других объектов интеллектуальной ценности, находящихся у налогоплательщика на праве собственности и используемых им для получения дохода, стоимость которой рассчитывается путем расчета амортизации. Амортизируемое имущество, полученное унитарными предприятиями от собственника унитарного предприятия в оперативном или хозяйственном управлении, подлежит амортизации от этого унитарного предприятия в установленном порядке.

В то же время следует отметить, что существуют исключения из общего правила обязательного формирования компенсационного фонда путем расчета амортизации, согласно которому для некоторых основных средств такое изменение стоимости не ожидается. Согласно новой редакции п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 01 г. № 26н (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 12.12.2005 № 147н) (далее - ПБУ 6/01), среди объектов, по которым не начисляется амортизация, имеются средства некоммерческих организаций, а также объекты, потребительские свойства которых составляют не меняется со временем. Список таких объектов теперь стал открытым. Они, как и прежде, не включают землю и другие природные ресурсы (вода, недра и другие природные ресурсы), потому что по сути они воспроизводят себя, и, следовательно, их потребительские свойства не теряются (если только из-за их нерационального использования, наоборот) Запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты фьючерсных сделок (включая форвард, фьючерсы, опционы) также не амортизируются.

Амортизированная недвижимость не включает в себя:

  1. имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и использованного для осуществления такой деятельности;
  2. имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевого дохода или приобретенное за счет целевого дохода и использованное для осуществления некоммерческой деятельности;
  3. имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования;
  4. объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, дорожное хозяйство, строительство которых осуществлялось с использованием источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированных структур судоходной ситуации) и другие подобные объекты;
  5. приобретенные публикации (книги, брошюры и другие подобные предметы), произведения искусства;
  6. приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, если по соглашению о приобретении этих прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного соглашения.

Основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества: передаются по договорам на безвозмездное использование; переданы по решению руководства организации на консервацию продолжительностью более трех месяцев; находится по решению руководства организации на реконструкцию и модернизацию продолжительностью более 12 месяцев. При повторном совмещении объекта основных средств амортизация начисляется на него в порядке, действовавшем до момента его сохранения, и срок полезного использования продлевается на период, в течение которого основные средства учитываются.

Амортизация начисляется на основные средства в течение всего срока полезного использования. В процессе начисления амортизации различают различные виды стоимости объекта.

Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств определяется как сумма затрат на их приобретение, строительство, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Значение первоначальной стоимости амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, переоборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по аналогичным причинам.

Спасение - это ожидаемый доход от продажи объекта основных средств в конце срока его службы.

Амортизированная стоимость означает стоимость, рассчитанную в виде разницы между первоначальной и остаточной стоимостью.

Различают также восстановительные затраты - затраты на воспроизводство основных фондов по современным ценам и в современных условиях изготовления аналогичных объектов. 

Остаточная стоимость - реальная стоимость (без учета современных условий воспроизводства основных средств) на определенную дату. Он равен разнице в первоначальной стоимости и сумме амортизации, начисленной за период эксплуатации. 

Сумма начисленной амортизации и накопленной амортизации зависит от оценки основных средств. Методы, используемые для этой цели, учитывают, прежде всего, источники приобретения внеоборотных активов. Так, для объектов, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, амортизация рассчитывается только для той части, которая представляет собой разницу между стоимостью основных средств и полученными бюджетными средствами. В случае, если основные средства внесены учредителями акционерного общества в качестве вступительного взноса в уставный капитал, оценка определяется по соглашению сторон. При получении основных средств, которые ранее использовались бесплатно, от другого предприятия, они оцениваются по остаточной стоимости, которая представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Такая же процедура применяется к активам, полученным в виде субсидий от государственных органов.

Таким образом, амортизация основных средств является важной составляющей затрат организации, которая оказывает существенное влияние на формирование ее финансового результата и информации о состоянии имущества.

Норма амортизации, порядок ее определения. Виды амортизационной политики предприятия

Норма амортизации - доля (в процентах) стоимости объекта, включаемая в производственные затраты с определенной периодичностью на протяжении всего срока его полезного использования или относящаяся к нему из соответствующих источников.

Процесс начисления амортизации указан в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н. 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой предусмотрены другие методы расчета амортизации основных средств для расчета налога на прибыль организаций.

Принимая объект основных средств в бухгалтерский (налоговый) учет, организации самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным методом ее начисления в установленных пределах сроков полезного использования. Амортизация по основным средствам начисляется ежемесячно.

Объективность нормы амортизации зависит от срока полезного использования. Срок полезного использования - это фактор, который существенно влияет на прямое определение нормы амортизации, поскольку амортизация всегда связана с конкретным периодом амортизации. 

В соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств устанавливается организацией после принятия объекта к учету.

Этот период определяется на основании:

  • ожидаемый срок службы этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемый физический износ в зависимости от режима работы (количества смен), природных условий и воздействия агрессивной среды, системы ремонта;
  • нормативные и другие ограничения на использование данного объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (увеличения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате реконструкции или модернизации организация пересматривает срок полезного использования данного объекта.

Следует также отметить, что срок полезного использования объекта основных средств определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и классификации основных средств, определяемой Правительство Российской Федерации. С использованием гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации от 1 января 2002 года основные средства предприятий объединяются в амортизационные группы в соответствии с сроком полезного использования. Пункт 3 ст. 258 НК РФ установлено 10 амортизационных групп. На основании этих групп устанавливается определенный круг терминов. Налогоплательщик имеет право определять конкретный срок полезного использования основных средств в пределах этого диапазона в соответствии с положениями пункта 2 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации и основывается на классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации.

Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями производителей.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями производителей.

Другим важным фактором, влияющим на определение нормы амортизации, является особый метод (метод) расчета амортизационных отчислений. Выбор одного или нескольких методов расчета амортизации является важным элементом учетной и амортизационной политики предприятия.

Согласно ст. 259 Налогового кодекса предприятия начисляют амортизацию для целей налогообложения одним из следующих способов:

  • линейный метод;
  • нелинейный метод.

В случае линейного метода сумма амортизации, рассчитанная за один месяц по отношению к амортизируемому имуществу, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и ставки амортизации, определенной для этого объекта.

Налогоплательщики в обязательном порядке применяют линейный метод начисления амортизации для зданий, сооружений и передающих устройств, включенных в восьмую-десятую группы начисления амортизации, независимо от сроков ввода этих объектов в эксплуатацию. Но поскольку в составе этих групп основных средств, наряду со зданиями, сооружениями и передающими устройствами, имеются также машины и оборудование, а также транспортные средства и оборудование, согласно последнему, предприятие имеет право применять как линейные, так и Нелинейные методы амортизации.

При использовании нелинейного метода сумма амортизации, рассчитанная за один месяц в отношении амортизируемого имущества, определяется как произведение остаточной стоимости амортизируемого имущества на норму амортизации, определенную для этого объекта.

Кроме того, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигает 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация начисляется на него в следующем порядке: остаточная стоимость объекта Амортизационные отчисления в целях расчета амортизации устанавливаются в качестве базовой стоимости для дальнейших расчетов, а сумма амортизации, начисляемой за один месяц в отношении этого основного средства, определяется путем деления базовой стоимости этого объекта на количество месяцев, оставшихся до срок полезного использования этого объекта истекает.

Сочетание нелинейного и линейного износа является более подходящим. Опыт применения этого метода начисления амортизации имеет место в некоторых развитых странах. Возможны его различные вариации. Например, во Франции ускоренная амортизация с расчетом вычетов на основе уменьшения остаточной стоимости применяется в первые несколько лет, после чего остаточная стоимость линейно списывается с использованием увеличенных коэффициентов. В Великобритании при применении нелинейной методологии возможно однократное списание остаточной стоимости, когда оно достигает определенного значения.

В соответствии со ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении амортизируемых основных средств налогоплательщики вправе применять специальный коэффициент к базовой норме амортизации.

Это соотношение, но не выше 2, может применяться к амортизируемым основным средствам:

  • используется для работы в агрессивной среде и (или) повышенной сменности; Под агрессивной средой для целей налогообложения понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, воздействие которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Работа в агрессивной среде также эквивалентна нахождению основных средств в контакте со взрывоопасной, огнеопасной, токсичной или другой агрессивной технологической средой, которая может служить причиной (источником) возникновения аварийной ситуации. При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой-третьей амортизационным группам.
  • по отношению к собственным амортизируемым основным средствам налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа;
  • в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Налогоплательщики имеют право применять специальный коэффициент к базовой норме амортизации, но не выше 3:

  • в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщики, для которых эти основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой-третьей амортизационным группам;
  • в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Конкретные специальные отношения к базовой норме амортизации должны быть зафиксированы в учетной политике организации.

Разрешается начисление амортизации по ставкам ниже установленного ст. 259 по решению руководителя организации налогоплательщика, закрепленной в учетной политике для целей налогообложения. 

Использование ускоренных методов начисления амортизации позволяет за более короткий период накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства, то есть предприятие имеет большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Вторым преимуществом предприятия с ускоренной амортизацией является то, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль уменьшается на ту же сумму, поэтому компания будет платить более низкий налог на прибыль. При ускоренной амортизации также можно получить выгоды от снижения суммы налога на имущество. Ускоренную амортизацию следует проводить в том случае, когда компания крепко стоит на ногах, а себестоимость продукции значительно ниже, чем у конкурентов. Если компания находится в сложной финансовой ситуации из-за отсутствия конкурентоспособности продукции или по другим причинам, лучше отказаться от использования ускоренной амортизации.

Таким образом, при выборе метода начисления амортизации необходимо учитывать влияние следующих факторов:

  • соблюдение доходов и расходов предприятия;
  • уровень затрат на бухгалтерский и налоговый учет;
  • ограничения, налагаемые на сумму амортизационных отчислений налоговым законодательством;
  • возможность применения одного метода расчета амортизации для объекта основных средств в течение всего срока его полезного использования и т. д.

Методы начисления амортизации по налогу и учету

Согласно РСБУ 6/01 амортизация основных средств рассчитывается одним из следующих способов:

  • Линейный метод;
  • Метод уменьшенного остатка;
  • Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работы).

Применение одного из методов расчета амортизации для группы аналогичных основных средств осуществляется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизации определяется:

  • Линейным методом - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования данного объекта;
  • С использованием метода уменьшения остатка - на основе остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования данного объекта, и коэффициента, не превышающего 3, установленного организация;
  • Методом списания стоимости в соответствии с суммой количества лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) основных средств и соотношения, в в числителе - количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма количества лет полезного срока службы объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по основным средствам начисляются ежемесячно независимо от метода начисления в размере 1/12 от годовой суммы.

Для основных средств, используемых в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При использовании метода списания стоимости пропорционально объему производства (работы) амортизация рассчитывается исходя из естественного показателя объема производства (работы) в отчетном периоде и соотношения первоначальных затрат по статье основных средств и расчетный объем производства (работы) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При эксплуатации однородных основных средств невозможно применять различные методы расчета амортизации.

Для других основных средств налогоплательщик имеет право применить один из методов, упомянутых выше. Выбранный налогоплательщиком метод амортизации не может быть изменен в течение всего периода амортизации для данного объекта.

Рассмотрим суть отдельных методов

Линейный метод погашения первоначальной стоимости объекта предусматривает равномерное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) этой стоимости на протяжении всего срока ее службы. Результат использования этого объекта во время его эксплуатации не имеет значения, поскольку норма амортизации остается постоянной. Поэтому его досрочное аннулирование в связи с форс-мажорными обстоятельствами, подтвержденными в установленном порядке, определяет прямые убытки для организации, размер которых тем выше, чем раньше она не работает.

Годовая сумма амортизации (Agod) по этому методу зависит от трех составляющих:

  • начальная стоимость объекта (Pst);
  • ликвидационная стоимость объекта (Lst);
  • его срок службы (с).

Использование линейного метода целесообразно в отношении пассивной части основных средств (зданий, сооружений и т. д.), поскольку их использование не связано с воздействием каких-либо факторов переменного характера. Преимущество этого метода заключается в простоте расчета ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Линейный метод позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Недостаток - при расчете амортизации не учитываются ни объем производства основных средств, произведенных по амортизируемому активу, ни режим работы объекта, ни интенсивность производственной программы.

Метод уменьшенного остатка является вариантом ускоренной амортизации.

В отличие от линейного метода, метод уменьшенного сальдо включает последовательное уменьшение годовой суммы амортизации.

Метод уменьшения остатка с коэффициентом ускорения.

При достижении коэффициента ускорения достигается более высокая степень износа основных фондов. Как правило, сумма амортизационных отчислений за последний год не рассчитывается, но учитывается вся остаточная стоимость. Если определена остаточная стоимость, то сумма амортизации за прошлый год ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной стоимости. Поскольку при использовании этого метода в первые годы значительная часть стоимости объекта основных средств списывается (в первые три года он переносится на затраты, превышающие 70% их стоимости), этот метод относится к методам ускоренной амортизации.

Метод списания стоимости по сумме полезных чисел (накопительный метод) также является одним из вариантов ускоренной амортизации основных средств.

Этот метод иногда называют «методом числа падения».

Он основан на следующих принципах:

  1. При расчете суммы амортизации за каждый год берется постоянное значение - амортизируемая стоимость объекта.
  2. Амортизированная стоимость делится на рассчитанную общую сумму срока полезного использования и умножается на количество лет срока службы установки в убывающих годах.

Метод списания стоимости по сумме лет полезного срока службы.

Применение этого метода включает определение годовой суммы амортизационных отчислений на основе амортизируемой стоимости основных средств и коэффициента, числителем которого является количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а знаменатель равен сумма количества лет его полезного использования.

Способ списания стоимости пропорционально объему производства (работы). Суть его: погашение первоначальной стоимости объекта прямо пропорционально его возврату. Период времени в работе не влияет на процесс амортизации. Размер ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества продукции, произведенной в соответствующем периоде.

Этот метод расчета амортизации также называется производством. В отличие от ранее рассмотренного, с помощью этого метода нет равномерного распределения амортизационных отчислений в течение года. Сумма начисленной амортизации ежемесячно зависит от удельного объема производства в соответствующем месяце. 

Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

Для обобщения информации об амортизации основных средств предусмотрен нормативный нормативный пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Для него могут быть открыты следующие субсчета:

  • 02-1 «Амортизация собственных основных средств»
  • 02-2 «Амортизация арендованных и полученных по лизингу основных средств»
  • 02-3 «Амортизация имущества, предоставленного во временное владение и пользование с целью получения дохода».

Кредит этого счета отражает начисление амортизации и дебет их списания.

Остаток по счету означает сумму накопленной амортизации основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасов, находящихся на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительного управления, а также имущества, переданного в аренду (лизинг).

Аналитический учет амортизации основных средств осуществляется по их виды, отдельные инвентарные объекты и места эксплуатации.

Примеры учета амортизации

Амортизация для целей налогообложения

Пример: Объект основных средств имеет стоимость 90 единиц. Согласно классификации, этот объект относится к пятой группе - имущество со сроком полезного использования от 7 лет до 10 лет включительно. При расчете амортизации для этого объекта после 1 января 2002 года можно выбрать любой ежемесячный срок полезного использования в пределах, установленных для этой группы, начиная с 7 лет и одного месяца (85 месяцев) и заканчивая 10 годами (120 месяцев).

Этот документ содержит периоды, в течение которых тот или иной основной актив должен амортизироваться для целей налогообложения. В то же время, дополнительное обоснование выбора конкретного конкретного периода эксплуатации, принятого для объекта, не требуется.

Налогоплательщик вправе включить в расходы отчетного (налогового) периода капитальные затраты в размере не более 10% от первоначальной стоимости основных средств (без учета основных средств, полученных бесплатно) и (или) понесенных расходов. в случаях достройки, переоборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, размеры которых определяются в соответствии со ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации.

Эти расходы следует классифицировать как расходы, связанные с производством и реализацией (в сумме начисленной амортизации) (Письмо Минфина РФ от 11 октября 2005 г. N 03-03-04 / 2/76).

При расчете суммы амортизации налогоплательщик не учитывает вышеуказанные затраты на капитальные вложения.

Пример. Организация в январе 2006 года приобрела оборудование на сумму 118 000 рублей (с учетом НДС - 18 000 рублей). Расходы на доставку оборудования составили 11 800 рублей (с учетом НДС - 1800 рублей).

Оборудование было введено в эксплуатацию в январе 2006 года. Предполагается, что срок службы этого оборудования составляет 5 лет, метод начисления амортизации - линейный. Организация решает учесть в налоговом учете в качестве расходов 10% от первоначальной стоимости оборудования. Сумма этих расходов составляет 11000 рублей ((118000 - 18000 + 11800 - 1800) х 10%).

Как видно из примера, сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете ежемесячно составляет 1833,33 руб.

В налоговом учете, с учетом того же примера, порядок начисления амортизации на этом оборудовании будет несколько отличаться из-за того, что в налоговом учете расходы в сумме 11 000 рублей признаются в качестве амортизационных отчислений за раз. Последующая амортизация (включая вычтенные расходы) ежемесячно составляет 1650 рублей (110 000 - 11 000) / 60 месяцев.

В связи с разным порядком начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете для налогоплательщика в феврале 2006 года возникает разница между суммой амортизации в бухгалтерском учете и суммой амортизационных отчислений, признанных в качестве расходов для целей налогообложения, что должно быть отражено в бухгалтерских счетах в соответствии со стандартами бухгалтерского учета ПБУ 18/02.

В налоговом учете налогоплательщики имеют право применять один из двух возможных методов расчета амортизации:

  • линейный;
  • нелинейный.

Пример метода линейной амортизации в налоговом учете.

В январе 2006 года организация ввела в эксплуатацию основной капитал, приобретенный в том же месяце за 60 000 рублей (без учета НДС). Приобретенный объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе, а срок полезного использования организации составляет 6 лет (72 месяца). Основной актив используется в бизнесе организации.

Ежемесячная норма амортизации будет (1/72 месяца) х 100% = 1,39%.

Сумма ежемесячной амортизации составит 834 рубля (60 000 руб. Х 1,39%). Таким образом, для расчета налога на прибыль в себестоимость продукции и реализации будет включена сумма амортизации для данного основного средства в размере 834 руб.

Пример нелинейного метода амортизации.

В январе 2005 года организация ввела в эксплуатацию основной капитал стоимостью 20 000 рублей (без учета НДС). Этот основной актив относится ко второй амортизационной группе, организация которой установила срок полезного использования 2,5 года (30 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации для данного основного средства, рассчитанная на основе срока полезного использования актива, составит 6,67% (2/30 месяцев) x 100%).

Приведенный выше расчет показывает, что с каждым месяцем сумма начисленной амортизации уменьшается.

В декабре 2006 г. остаточная стоимость основного средства составит 20% от его первоначальной стоимости (20 000 руб. Х 20% = 4 000 руб.). 23 месяца прошло с момента амортизации в этом примере. Оставшийся срок полезного использования объекта составляет 7 месяцев.

Стоимость основных средств на 1 января 2007 года составила 4088,22 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока службы объекта составит 4088,22 руб. / 7 месяцев = 584,03 руб.

Амортизация для целей бухгалтерского учета

Линейный метод амортизации

Пример. Стоимость основных средств составляет 260 000 руб. В соответствии с классификацией основных средств, включенных в

Амортизационные отчисления, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 лет до 5 лет включительно. Срок полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100%: 5 лет), годовая сумма амортизации 52 000 руб. (260 000 x 20/100), ежемесячная сумма амортизации 4 333,33 руб. (52 000/12)

Способ уменьшения остатка.

Когда эффективность использования объекта основных средств уменьшается с каждым последующим годом, организация имеет право применять метод уменьшенного остатка для определения срока полезного использования и износа.

Годовая сумма амортизации определяется на основе остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с с законодательством Российской Федерации.

Пример. Стоимость основных средств составляет 260 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации: Годовая сумма амортизации будет определяться на основе первоначальной стоимости, сформированной при капитализации основных средств, и составит 104 000 рублей (260 000 x 40% = 104 000).

На второй год эксплуатации:Амортизация будет определяться исходя из остаточной стоимости объекта на конец первого года эксплуатации, составляющей 62 400 рублей ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%).

На третий год эксплуатации: амортизация будет определяться исходя из остаточной стоимости объекта на конец второго года эксплуатации, составляющей 37 440 рублей ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40%).

На четвертый год эксплуатации: Амортизация будет определяться исходя из остаточной стоимости объекта на конец третьего года эксплуатации, составляющей 22 464 руб. ((93 600 - 37 440) = 56 160 x 40%).

В течение пятого года эксплуатации: Амортизация будет определяться исходя из остаточной стоимости объекта на конец четвертого года эксплуатации, составляющей 13 478,40 руб. ((56160 - 22464) = 33696 х 40%).

Амортизация, накопленная за пять лет, составит 239 782,40 руб. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в размере 20 217,60 рублей представляет собой остаточную стоимость объекта, которая не учитывается при расчете амортизации за годы, отличные от прошлого года эксплуатации. В последнем году эксплуатации амортизация рассчитывается путем вычитания остаточной стоимости из остаточной стоимости объекта в начале прошлого года.

При выборе начисления амортизации организациями в качестве сокращенного остатка следует помнить, что с 2002 года действует механизм ускоренной амортизации, ранее установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. N 967 «Об использовании ускоренная амортизация и переоценка основных средств », признана недействительной. Это аннулирование было сделано Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2002 г. N 121 «О внесении изменений и признаний в некоторые акты Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций».

Метод списания на сумму полезных лет

При использовании этого метода годовая норма амортизации определяется на основе первоначальной стоимости основных средств и годового коэффициента, где в числителе указано количество лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма лет полезного срока службы объекта.

Пример. Стоимость основных средств составляет 260 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма лет полезного использования составляет 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рублей (260 000 x 5/15).

На втором году эксплуатации коэффициент равен 4/15, сумма начисленной амортизации - 69333,33 руб. (260 000 x 5/15).

На третьем году эксплуатации коэффициент равен 3/15, сумма начисленной амортизации - 52 000 рублей (260 000 x 3/15).

На четвертом году эксплуатации коэффициент составляет 2/15, сумма начисленной амортизации - 34666,67 руб. (260 000 x 2/15).

На последнем, пятом году эксплуатации коэффициент равен 1/15, сумма начисленной амортизации составляет 17 333,33 руб. (260 000 x 1/15).

Метод списания пропорционален объему продукции (работ, услуг)

При методе списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ, услуг) амортизация рассчитывается исходя из естественного показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и коэффициента начального Себестоимость основных средств до предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Стоимость автомобиля составляет 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля составляет 400 000 км. В отчетном периоде пробег транспортного средства составил 8 000 км., Сумма амортизации за этот период составит 1 300 руб. (8 000 км. X (65 000 руб .: 400 000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега составляет 65 000 рублей (400 000 км. X 65 000 рублей: 400 000 км.).

Международный стандарт финансовой отчетности и прекращение амортизации

Международные стандарты бухгалтерского учета для учета амортизации

Учет амортизации в МСФО посвящен части I.A.S. 16 МСФО.

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» определяет амортизацию как систематическое снижение амортизированной стоимости актива в течение срока его полезного использования.

Амортизированная стоимость - фактическая стоимость приобретения основного средства или другой суммы, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом остаточной стоимости, то есть первоначальной стоимости за вычетом ликвидации.

Утилизация - это сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования за вычетом ожидаемых затрат на его утилизацию. Если значение остаточной стоимости является незначительным (незначительным), оно может не учитываться при формировании амортизированной стоимости. Если компания использует переоцененную модель бухгалтерского учета, остаточная стоимость также подлежит переоценке.

Согласно МСФО (IAS) 16 срок полезного использования объекта основных средств - это период, в течение которого ожидается использование амортизируемого актива, или количество продуктов, которые компания ожидает произвести с использованием актива.

При определении срока полезного использования актива необходимо учитывать следующие факторы:

  1. ожидаемый объем использования актива, основанный на его предполагаемой мощности или фактической производительности;
  2. расчетная физическая амортизация в зависимости от интенсивности использования (количества смен), программ ремонта и технического обслуживания, условий хранения;
  3. технологический и моральный износ;
  4. юридические или аналогичные ограничения на использование актива.

Таким образом, в соответствии с МСФО (IAS) 16 срок полезного использования основных средств определяется компанией самостоятельно с использованием метода оценки, основанного на опыте использования аналогичных активов и других объективных факторов.

Срок полезного использования также следует периодически пересматривать: в сторону увеличения, если возникают расходы, которые улучшают состояние основных средств сверх первоначально установленных стандартов или политика компании по ремонту и техническому обслуживанию становится более эффективной; вниз, в случае неблагоприятных изменений в технологии или в ситуации на рынке.

МСФО (IAS) 16 не устанавливает закрытый перечень методов начисления амортизации основных средств. Основное требование заключается в том, чтобы используемый метод амортизации отражал модель, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. Среди методов амортизации, перечисленных в стандарте: линейный метод; метод уменьшения амортизированной стоимости баланса; функциональный метод.

Амортизационные отчисления за каждый период признаются как расходы, если они не включены в балансовую стоимость другого актива.

Амортизация на землю не начисляется, поэтому земля и здания должны классифицироваться как отдельные основные средства.

Метод амортизации, применяемый к основным средствам в соответствии с МСФО, должен периодически пересматриваться. Так, в случае значительных изменений в схеме получения экономических выгод от объекта, метод амортизации следует изменить таким образом, чтобы соответствовать этим изменениям.

Пересмотр методов амортизации и сроков полезного использования (в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки») рассматривается как изменение учетных оценок и требует корректировки суммы амортизационных отчислений за текущий и будущий отчетные периоды.

Разница между РСБУ и МСФО при учете амортизации:

  1. База для начисления. В ПБУ 6/01 установлено, что амортизация по объекту основных средств должна начисляться исходя из его первоначальной (восстановительной) стоимости. В МСФО существует понятие амортизируемой суммы (стоимости). Он определяется как разница между начальной ценой актива и его остаточной стоимостью. Последний является остаточной ценой актива в конце его срока полезного использования.
  2. Пересмотр оценок. Это требование относится к определению срока полезного использования основных средств и метода амортизации. МСФО требуют регулярного пересмотра этих оценок. По данным РАН, метод амортизации ОС обычно остается неизменным. А срок полезного использования может быть увеличен только в результате реконструкции или модернизации имущества.
  3. Методы начисления. Согласно РСБУ 6/01, их четыре: линейный, уменьшенный остаток, списание стоимости на сумму количества лет срока полезного использования и пропорционально объему производства или работы (производства). МСБУ 16 не ограничивает выбор метода начисления амортизации. В стандарте приведены только примеры распространенных методов начисления амортизации: линейный, сокращенный баланс и производство. На практике они также используют метод отмены, основанный на сумме количества лет срока полезного использования, и комбинированные методы объединяют два или более простых метода. Например, линейный и производственный: 50 процентов амортизации рассчитывается по первому способу, 50 процентов по второму. Кроме того, амортизация в МСФО может начисляться не только на отдельный объект или его часть, но и сразу на группу однородных объектов.
  4. Начало амортизации. Согласно РСБУ, амортизация начисляется с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором актив принят к бухгалтерскому учету. Согласно МСФО, актив должен амортизироваться с момента его готовности к использованию. Более того, исходя из критерия существенности, фирма может начать начислять «приблизительную» амортизацию.

Здесь возможны три варианта:

  1. Амортизация начисляется немедленно в течение всего года, когда актив учитывается, но не делайте этого в том году, в котором он списан;
  2. Амортизация не начисляется в том году, в котором актив учитывается, но в том году, в котором он списан, он начисляется полностью, то есть за весь год;
  3. В том году, когда актив принят к учету и списанию, амортизация начисляется в размере 50 процентов от годовой суммы.

Приостановка начисления. Согласно RAS 6/01, это возможно только в двух случаях. Первый - если менеджер решает перевести ОС на консервацию на срок более трех месяцев. Второе - если компания восстанавливает имущество дольше 12 месяцев.

Согласно МСФО, если актив временно не используется, необходимо продолжать начислять амортизацию по нему. Однако, как мы упоминали выше, вы можете изменить срок полезного использования операционной системы или метод амортизации.

Общий анализ рассмотренных требований МСФО (IAS) 16 позволяет сделать вывод, что амортизация основных средств, определенная в соответствии с МСФО, очень близка российской практике бухгалтерского учета. Однако можно говорить о существовании существенных различий между ними. Конечно, МСФО гораздо более последовательны в реализации идеи о том, что амортизация является частью стоимости объекта основных средств, что гарантирует, что компания получает очень конкретные экономические выгоды. Эта последовательность позволяет в гораздо меньшей степени, по сравнению с внутренними реалиями бухгалтерского учета, говорить об амортизации как о методе манипулирования прибылью компании, отраженной в ее отчетах.

Случаи приостановления и прекращения начисления амортизации

В течение периода использования актива возможны ситуации, когда амортизация приостановлена ​​или полностью прекращена.

Таким образом, необходимо приостановить амортизацию, если актив передан по договору займа, передан на консервацию на срок более 3 месяцев или находится в долгосрочной (более года) реконструкции или модернизации (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации). Соответственно, амортизация за эти периоды не начисляется, и они не учитываются в периоде использования. При возврате имущества амортизация продолжается.

Остановить амортизацию следует в двух случаях: срок амортизации истек или основной капитал был ликвидирован у организации.

В линейном методе истечение обычно означает полное списание стоимости основных средств для расходов. В этом случае амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания (пункт 5 статьи 259.1 Налогового кодекса).

В нелинейном методе истечение срока использования влечет за собой безусловное исключение основных средств из амортизационной группы. Но в то же время общий баланс группы не меняется (п. 13 ст. 259.2 Налогового кодекса Российской Федерации) после истечения срока использования одного или нескольких основных средств из одной амортизационной группы остается неизменным. В то же время, если в результате такого исключения ОС не остается в группе, она ликвидируется (пункт 12 статьи 259.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

При выбытии основных средств из собственности организации (продажа, передача в качестве вклада в уставный капитал и т. д.) амортизация по ним также прекращается с 1-го числа следующего месяца.

Для организации, которая использует нелинейный метод, такое выбытие может привести к ликвидации амортизационной группы и прекращению амортизации по ней. Это произойдет, если общий остаток станет менее 20 тысяч рублей (оставшаяся сумма включена в внереализационные расходы текущего периода) или все операционные системы исключены из группы (пункты 11 и 12 статьи 259.2 Налога Кодекс Российской Федерации).

Вывод:

В ходе данной работы была достигнута цель курсовой работы - изучение сущности амортизации основных средств и методов начисления.

В первой главе мы ознакомились с концепцией амортизации основных средств, изучили методы расчета амортизации для целей налогообложения и бухгалтерского учета, дали концепцию норм амортизации и подробно рассмотрели синтетический учет амортизации основных средств.

Во второй главе мы рассмотрели конкретные примеры амортизации различными способами. В третьей главе мы ознакомились с Международными стандартами учета амортизации, сравнили их с внутренними стандартами.

При изучении различных методов начисления амортизации можно сделать следующий вывод. В рыночных условиях методы ускоренной амортизации являются наиболее оптимальными, поскольку они позволяют списывать большую часть стоимости объекта основных средств в первые годы работы, что уменьшает налогооблагаемую сумму, позволяет восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств в кратчайшие сроки и приобретение новых, более современных и высокопроизводительных основных средств. Они также помогают избежать перекосов в себестоимости продукции из-за нерегулярной работы предприятия.

Следует также отметить, что в правилах бухгалтерского и налогового учета имеются существенные различия по вопросу учета амортизируемого имущества, что затрудняет не только изучение данной темы, но и подготовку финансовой отчетности реально действующих предприятий.