Учет нематериальных активов и амортизации

Предмет: Бухгалтерский учёт
Тип работы: Курсовая работа
Язык: Русский
Дата добавления: 16.03.2019

 

 

 

 

  • Данный тип работы не является научным трудом, не является готовой выпускной квалификационной работой!
  • Данный тип работы представляет собой готовый результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала для самостоятельной подготовки учебной работы.

Если вам тяжело разобраться в данной теме напишите мне в whatsapp разберём вашу тему, согласуем сроки и я вам помогу!

 

По этой ссылке вы сможете найти много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту:

 

Много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту

 

Посмотрите похожие темы возможно они вам могут быть полезны:

 

Понятие о международных стандартах (МСФО)
Учет основных средств. Начисление амортизации по ОС
Учет материальных ценностей организации
Налог на добавленную стоимость (по приобретенным ценностям)


Введение:

На практике нематериальные активы классифицируются как внеоборотные в соответствии с требованиями обновленного положения о бухгалтерском учете ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Он устанавливает перечень условий, одновременное наличие которых позволяет классифицировать тот или иной актив как нематериальный:

  1. организация осуществляет контроль над объектом, в том числе имея надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие наличие самого актива и права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (патенты, сертификаты, другие охранные документы, соглашение о отчуждение исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации и т. д.);
  2. возможность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем;
  3. использовать при изготовлении продукции при выполнении работ или предоставлении услуг или для административных нужд организации;
  4. возможность идентификации (обособления, отделения) организации от другого имущества;
  5. организация не ожидает последующей перепродажи актива;
  6. длительное использование, то есть срок полезного использования более 12 месяцев или нормальный рабочий цикл, если он превышает 12 месяцев;
  7. Первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена;
  8. отсутствие материальной формы.

В соответствии с РСБУ 14/2007 нематериальные активы не включают:

  • Не дали положительного результата научно-исследовательской, опытно-конструкторской и технологической работе;
  • Незавершенные и не выполненные в порядке, установленном законодательством научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  • Материальные носители (вещи), в которых выражается результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации;
  • Финансовые вложения.

Учет нематериальных активов

Приемка нематериальных активов для учета и их оценка

Нематериальные активы также не включают интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификацию и способность работать, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут использоваться без них.

По особому правилу ПБУ 14/2007 установлено, что нематериальные активы не включают организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признаваемые в соответствии с учредительными документами в составе взносов учредителей в уставный капитал организации).

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект. Объектом инвентаризации считается совокупность прав, вытекающих из единого патента, свидетельства, соглашения об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т. д., предназначенных для выполнения определенных независимых функций. нематериальных активов.

Сложный объект, включающий несколько защищенных результатов интеллектуальной деятельности (фильм, другая аудиовизуальная работа, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, отдельная технология), также может быть признан объектом инвентаризации нематериальных активов.

Нематериальные активы включают в себя:

  • произведения науки, литературы и искусства;
  • Программы для электронных компьютеров - это объективная форма совокупности данных и команд, предназначенная для функционирования компьютеров и других компьютерных устройств;
  • компьютерные программы, базы данных - объективная форма представления и организации всей совокупности данных (статей, расчетов и т. д.), систематизированных с целью поиска и обработки этих данных;
  • изобретения, полезные модели;
  • подбор достижений, секретов производства (ноу-хау);
  • товарные знаки и знаки обслуживания - обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц;
  • деловая репутация компании (гудвилл) - определяется расчетным путем как разница между суммой, уплаченной продавцу за организацию (имущественный комплекс), и суммой всех активов и пассивов на балансе этой организации на дату покупка.

В бухгалтерском учете гудвилл отражается только в операциях, связанных с продажей организации. В то же время деловая репутация может быть положительной или отрицательной. Хорошая деловая репутация должна рассматриваться как премия, выплачиваемая покупателем для обеспечения будущей потенциальной прибыльности приобретаемой компании. Это означает, что средства, потраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономические выгоды в будущем. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предлагаемой покупателю, из-за отсутствия у организации стабильных клиентов, навыков маркетинга и продаж, деловых отношений, опыта управления и т. д.

Особенностью нематериальных активов является, с одной стороны, их объективность, то есть возможность передавать другим пользователям, с другой стороны, необходимость принимать меры для их защиты. Целесообразно разработать специальные внутренние правила охраны таких объектов, предоставив им список лиц, имеющих право на их ознакомление, обязательство этих лиц не разглашать соответствующую информацию.

Нематериальные активы в соответствии с требованием ПБУ 14/2007 должны быть надлежащим образом документированы. Исключительное право на изобретение, полезную модель или товарный знак оформляется патентом (сертификатом) или договором о передаче патента, который выдается (регистрируется) Российским агентством по патентам и товарным знакам. Исключительное право на программу для ЭВМ, база данных оформлена сертификатом (договор уступки прав собственности), который можно получить (договор уступки - зарегистрирован) в Российском агентстве по правовой защите программ для ЭВМ, баз данных. Исключительное право на селекционные достижения оформляется патентом, который выдается Государственной комиссией Российской Федерации по испытанию и охране селекционных достижений.

При регистрации деловой репутации как нематериального актива составляются документы, подтверждающие приобретение организации в целом как имущественного комплекса (договор купли-продажи, акт передачи).

Согласно действующему законодательству, финансовые отчеты отражают первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списаний и роста, а также другие случаи движения нематериальных активов.

Как часть информации об учетной политике организации в финансовой отчетности, должна быть раскрыта как минимум следующая информация:

  • методы оценки нематериальных активов, приобретенных не за наличный расчет;
  • принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов (для отдельных групп);
  • методы начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов;
  • способы отражения учета амортизации по нематериальным активам.

Нематериальный актив принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной на дату его принятия к учету.

Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления в организацию:

  • осуществление долгосрочных инвестиций организации - приобретение или создание нематериальных активов;
  • получение вкладов вкладчиков в уставный капитал;
  • безвозмездная квитанция от третьих лиц;
  • доходы от реализации совместной деятельности.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива представляет собой сумму, рассчитанную в денежном выражении, равную сумме платежа в денежной или иной форме или сумме кредиторской задолженности, уплаченной или начисленной организацией при приобретении, создании актива и приведение его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Фактические основные затраты на приобретение нематериальных активов включают следующие основные виды затрат:

  • Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации правообладателю (продавцу);
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением исключительного права на нематериальный актив;
  • вознаграждение, выплачиваемое посреднической организации и другим лицам, через которые приобретается нематериальный актив;
  • Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
  • другие расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических затрат на создание, производство (затраченные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, сертификатов, и т.д.), за исключением НДС и других подлежащих возврату налогов.

Эти расходы включают в себя:

  • Суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг третьим сторонам по заказам, договорам подряда, договорам об авторском праве или договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
  • затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
  • отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
  • расходы на содержание и эксплуатацию исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и другого имущества;
  • амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых непосредственно для создания нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
  • другие расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств в неденежной форме, определяется исходя из стоимости имущества, переданного в обмен. И стоимость этого имущества соответствует цене, по которой при сопоставимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Если невозможно установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией в соответствии с такими соглашениями, стоимость нематериальных активов, полученных организацией, определяется на основе цены, по которой приобретаются аналогичные нематериальные активы. в сопоставимых обстоятельствах.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, принадлежащего нескольким организациям совместно, определяется каждой организацией пропорционально ее доле, установленной соглашением между этими организациями.

Общие и прочие расходы не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов, если они непосредственно не связаны с приобретением активов.

Стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 14/2007.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой оно принято к бухгалтерскому учету, допускается в случае переоценки и обесценения нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов осуществляется путем пересчета их фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости, если эти активы были переоценены ранее, и суммы амортизации, начисленной за весь период использования таких активов. Сумма переоценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется на добавочный капитал организации. Уценка нематериального актива в результате переоценки относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Сумма переоценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущих отчетных периодах, зачисляется на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Нематериальные активы могут быть проверены на обесценение в порядке, установленном МСФО, принятым Советом по международным стандартам финансовой отчетности.

Учет нематериальных активов

В соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, нематериальные активы принимаются к учету на синтетическом счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

Нематериальные активы учитываются на основании первичных документов. Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации для учета труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальное строительство »предусматривает единую форму первичного документа учета нематериальных активов - карточку учета нематериальных активов. В дополнение к этому документу вы также можете воспользоваться актом приема-передачи нематериальных активов. Организации могут самостоятельно разрабатывать формы соответствующих первичных документов. Основанием для составления акта приема-передачи являются документы, описывающие нематериальные активы, например, документы, подтверждающие права пользования. В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах на получение и распоряжение должны быть указаны их характеристики, порядок и продолжительность использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода в эксплуатацию и вывода из эксплуатации и некоторые другие детали.

Расходы, капитализированные в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов, первоначально накапливаются на счете 08 «Инвестиции во внеоборотные активы», а затем созданная сумма их первоначальной стоимости списывается на дебет счета 04 «Нематериальные активы» в письменном виде в корреспонденции с кредитом счет 08. При приобретении нематериальных активов выделенная сумма налога на добавленную стоимость отражается на специальном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенной стоимости» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами». и кредиторы».

Пример 1. Организация приобрела у физического лица и зарегистрировала в качестве нематериального актива исключительное право патентообладателя на изобретение. 521 рубль было выплачено наличными за услуги по исполнению договора купли-продажи нотариальной конторы. Расчеты с продавцом были произведены со счета организации на лицевой счет продавца в Сбербанке на сумму 110 000 руб. За эту операцию Сбербанк заплатил организации 780 руб.

Эти операции отражены в следующих учетных записях:

Поступление нематериальных активов в форме бартера (обмена) также первоначально отражается на счете 08 в соответствии с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим отражением дебет счета 04 с кредита счета 08.

При получении нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал применяется следующий порядок ведения бухгалтерских записей: задолженность учредителей по вкладам учитывается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» на сумму оценки вклада в соответствии с учредительным договором. При получении нематериального актива от учредителя при учете той же суммы корреспонденция оформляется по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Принятие нематериальных активов, полученных от других организаций бесплатно, первоначально отражается в дебете счета 08 и кредите счета 98 «Отложенный доход», субсчет 2 «безвозмездные поступления», затем в момент ввода в эксплуатацию делается запись для дебет 04 и кредит 08. По мере начисления амортизации стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов отражается на дебете счета 98-2 в соответствии с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Пример 2. Организация A, являясь одним из учредителей организации B, зарегистрированной в форме ООО, вносит свой вклад в уставный капитал этой организации с помощью патента на производство продукции с исключительной передачей права на производство этой продукции организации B Стоимость патента на балансе организации А составляет 20 000 руб. амортизация в момент совершения долгосрочных финансовых вложений - 20%. Стоимость, согласованная учредителями в качестве вклада в уставный капитал патента, составляет 35 000 руб.

Бухгалтерский учет в этой ситуации будет следующим.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются:

  • прекращение исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации;
  • передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
  • передача исключительного права другим лицам без заключения договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на этот объект нематериальных активов);
  • прекращение использования из-за устаревания;
  • перевод в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевого инвестиционного фонда;
  • передача по договору обмена, подарок;
  • взнос на счет по договору о совместной деятельности;
  • выявление недостатков нематериальных активов при их инвентаризации;
  • другие случаи.

Распоряжение нематериальными активами отражено на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета списывается сумма поступлений от продажи или других доходов от выбытия нематериальных активов в корреспонденции с денежными счетами (50, 51, 52), расчетными (62, 76) и другими счетами; По дебету счета 91 отражается остаточная стоимость выбывших активов, а также возможные расходы, понесенные компанией в связи с определенным процессом выбытия, в соответствии со счетами 70 «Расчеты с персоналом за вознаграждение», 69 «Расчеты за социальное страхование и обеспечение », 76« Расчеты с различными дебиторами и кредиторами »и др. По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68« Расчеты по налогам и сборам », субсчет« Расчеты по налогу на добавленную стоимость », сумма налога на добавленную стоимость, включенная в выручку от продажи нематериальных активов, также отражена.

По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 05 «Амортизация нематериальных активов» отражается амортизация, рассчитанная на момент выбытия. По кредиту счета 91 в корреспонденции с наличными или расчетными счетами, счетам 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», другие возможные счета также отражают различные виды доходов (доходов) от выбытия нематериальных активов. активы. Если нематериальные активы полностью амортизируются, то происходит одновременное списание накопленной амортизации и стоимости таких объектов. В случае других списаний нематериальных активов выбытие нематериальных активов отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим распределением доходов (расходов) на финансовые результаты организации.

Раскрытый на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на конец отчетного периода финансовый результат от всех операций по выбытию нематериальных активов, за исключением пожертвования, переносится на счет финансовых результатов - счет 99 « Доходы и расходы". Баланс кредита (прибыли) переносится с дебета счета 91 на кредит счета 99, остаток дебета (убытка) списывается с кредита счета 91 на дебет счета 99; Следует особо отметить, что отрицательный финансовый результат от продажи и дарения этих активов для целей налогообложения не снижает налогооблагаемой прибыли.

При передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал других организаций и в качестве вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов вычитается из кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». ». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается со счета 05 по кредиту счета 05. Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью переданных нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается по дебету счета 58 « Финансовые вложения »и кредит счета 91« Прочие доходы и расходы ». Обратная разница учитывается при дебете счета 91 и кредите счета 58.

Остаточная стоимость нематериальных активов, переданных на отдельный баланс для целей совместной деятельности или в качестве вклада в уставный капитал, может не совпадать с оценкой нематериальных активов, предусмотренной в учредительном договоре или соглашении о совместной виды деятельности. В этом случае баланс появляется на счете 91 (для дебета или кредита), в зависимости от характера разницы. С учетом взносов в уставный капитал счет 91 закрыт для финансовых результатов.

Дата списания нематериального актива с учета организации определяется на основании правил признания выручки или расходов по обычным видам деятельности, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Амортизация нематериальных активов

Учет амортизации нематериальных активов

Амортизация - это процесс систематического перевода стоимости нематериальных активов или их части в стоимость продуктов, работ и услуг, созданных с их использованием в ходе коммерческой деятельности.

Оно включает:

  • Распределение рациональным (выбранным организацией самостоятельно на основе установленного порядка) методом амортизированной стоимости объектов между отчетными периодами, которые вместе составляют срок полезного использования каждого из них;
  • Систематическое (в соответствии с периодичностью, установленной нормативными актами) включение амортизационных отчислений, связанных с данным отчетным периодом, стоимостью использованных объектов, в производственные затраты, затраты на продажу или эксплуатационные расходы.

Часто понятие амортизации отождествляется с понятием амортизации, что не совсем верно. В современной экономической терминологии существуют различия между терминами «амортизация» и «амортизационные отчисления». Амортизация интерпретируется как потеря стоимости в соответствии с установленными нормами в процессе эксплуатации. Амортизация - это потеря активами части их стоимости, в частности, в связи с ростом технического прогресса.

Амортизационные отчисления можно интерпретировать как постепенную компенсацию амортизации в стоимостном выражении в результате ее включения в себестоимость продукции.

Одним из основных условий расчета амортизации является правильное определение организациями сроков службы объектов.

Под сроком службы следует понимать период, в течение которого нематериальные активы сохраняют свои потребительские свойства.

Срок полезного использования амортизируемого имущества - ожидаемый или предполагаемый период эксплуатации нематериальных активов в ходе хозяйственной деятельности, выбранный в соответствии с определенными обстоятельствами. Срок полезного использования - это период, выраженный в месяцах, в течение которых организация планирует использовать нематериальный актив для получения экономических выгод (или для использования в мероприятиях, направленных на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для определенных видов нематериальных активов срок полезного использования может быть определен на основе количества продуктов или другого естественного показателя объема работы, ожидаемой в результате использования активов этого типа.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма затрат на их приобретение (создание) и приведение их в состояние, в котором они пригодны для использования, за исключением добавленной стоимости налоговые и акцизные налоги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических затрат на их создание, производство (включая материальные затраты, затраты на оплату труда, расходы на услуги третьих лиц, патентные пошлины, связанные с получением патентов, сертификатов), исключая суммы налогов включены в расходы в соответствии с настоящим Кодексом.

Амортизированная стоимость - это стоимость, из которой начисляются амортизационные отчисления.

Такое значение, в зависимости от конкретных условий начисления амортизации, составляет:

  • Первоначальная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию после перехода на условия амортизации, с учетом ее последующей переоценки;
  • Остаточная (недооцененная) стоимость объектов, которые находились в эксплуатации на дату перехода к текущим условиям амортизации, с учетом ее последующей переоценки;
  • Заниженная (остаточная) стоимость объектов, установленная в течение любого отчетного года при изменении методов расчета амортизации, а также других условий функционирования объектов с учетом его последующей переоценки;
  • Недооцененная (остаточная) стоимость объектов, рассчитанная в начале каждого отчетного года как разница в первоначальных затратах с учетом переоценки и суммы накопленной амортизации с учетом переоценки.

С 1 января 2008 года была введена новая классификация нематериальных активов по критерию срока полезного использования - с определенным и неопределенным периодом.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией, когда предприятие принято к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования основано на:

  • Срок действия патента, свидетельства и других ограничений по условиям использования интеллектуальной собственности;
  • Ожидаемый период использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);
  • Количество продуктов, которое ожидается получить с использованием нематериального актива;
  • Период контроля над объектом нематериальных активов.

Для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются на 20 лет (но не более чем на период деятельности организации). Если невозможно установить срок службы нематериальных активов, амортизация по ним запрещена.

Срок службы нематериального актива должен учитываться в месяцах.

Амортизационные отчисления начисляются с первого дня месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до тех пор, пока полная стоимость этого объекта не будет погашена или объект не будет списан со счета в связи с уступкой ( утрата) исключительных прав организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизация нематериальных активов осуществляется одним из следующих способов:

  1. линейный;
  2. уменьшенный баланс;
  3. списание стоимости пропорционально объему производства (работы).

Метод определения амортизации нематериального актива выбирается организацией на основе расчета ожидаемых будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи актива. Если расчет ожидаемых будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, амортизационные отчисления для такого актива определяются линейным способом.

Выбор нескольких (двух или трех) методов начисления амортизации может быть обусловлен особенностями использования нематериальных активов. Например, для объектов, оценка влияния которых на себестоимость продукции не может быть определена (в частности, товарные знаки или расположение товаров), целесообразно использовать линейный метод. Если первоначальная стоимость активов может быть надежно соотнесена с объемами производства, то представляется более правомерным использовать метод списания стоимости пропорционально объему производства (работы). Этот подход, по нашему мнению, может быть использован в отношении авторского права и смежных прав. Для тех объектов, которые подвержены рискам повышенного морального износа, целесообразно применять метод пониженного баланса. Такие объекты могут включать интеллектуальную собственность в наиболее динамично развивающихся секторах экономики или в научно-технической сфере - компьютерные технологии и т. д.

В настоящее время наиболее распространенным методом по-прежнему является линейный метод расчета амортизации нематериальных активов, при котором годовая сумма амортизации определяется на основе первоначальной стоимости нематериальных активов и норм амортизации, рассчитанных на основе срока полезного использования этого объект.

Расчет нормы амортизации не составляет труда. Ниже приведены нормы амортизации для нематериальных активов, срок полезного использования которых составляет от 2 до 20 лет (см. Таблицу). Из вышеизложенного следует, что нематериальные активы со сроком полезного использования более 20 лет фактически не используются.

Если лицензия или другое аналогичное соглашение заключено на срок менее года, понесенные расходы могут быть отнесены к бухгалтерскому и налоговому учету за один раз или списаны на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и списаны равными долями в течение срок действия договора. Если срок полезного использования составляет ровно один год, то объект нельзя считать внеоборотным и, следовательно, амортизация по его стоимости является незаконной. Например, лицензионное соглашение, заключенное на период с 1 июня 2008 года по 31 мая 2009 года, не является объектом нематериальных активов.

В принципе возможна ситуация, когда срок полезного использования нематериальных активов не кратен целым годам (например, 18 или 20 месяцев). В таких случаях норма амортизации определяется путем деления 100% на количество месяцев. Подчеркнем, что для отечественной практики такие соглашения очень редки.

Нормы амортизации нематериальных активов при применении линейного метода.

Пример 3. По лицензионному соглашению организация передала право на использование патента на полезную модель сроком на пять лет. Норма амортизации - 20% (в месяц - 1667). Фактические расходы по оплате лицензионного договора и сопутствующих услуг составили 432 тыс. Руб.

Данные расчета сведены в таблицу (тыс. Руб.).

При применении метода уменьшенного сальдо норма амортизации определяется на основе остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и ставки амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования данного объекта.

Использование метода уменьшенного остатка основано на том факте, что доходность нематериальных активов в первые периоды эксплуатации выше, чем в конце срока его полезного использования. Другими словами, новые объекты интеллектуальной собственности способны приносить большую прибыль, хотя бы потому, что в течение этого периода конкретный тип работы или услуги может быть недоступен в соответствующем сегменте рынка или объеме предложения выполненных работ или услуг или оказанные с использованием соответствующего объекта нематериальных активов, очень ограничены. Кроме того, как отмечалось выше, нематериальные активы по сравнению с другими видами имущества более подвержены моральному износу - вероятность создания более совершенных и производительных объектов, подобных тем, которые используются на рынке, намного выше, чем вероятность создания новых основных фондов или запасов.

Учет амортизации нематериальных активов

До 1 января 2008 года амортизация нематериальных активов допускалась одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05) или путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (непосредственно по кредиту счета 04).

В настоящее время можно использовать только один способ: накапливая амортизацию на счете 05. Поэтому амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете теперь должна проводиться путем проводок:

Дебет счетов для учета производственных или управленческих расходов (26, 25, 20, 23, 43, 44 «Расходы на продажу») Кредит 05.

В приведенном выше списке счета для производственных затрат перечислены в порядке наиболее вероятной частоты их применения:

  • чаще всего объекты нематериальных активов используются в управленческой деятельности организации при разработке, принятии и реализации управленческих решений различными службами управления хозяйствующего субъекта. Более того, затраты на приобретение или создание нематериальных активов сложно соотнести с конкретными типами продуктов или работ. Поэтому наиболее распространенной, на наш взгляд, является проводка, с помощью которой амортизация нематериальных активов увеличивает общую сумму общих коммерческих расходов;
  • вторая по частоте ситуация, когда объекты нематериальных активов используются в производственной деятельности. В то же время счет накладных расходов списывается;
  • прямое списание амортизации на счета основных и вспомогательных отраслей является законным, если нематериальные активы используются при производстве конкретных видов продукции или при выполнении определенных видов работ;
  • амортизация рассчитывается в соответствии со счетами готовой продукции и себестоимости реализации в тех случаях, когда нематериальные активы используются при хранении или реализации продукции (работ, услуг).

Списание ранее начисленной амортизации производится при выбытии нематериальных активов. В общем случае амортизация списывается на кредит счета 04. Исключением являются случаи передачи нематериальных активов без передачи права собственности в рамках отношений между головной организацией и ее отдельными подразделениями и в соответствии с соглашением о доверительном управлении.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с предоставлением вознаграждения за права, вытекающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, представляют собой другие расходы (если такая деятельность не является нормальной).

Следовательно, если предоставление таких прав за вознаграждение не является обычной деятельностью организации, амортизация начисляется и вычитается так же, как амортизация основных средств:

  • Дебет 91 Кредит 05 - на сумму амортизации, относящуюся к отчетному периоду, за который начисляется и начисляется комиссия.
  • Дебет 76 Кредит 91 - на всю сумму начисленных комиссий за пользование предоставленными объектами нематериальных активов (сумма, конечно, превышает сумму начисленной амортизации).

Вывод:

Таким образом, сумма начисленной амортизации возмещается как часть начисленной ренты.

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. В то же время построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и подготовки финансовой отчетности.

В бухгалтерском учете себестоимость продукции учитывается на счетах раздела III плана счетов. Счета в этом разделе предназначены для обобщения информации о расходах, связанных с обычной деятельностью организации (кроме расходов на продажу).

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности осуществляется либо на счетах 20-29, либо на счетах 20-39. В последнем случае счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим характеристикам, а также для расчета себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30-39 используются для учета расходов по статьям расходов. Взаимосвязь учета затрат по предметам и элементам осуществляется с использованием специально открытых отражательных счетов. Состав и методология использования счетов 20-39 с этим вариантом учета устанавливается организацией на основе характеристик деятельности, структуры управления организации. Планируется разработать соответствующие рекомендации Министерства финансов Российской Федерации.