Учет НДС в строительстве

Предмет: Бухгалтерский учёт
Тип работы: Курсовая работа
Язык: Русский
Дата добавления: 25.03.2019

 

 

 

 

  • Данный тип работы не является научным трудом, не является готовой выпускной квалификационной работой!
  • Данный тип работы представляет собой готовый результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала для самостоятельной подготовки учебной работы.

Если вам тяжело разобраться в данной теме напишите мне в whatsapp разберём вашу тему, согласуем сроки и я вам помогу!

 

По этой ссылке вы сможете найти много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту:

 

Много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту

 

Посмотрите похожие темы возможно они вам могут быть полезны:

 

Учет НДС при экспортных операциях
Учет НДС при импортных операциях - особенности и проблемы
Учет НДФЛ
Учет материальных ценностей организации – особенности и проблемы


Введение:

При выполнении работ объектом налогообложения является объем строительных, монтажных, ремонтных, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.

Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий налогооблагаемым оборотом по налогу на добавленную стоимость является стоимость реализованной строительной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

При строительстве объекта в качестве заказчика может выступать только одна организация, которая в соответствии с положением о заказчике-застройщике выполняет функции заказчика-застройщика и других заинтересованных организаций (инвесторов) или отдельных лиц, которые заключили договоры на часть стоимости строительства этого объекта, перечислили средства для финансирования строительства его части объекта и после ввода объекта в эксплуатацию эта часть передается организации-заинтересованному лицу (инвестору) и является ее свойство.

При расчете НДС подрядчики должны учитывать следующие нюансы.

При определении выручки от выполнения строительно-монтажных работ в него также включается стоимость работ, выполняемых субподрядчиками.

Этот вопрос особенно актуален, когда субподрядчик не является плательщиком НДС (применяет упрощенную систему налогообложения или получает освобождение от НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации).

Независимо от того, что стоимость субподряда в этом случае не включает НДС, подрядчик (генеральный подрядчик) платит НДС на общую сумму выполненных работ.

По завершении работ по контракту (после подписания акта приемки) подрядчик выставляет заказчику счет на оплату выполненных работ. Счет выставляется в течение пяти дней со дня подписания соответствующего акта.

Регистрация счетов в книге продаж осуществляется подрядчиком в зависимости от метода, используемого для определения выручки для целей расчета НДС (для отгрузки или оплаты).

Суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным подрядчиком для строительных работ, вычитаются в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями, установленными статьями 170-172 Налогового кодекса Российской Федерации. В то же время, чтобы принять суммы «входного» вычета НДС, вам не нужно ждать момента сдачи выполненных работ заказчику.

Проблемы с вычетом «входного» НДС могут возникнуть у контрагента только в том случае, если в данном налоговом периоде (месяце, квартале) у него не было оборотов по счету 68, субсчет «Расчеты по НДС». Налоговые органы в этой ситуации могут оспорить право подрядчика на вычет «входного» НДС.

Для тех, кто не готов спорить с налоговыми органами, выход из этой ситуации прост. Необходимо дождаться, пока по кредиту счета 68 произойдет начисление хотя бы некоторой суммы НДС, и в этом налоговом периоде вычесть (отразить в налоговой декларации) весь накопленный «входной» НДС, накопленный к этому моменту.

Порядок учета сумм НДС, уплаченных подрядчику по договору, зависит, во-первых, от того, какие работы были выполнены подрядчиком, а во-вторых, от того, чем занимается подрядная организация.

Действия, выполняемые организацией-заказчиком, вызывают у нас интерес, поскольку основным условием представления сумм «входного» НДС, подлежащего вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, является использование приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления деятельность облагается НДС.

Если организация-заказчик не является плательщиком НДС (применяется один из специальных налоговых режимов - в виде единого сельскохозяйственного налога, единого вмененного налога на прибыль или упрощенной системы налогообложения), то сумма НДС, представленная ему подрядчиком Следует учитывать стоимость выполненных работ (пункт 2 статьи 170 Налогового кодекса).

Аналогичная процедура применяется, если организация-заказчик освобождается от НДС по ст. 145 Налогового кодекса.

Если организация-заказчик является плательщиком НДС, то она имеет право использовать вычеты по НДС. Однако это не означает, что весь «входной» НДС представляется им для вычета (возврата) автоматически.

Суммы «входного» НДС могут быть вычтены только при условии, что приобретенные товары (работы, услуги) используются в сделках, облагаемых НДС.

И кроме того, необходимо выполнить еще три условия (см. статьи 171, 172 Налогового кодекса):

  • сумма НДС, уплачиваемая поставщику (подрядчику);
  • товары (работы, услуги) учтены;
  • Есть правильно составленный счет от поставщика.

Если все вышеперечисленные условия соблюдены, организация имеет право на вычет. В то же время, когда сумма НДС, уплаченная подрядчику, может быть вычтена, это зависит от того, какая работа была выполнена.

Все счета-фактуры, полученные от поставщиков и подрядчиков в период строительства, заносятся в реестр полученных счетов-фактур. В месяц, когда организация имеет право на вычет, все эти счета-фактуры должны быть внесены в книгу покупок.

Если для строительства выпущены материалы, которые уже были вычтены на сумму НДС, этот НДС должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.

При осуществлении капитальных вложений в арендованные основные средства следует учитывать следующие особенности.

Если арендатор произвел отдельные улучшения арендованного имущества, признал его своим имуществом и включил их в свои основные средства (см. Подробности на стр. 148), то «входной» НДС вычитается в соответствии с общепринятой процедурой в соответствии с с пунктом 6 статьи 171 и пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса (то есть вычет предусмотрен в том месяце, когда амортизация начинает начисляться по этой статье основных средств).

Если арендатор произвел неотделимые улучшения, затраты на которые арендодателем не возмещаются, то, по мнению налоговых органов, арендатор не имеет права вычитать суммы НДС, уплаченные при производстве таких улучшений (см. письмо УМНС по г. Москве от 25 ноября 2003 г. № 24 -11 / 65847). Этот запрет неразрывно связан с позицией Министерства по налогам и сборам в отношении включения стоимости таких улучшений в состав расходов при расчете налога на прибыль.

В соответствии с действующим налоговым законодательством налог на добавленную стоимость, уплачиваемый поставщикам по приобретенным основным средствам и другим товарно-материальным запасам для непроизводственных нужд, не подлежит возмещению из бюджета, а покрывается соответствующими источниками финансирования.

Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый при приобретении основных средств и нематериальных активов в производственных целях, принимается для расчетов с бюджетом (для зачета) в полном объеме в момент их принятия к бухгалтерскому учету.

Что касается введенных в эксплуатацию завершенных объектов капитального строительства, независимо от источника финансирования, сумма налога на добавленную стоимость, выплачиваемая подрядчикам, не принимается к возмещению со стороны заказчика, но относится к увеличению балансовой стоимости объекта.

При реализации введенных в эксплуатацию объектов завершенного капитального строительства, в том числе жилья, указанных в бухгалтерском балансе организаций по себестоимости, отражающей фактические затраты на строительство, в том числе сумму налога, уплаченного за товары (работы, услуги), использованные при их строительстве, производится расчет Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате, уплата в бюджет производится из суммы разницы между себестоимостью реализованной продукции и фактическими затратами на их строительство, исключая переоценки, произведенные в установленном порядке, по расчетной ставке 16,67%.

В случае, когда цена продажи равна или ниже, чем фактические затраты на строительство объекта, облагаемый оборот НДС не облагается.

Аналогичным образом налог на добавленную стоимость рассчитывается для продажи незавершенного строительства.

Особенности учетной политики строительной организации

Организации самостоятельно формируют свою учетную политику. При этом организация должна руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, законодательством о налогах и сборах, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет и учитывающими его структуру.

Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях ведется в соответствии с нормативными документами и «Учетной политикой», разработанной каждой организацией для внутреннего пользования.

При создании такого документа необходимо учитывать специфику отрасли и самого предприятия, которое может выступать как застройщиком (заказчиком), так и подрядчиком (генеральным подрядчиком, субподрядчиком).

Особенность: Отдельные Единицы.

Одной из особенностей этой сферы деятельности является то, что строительные проекты, принадлежащие одной и той же компании, могут находиться в разных регионах. Поэтому у компании могут быть отдельные подразделения по месту нахождения строительных площадок.

В соответствии с требованиями Налогового кодекса организации, имеющие отдельные подразделения, обязаны зарегистрироваться в налоговой инспекции по месту нахождения каждого такого подразделения. Также фирмы в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса обязаны информировать инспекцию о создании или закрытии отдельного подразделения в течение одного месяца. Указанное сообщение подается в налоговую инспекцию по месту нахождения организации.

Если в структуре организации есть отдельные подразделения, то необходимо решить следующие организационные вопросы:

  • В налоговом учете необходимо определить порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, уплачиваемому по месту нахождения каждой единицы.
  • А в учетной политике необходимо установить, какой показатель - численность работников или стоимость их труда - будет участвовать в расчете доли прибыли каждой единицы.

Особенность: дизайн "первичный"

Для строительных организаций также очень важно при выполнении строительно-ремонтных работ составлять первичную учетную документацию в соответствии с нормативными требованиями.

Характеристика: стоимость исследований и разработок

В налоговом учете затраты на исследования и разработки равномерно включаются в прочие расходы за один год. Это может быть сделано при условии использования вышеупомянутых исследований и разработок в производстве и продаже товаров, а также при выполнении работ и предоставлении услуг с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такие исследования завершены ( Статья 262 Налогового кодекса).

При заключении договора с подрядчиком на выполнение проектных работ следует обратить внимание на оформление документа, подтверждающего факт сдачи результата работы заказчику. Многие компании допускают ошибку в этом случае, составляя «Акт об оказании услуг». Фактически, здесь результатом исследований и разработок является работа, продукты которой имеют материальное выражение. Факт передачи подрядчиком заказчику результатов работ должен быть оформлен «Актом сдачи-приемки выполненных работ» с указанием характеристик отчета или документации, содержащей материалы исследования и т. д.

Учет изобретения

Довольно часто в строительной отрасли для того, чтобы более или менее оставаться на плаву, многие технологические процессы, как говорится, должны быть оптимизированы. Речь идет о проведении всех видов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Несомненно, это требует определенных затрат. Интересно, что в этом случае их учет не является однообразным. Так, если проект выполнен по индивидуальному заказу, то его стоимость включается в инвентарную стоимость строительного объекта. Однако в некоторых ситуациях более целесообразно использовать результаты разработок.

В налоговом учете затраты на исследования и разработки равномерно включаются в прочие расходы за один год. Однако таким образом вы можете списать свои расходы на НИОКР только в том случае, если они используются в производстве и когда товары продаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такие исследования были завершены (пункт 2 статьи 262 Налогового кодекса) , Правда, здесь есть еще один нюанс, в случае несоблюдения которого налоговые органы могут придраться к подготовке сопроводительных документов. Дело в том, что многие из них по результатам проектных работ получают «Акт об оказании услуг» от своих исполнителей, что в корне неверно. В этом случае им следует составить не что иное, как «Акт приемки выполненных работ» с указанием характеристик, отчета или документации, содержащей материалы исследования.

Общий принцип признания доходов и расходов заключается в следующем.

Доходы в налоговом учете будут признаваться на дату подписания актов о приемке выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс). Согласно пункту 2 ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации выручка от реализации определяется на основе всей выручки, связанной с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или прав собственности, выраженных в денежной и (или) натуральной форме.

Согласно пункту 2 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и если взаимосвязь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенно, доход распределяется налогоплательщиком независимо с учетом принципа единого признания доходов и расходов.

Для производств с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условия заключенных договоров не предусматривают поэтапную поставку работ (услуг), налогоплательщик распределяет доход от реализации этих работ (услуг). самостоятельно в соответствии с принципом формирования затрат на эти работы (услуги)).

Расходы по налоговому учету списываются как акты приемки выполненных работ и акты себестоимости выполненных работ (унифицированные формы КС-2 и КС-3), подписанные заказчиком в общеустановленном порядке.

Статья 272 Налогового кодекса регулирует признание расходов для целей налогообложения. В соответствии с пунктом 1 настоящей статьи расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) другой формы платежа и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Налогового кодекса Российской Федерации. Расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, исходя из условий сделки. Если транзакция не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть четко установлена ​​или определена косвенно, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Если условия договора предусматривают получение дохода более чем за один отчетный период и не предусматривают поэтапное завершение работ, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерного признания доходов и расходов.

В целях исчисления налога на прибыль организации могут использовать два метода учета доходов и расходов: кассовый метод и метод начисления.

Если подрядная организация учитывает доходы и расходы на кассовой основе, то доход признается ею при получении от клиента платежа, включая авансовые платежи (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходы признаются для целей налога на прибыль также в том виде, в котором они фактически выплачиваются, с учетом особенностей, предусмотренных в пункте 3 ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации. Если подрядчик учитывает доходы и расходы по методу начисления, выручка от выполнения строительно-монтажных работ признается выручкой на момент фактического выполнения этих работ (на момент подписания акта приемки-выполнения работ). выполнено) (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации).

При определении суммы выручки для целей налогообложения она включает в себя всю договорную стоимость работ, включая стоимость работ, выполняемых субподрядчиками.

Пункт 2 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен особый порядок признания доходов по договорам с длительным (более одного налогового периода) рабочим циклом.

Если начало работ по контракту приходится на один налоговый период (год), а конец - на другой, и контракт не предусматривает поэтапного завершения работ, подрядчик должен самостоятельно распределить доход от реализации проекта. работа между налоговыми периодами.

Принципы и методы распределения доходов от распределения должны быть утверждены организацией в учетной политике для целей налогообложения (статья 316 Налогового кодекса Российской Федерации).

Так, например, выручка от реализации может быть равномерно распределена между налоговыми периодами (пропорционально времени исполнения договора). Или организация может признать выручку пропорционально доле фактически понесенных расходов в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Обращаем внимание на один важный момент. Налоговый кодекс требует распределения дохода только в том случае, если работа по контракту выполняется более чем за один налоговый период (т. е. Он начинается в один год и заканчивается в другом). В то же время налоговые органы считают, что такое распределение должно осуществляться, даже если срок действия контракта превышает один отчетный период. Этот подход отражен в гл. 3 Руководство по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» второй части Налогового кодекса Российской Федерации (утверждено Приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 20 декабря 2002 г. N БГ-3- 02/729).

Это означает, что если работы по контракту были начаты, например, в январе, и доставлены заказчику в сентябре, подрядчик должен самостоятельно распределить договорную стоимость работ между тремя отчетными периодами (квартал, шесть месяцев, 9 месяцев). А при расчете налоговой базы по налогу на прибыль по результатам этих отчетных периодов включите в доход доходную часть, приходящуюся на соответствующий отчетный период.

Учет затрат при применении метода начисления также имеет свои особенности.

Дело в том, что глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает собственный, отличный от правил бухгалтерского учета, порядок разделения затрат на прямые и косвенные.

Состав прямых затрат, которые участвуют в расчете заработной платы, закрыт.

Прямые расходы включают только (см. Пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации) четыре вида расходов:

  1. стоимость сырья, комплектующих, комплектующих и полуфабрикатов;
  2. затраты на оплату труда основного производственного персонала;
  3. сумма ЕСН, начисленная на оплату труда основного производственного персонала;
  4. суммы амортизации основных средств, используемых при выполнении работ.

Сумма прямых расходов распределяется на остатки заработной платы пропорционально доле незавершенных (или выполненных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на работу (оказание услуг) в общем объеме заказов на выполненные работы. в течение месяца (п. 1 ст. 319 Налогового кодекса Российской Федерации)

Оценка объема выполненных заказов может проводиться в любых единицах, фиксируя соответствующий порядок в учетной политике для целей налогообложения.

Порядок налогового учета затрат на оплату строительно-монтажных работ во многом аналогичен правилам бухгалтерского учета.

Если организация оплачивает работу подрядчика, связанную с ремонтом основных средств, такие расходы учитываются при налогообложении прибыли по статье «Затраты на ремонт» в порядке, определенном статьями 260 и 324 Налогового кодекса.

Существует два способа учета затрат на ремонт:

  1. путем включения в состав расходов фактически понесенных расходов за отчетный период;
  2. путем формирования резерва на будущие расходы по ремонту основных средств.

Метод, используемый организацией, должен быть закреплен в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Появление объекта НДС при получении средств для финансирования строительства и обслуживания заказчика-застройщика

Если организации были назначены функции заказчика-застройщика, необходимо проводить различие между средствами, полученными для финансирования строительства и технического обслуживания организации.

Денежный поток для финансирования строительства

В соответствии с Законом N 39-ФЗ под инвестициями понимаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, другие права, имеющие денежную стоимость, вложенные в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности с целью получения прибыли и (или) достижения другого полезный эффект.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (Налогового кодекса Российской Федерации) продажа товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом НДС.

Средства, полученные организацией, действующей в качестве заказчика-застройщика от инвесторов (физических и юридических лиц) в соответствии с соглашениями о совместном инвестировании в жилищное строительство в рамках инвестиционного проекта, на момент получения в целях НДС, не рассматриваются в качестве средств, связанных с продажи товаров (работ, услуг), но представляют собой источник целевого финансирования и не облагаются этим налогом. В качестве подтверждения можно привести Письма Департамента МНС России по г. Москве от 21.06.2001 N 02-11 / 27695 от 14.11.2001 N 02-14 / 52358 от 04.06.2002 N 24 -11 / 25818.

В обмен на вложенные средства вновь привлеченные инвесторы приобретают право спроса на часть финансируемого ими объекта.

В соответствии со статьей 24 Жилищного кодекса Российской Федерации жилое пространство в домах, построенных с участием фондов предприятий, учреждений и организаций в порядке долевого участия, распределяется между участниками строительства пропорционально перечисленным средствам. ими.

Обязательство застройщика передать инвесторам заранее согласованное количество квартир в совместно построенном доме, основанное на принципе соответствия инвестиционных затрат и фактической стоимости строительства, подтверждается примерами из арбитражной практики.

В тот момент, когда организация, являющаяся заказчиком-застройщиком, передаст инвесторам часть объекта (квартиры), сданную в эксплуатацию по завершенному капитальному строительству, смена владельца этой части объекта (квартиры) не произойдет, так как при инвестировании части объекта инвесторы имеют право приобретать финансируемое имущество и, следовательно, заказчик-застройщик не обязан рассчитывать и платить НДС.

Часть объекта (квартиры) от заказчика-застройщика к инвестору (соинвестору) передается по фактической стоимости жилой площади, включая НДС, поскольку заказчик-застройщик не имеет права вычитать сумму НДС, уплаченную подрядчикам и поставщики материалов.

Если общий вклад инвестора превышает фактическую цену квартир, оставшихся в распоряжении клиента-застройщика, если иное не предусмотрено инвестиционным договором, клиент-застройщик получит объект НДС на полученную разницу (см. Письмо Департамента МНС России по г. Москве от 14 ноября 2001 г. N 02-14 / 52358).

Для превышения общего вклада инвестора над фактической стоимостью квартир клиент-застройщик выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, который заносится в книгу продаж. Когда квартиры передаются инвестору (соинвестору), заказчик-застройщик выписывает счет-фактуру в двух экземплярах с указанием фактической стоимости передаваемых квартир и отражением суммы НДС, включенной в цену переданных квартир. Один экземпляр счета-фактуры передается налогоплательщику-инвестору, второй - регистрируется в реестре выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж с клиентом-разработчиком. Заказчик-застройщик выставляет счета инвестору (соинвестору) после оформления акта исполнения инвестиционного договора, то есть в течение пяти дней после передачи квартир в установленном порядке в соответствии с пунктом 3 статьи 168. Налогового кодекса Российской Федерации. Основанием для выставления счетов застройщиком-заказчиком инвесторам (соинвесторам) является консолидированный отчет о затратах на строительство жилого здания и сертификат-расчет на долю, относящуюся к каждому инвестору (соинвестору). Сумма НДС, отраженная в счете-фактуре, переданном инвестору, определяется расчетным путем, исходя из суммы налога, уплачиваемого заказчиком-застройщиком поставщикам материальных ценностей, использованных при строительстве жилого здания, а также подрядчикам по строительству и монтажные работы включены в фактические затраты на строительство жилого здания.

Получение средств за контент заказчика-разработчика

Расходы на содержание застройщиков (то есть расходы на выполнение вышеуказанных функций) производятся за счет средств, предназначенных для финансирования капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость объектов, введенных в эксплуатацию. Для целей налогообложения деятельность застройщика по выполнению вышеуказанных функций, включая технический надзор, должна рассматриваться как предоставление услуг независимо от процедуры, используемой налогоплательщиком для отражения операций, выполненных на счетах бухгалтерского учета и источник финансирования, облагаемый НДС на общих основаниях. Поэтому в каждом отчетном периоде средства, оставшиеся в распоряжении застройщика (расходы на содержание аппарата управления, аренду помещений, телефонные звонки и другие расходы), облагаются НДС. Для таких услуг разработчик должен выставить счета инвестору и зарегистрировать их в книге продаж в общепринятом порядке.

Налогообложение, когда субподрядчик возмещает расходы генеральных подрядчиков на содержание строительной площадки

Часто возникают вопросы налогообложения суммы затрат на содержание строительной площадки, которые субподрядчики в соответствии с условиями договоров возмещают генеральному подрядчику. Это относится к накладным расходам генерального подрядчика с точки зрения затрат на обслуживание субподрядчиков.

Генеральные подрядчики ежемесячно уменьшают сумму накладных расходов на сумму затрат на обслуживание субподрядчиков, списывая их со счета 26 «Общие расходы» на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а субподрядчики соответственно увеличивают стоимость накладных расходов для Дебет счета 26 «Общие расходы» с учетом кредитного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае происходит только перераспределение накладных расходов по счету 26 «Общие расходы» при отсутствии оборота генерального подрядчика по осуществлению затрат на содержание субподрядчиков.

Во избежание двойного налогообложения накладные расходы, возмещаемые субподрядчиком генеральному подрядчику, не облагаются налогом на добавленную стоимость, поскольку эти расходы включены в стоимость строительных работ.

Средства, полученные клиентом в соответствии с заключенными соглашениями для совместного участия в строительстве конкретного объекта от предприятий-инвесторов (акционеров) или физических лиц, учитываются у клиента на счете 96 «Целевое финансирование и поступления» и расходуются по назначению. цель. Будучи источником целевого финансирования, такие средства, полученные на текущем счете клиента и зарегистрированные на его счете 96, не являются авансовыми платежами и не подпадают под объект налога на добавленную стоимость.

Есть ли какие-то преимущества для строительных организаций?

Глава 25 Налогового кодекса не предусматривает каких-либо льгот для строительных организаций. Единственным исключением является то, что имущество не включено в доход в виде средств акционеров и (или) инвесторов, накопленных на счетах организации-застройщика.

В целях правильного применения льготы по налогу на добавленную стоимость предусмотрены в пп. «т» пункта 1 статьи 5 Закона о НДС следует иметь в виду следующее:

  1. Согласно упомянутой норме Закона о НДС, стоимость налога на налог на добавленную стоимость освобождается от стоимости строительства жилых зданий, осуществляемых с привлечением средств из бюджетов всех уровней и целевых бюджетные средства. В этом случае должно быть выполнено условие: бюджетные средства составляют не менее 40% стоимости этих работ.
  2. Работы по реализации социально-экономических программ жилищного строительства для российских военнослужащих также освобождаются от налога на добавленную стоимость за счет источников, предусмотренных Законом о НДС и постановлениями Правительства Российской Федерации, принятыми в связи с реализация программы жилищного строительства военнослужащих из выведенных из Германии российских войск.

Амортизация по основным средствам

В январе был приобретен компьютер стоимостью 25200 руб. (с учетом НДС), срок службы 3g.

Амортизация по линейному методу учета. в линейном методе сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение ее первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для этого объекта.

Стоимость компьютера без НДС составляет 25200-25200 * 18/118 = 21356 рублей.

Амортизация за февраль - 21356 * 1/36 = 593,22 руб. в марте - 21356 * 2,77% = 593,22 руб.

Начисление амортизации нелинейным методом налогообложения. В нелинейном методе сумма амортизации, рассчитанная за один месяц, определяется как произведение остаточной стоимости амортизируемого имущества и ставки амортизации, определенной для этого объекта.

Амортизация за февраль - 21356 * 2/36 = 1186,44 руб. в марте - (21356-1186,44) * 5,56% = 1121,43 руб.

Амортизация нематериальных активов

Если использование нематериальных активов связано с производственной деятельностью, то они являются частью косвенных затрат.

Лицензия на строительную деятельность была приобретена в январе. Стоимость 15000р. (с учетом НДС) сроком на 1 год.

Амортизация по линейному методу учета.

В линейном методе сумма начисленной амортизации за один месяц определяется путем деления первоначальной (замещающей) стоимости объекта нематериального актива на срок полезного использования этого объекта (в месяцах).

Стоимость лицензии без НДС составляет 15000-15000 * 18/118 = 12712 руб.

Амортизация за февраль - 12 712/12 = 1 059,32 руб. в марте - 12712/12 = 1059,32 р.

Начисление амортизации нелинейным методом налогообложения.

В нелинейном методе сумма начисленной амортизации за один месяц определяется путем деления удвоенной остаточной стоимости объекта нематериального актива на срок полезного использования этого объекта (в месяцах).

Учет затрат на продажу имущества

В январе строительная компания продала автомобиль с остаточной стоимостью 154600 руб., Выручка от реализации составила 126300 руб.

Срок эксплуатации 5 лет.

Срок использования в организации 14 месяцев.

В бухгалтерском учете: Остаточная стоимость (154600 руб.) Автомобиля списывается в том же месяце целиком на прочие расходы, а выручка (126300 руб.) относится к внереализационным доходам.

В налоговом учете: Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом затрат, связанных с продажей, превышает выручку от продажи, разница между этими значениями признается как убыток налогоплательщика, который учитывается в целях налогообложения в следующий заказ. Возникший в результате убыток включается в прочие расходы налогоплательщика равными частями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.

Убыток - 154600-126300 = 28300р.

Сумма, относящаяся ежемесячно к прочим расходам, составляет 28300 / (60-14) = 615,22 руб.

Выручка 126300 руб. в феврале будет отнесен внереализационный доход.

Начисление процентов по долговым обязательствам на расходы

В марте (31 день) строительная компания взяла кредит на сумму 120000 руб. под 19% годовых на один месяц. Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 14% годовых.

Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские депозиты независимо от формы их регистрации.

Проценты признаются как проценты, начисленные по долговым обязательствам любого вида, при условии, что сумма, начисленная налогоплательщиком процентов, значительно отклоняется от среднего уровня процентов, начисленных на долговые обязательства, выпущенные в том же периоде на сопоставимых условиях.

В бухгалтерском учете: Сумма начисленных процентов в марте составит - (120 000 * 19%) / 366 * 31 = 1931,15 руб., что связано с прочими расходами.

В налоговом учете: При отсутствии задолженности, выпущенной в том же периоде на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, лимит процентов, признанных в качестве расхода, принимается равным ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличился в 1,1 раза - при оформлении долга в рублях.

Сумма начисленных процентов за март будет - (120 000 * 15,4%) / 366 * 31 = 1 565,25 руб., Включена в прочие расходы.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех этапах производства и определяется как разница между стоимостью проданных товаров (работ, услуг) и стоимостью материалов. затраты, связанные с производством и распределением затрат.

Плательщиками НДС являются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признанные плательщиками в связи с перемещением товаров через российскую границу.

Объектами налогообложения являются продажа товаров (работ, услуг) в России; строительно-монтажные работы для собственного потребления; суммы авансовых платежей и предоплат; квитанции за проданные товары, услуги в виде финансовой помощи; работа выполняется бесплатно; импорт товаров в Российскую Федерацию.

В строительстве облагаемым налогом оборотом (налоговой базой) при строительно-монтажных работах признаются объемы продаж, отраженные в организации по кредиту счета 90 «Продажи», на основе метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), установленной организацией при принятии учетной политики за год (кассовый метод или метод начисления).

Налогооблагаемый оборот по НДС определяется на основании счета-фактуры, который составляется для любых операций, признанных субъектом НДС, в том числе освобожденных от него.

Ставки НДС. Применяются три ставки - 0, 10, 18 процентов:

  • 0 процентов - для товаров (работ, услуг), связанных с таможенным режимом экспорта;
  • 10 процентов - на продукты питания (исключая подакцизные товары) и товары для детей, согласно перечню, утвержденному Правительством России;
  • 18 процентов - на другие товары (работы, услуги), включая строительно-монтажные работы.

Налоговые вычеты (суммы, уменьшающие общую сумму НДС) применяются в случае их уплаты поставщиком. Суммы НДС, рассчитанные и уплаченные в бюджет при приобретении основных средств, нематериальных активов, работ и услуг производственного характера, из сумм авансов или других платежей в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) подлежат налоговые вычеты.

Также вычитаются суммы налога, представленные налогоплательщику при приобретении объектов незавершенного капитального строительства.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, полученного от покупателей за проданные товары (работы, услуги), и суммой налога, фактически уплаченной поставщиком за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимостью из которых связано с затратами на производство.

Единый социальный налог

С 1 января 2001 года единый социальный налог (ЕС заменил страховые взносы во внебюджетные социальные фонды: пенсионный фонд (ПФР), фонд социального страхования (ФСС), фонд обязательного медицинского страхования (ОМС) и фонд занятости (Пенсионный фонд)).

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет, что суммы ЕСН зачисляются в ПФР, ФСС России и фонды обязательного медицинского страхования.

Плательщики UST делятся на две категории:

  1. Работодатели, осуществляющие выплаты работникам (организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам).
  2. Не работодатели (индивидуальные предприниматели, крестьянские хозяйства, юристы).

Объект налогообложения, по которому начисляются ЕСН. Налогоплательщики - работодатели: выплаты, вознаграждения и другие доходы, начисляемые его работникам по всем основаниям, включая компенсацию по гражданско-правовым договорам, в денежной и натуральной форме.

Налогоплательщики - не работодатели: на доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их добычей.

Суммы, не подлежащие налогообложению в общем списке платежей:

  • государственные пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, по беременности и родам;
  • суммы (в пределах 3000 рублей в год) материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим работникам, которые уволились из-за выхода на пенсию;
  • суммы (в пределах 3000 рублей) возмещения работодателями своим работникам (пенсионерам) или членам их семей стоимости приобретенных ими лекарств (для них).

Налоговая база рассчитывается отдельно для каждого работника после календарного месяца по методу начисления с начала года.

Ставки налога в ходе курсового начисления единого социального налога на долю, подлежащую зачислению:

  • Пенсионный фонд (ПФР) - 20% от облагаемого оборота;
  • в фонд социального страхования (ФСС) - 2,9% облагаемого оборота;
  • в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) - 1,1% от облагаемого оборота;
  • в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТОМС) -2% облагаемого оборота.

Применяются регрессивные ставки ЕСН.

Индивидуальный подоходный налог

В качестве плательщиков НДФЛ признаются следующие лица:

  • физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России (физические лица, находящиеся в России не менее 183 дней в году);
  • физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающие доходы из источников, находящихся на территории Российской Федерации.

Объектами налогообложения являются доходы из источников на территории Российской Федерации и за рубежом в виде заработной платы, премий и других вознаграждений, выплат в натуральной форме, вознаграждения за выполнение работ (услуг) по гражданско-правовым договорам, авторских договоров, материальная помощь, подарки, призы; материальная выгода.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение дохода, уменьшенное на сумму необлагаемого дохода и сумму налоговых вычетов.

Не облагаемый налогом доход:

  • государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (по уходу за ребенком), а также другие выплаты и компенсации;
  • расходы на повышение профессионального уровня работников;
  • Суммы в пределах 4000 руб. возмещение работодателями работников стоимости приобретенных ими лекарств (для них) в соответствии с назначением врача;
  • стоимость любых выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах с целью рекламы товара или по решению Правительства (в пределах 4000 рублей).

Налоговые вычеты - сумма, на которую налогоплательщик может уменьшить свой доход для целей налогообложения. Это стандартные, социальные, имущественные и профессиональные отчисления.

Стандартные налоговые вычеты:

  • Для физических лиц ежемесячный доход уменьшается на 400 руб. до месяца, в котором доход, начисленный по методу начисления, с начала календарного года превысил 20 000 рублей. Начиная с этого месяца, вычет не применяется;
  • в размере 1000р. вычет предоставляется каждому ребенку в возрасте до 18 лет или студенту дневного отделения, аспиранту, курсанту до 24 лет до месяца, в котором доход, начисленный по методу начисления, с начала календарного года превышен 40000 руб.;
  • в размере 500, 3000р. для определенных категорий плательщиков. Отчисления предоставляются налогоплательщику одним из работодателей.

Социальные налоговые вычеты:

  • вычет суммы дохода, передаваемой налогоплательщиком на благотворительные цели, в пределах 25% от суммы годового дохода;
  • право на уменьшение дохода на сумму, потраченную на их обучение или подготовку своих детей в возрасте до 24 лет в очной форме обучения (50 000 рублей на каждого ребенка с одним или двумя родителями);
  • вычет из сумм, уплаченных российским медицинским учреждением за лечение их супруга, родителей, детей в возрасте до 18 лет и при покупке лекарств - общая сумма вычета составляет 50 000 рублей.

Отчисления в недвижимость:

  • уменьшение дохода на сумму, полученную налогоплательщиком от продажи принадлежащих ему жилых зданий, квартир, садовых домов, земельных участков менее чем за три года - в течение 1 миллиона рублей, три или более лет в собственности - в пределах сумма продажи.
  • Суммы от продажи принадлежащего ему другого имущества: менее трех лет - в пределах 125 тысяч рублей, три года и более - в пределах суммы продажи;
  • на сумму фактически понесенных расходов, но не более 1 млн. рублей, затраченных на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры на территории России;
  • суммы, выделяемые на погашение процентов по ипотеке.

Профессиональные отчисления

Предоставляется индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам, частным практикам.

Вычет суммы фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, если это невозможно подтвердить, в пределах 20% от общего дохода от предпринимательской деятельности.

Налоговые ставки

Все налогоплательщики, независимо от дохода, платят налог по ставке 13%, в т.ч. по материальным выгодам:

  • полученные от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданским договором с физическими лицами, организациями и индивидуальными предпринимателями, взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
  • полученные от приобретения ценных бумаг.

По ставке 6% платят физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, которые получают доходы в виде дивидендов от российских организаций.

Ставка 30% применяется к дивидендам, доходам, полученным физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

В размере 35%:

  • выигрывает в лотереях, лотереях и других рискованных играх;
  • стоимость выигрышей и призов, полученных на конкурсах с целью рекламы товаров, работ, услуг (более 2000 рублей);
  • материальная выгода, полученная за счет экономии на процентах за использование налогоплательщиком заемных (кредитных) средств, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Налог на имущество организаций

В качестве плательщиков налога на имущество признаются:

  • российские организации;
  • иностранные организации, действующие в Российской Федерации через постоянные представительства и владеющие недвижимостью в Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации как основные средства.

Земельные участки и другие природные ресурсы не признаются объектами налогообложения.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения по остаточной стоимости.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Среднегодовая стоимость имущества, признанного объектом налогообложения за налоговый (отчетный) период, определяется как коэффициент деления полученной суммы путем прибавления остаточной стоимости к 1-му дню каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-й день, следующий за налоговым (отчетным) периодом месяца в налоговом (отчетном) периоде, увеличенным на единицу.

Ставка налога не может превышать 2,2%. Разрешается устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признанных объектом налогообложения.

Сумма налога рассчитывается на основе результатов налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной для налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на конец налогового периода, определяется как разница между суммой налога, рассчитанной для налогового периода, и суммой авансовых платежей.

Сумма авансового платежа по налогу рассчитывается в конце каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Транспортный налог

Налогоплательщиками являются лица, на которых транспортные средства зарегистрированы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектами налогообложения являются автомобили, автобусы и другие самоходные транспортные средства, воздушные и водные транспортные средства (как указано в Налоговом кодексе).

Налоговая база определяется:

  • в отношении транспортных средств, имеющих двигатель, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
  • в отношении водных и воздушных транспортных средств, для которых валовая вместимость определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах;
  • по отношению к другим водным и воздушным транспортным средствам как единице транспортного средства.

Налогоплательщики - организации самостоятельно рассчитывают сумму налога.

В случае регистрации транспортного средства и (или) отмены регистрации в течение налогового периода сумма налога рассчитывается с учетом коэффициента, определенного как отношение количества полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано налогоплательщиком, к количеству календарных месяцев в налоговом периоде. В этом случае месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации берется за полный месяц.

Земельный налог

Землепользование в Российской Федерации является платным. Форма оплаты: земельный налог, аренда, стандартная цена земельного участка.

Налогоплательщиками являются организации и частные лица, владеющие землей на основании права собственности, права постоянного пользования или права наследственного владения на всю жизнь.

Объектами налогообложения являются земельные участки, расположенные на территории муниципального образования, на территории которого введен налог. В налогооблагаемую площадь входят земли, занимаемые зданиями и сооружениями.

Если в течение года право пользования землей передается от одного налогоплательщика другому, то предыдущий владелец рассчитывает налог за период с 1 января по месяц, в котором он потерял право на землю (включительно). Новый владелец земли рассчитывает налог, начиная со следующего месяца после того, как он получил право на землю.

Если организация не использует землю в течение всего отчетного периода, то налог рассчитывается за время фактического использования земельного участка; для этого корректируется не сумма исчисленного налога, а земельный участок (позиция Министерства по налогам и сборам России).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земель, признанных объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Вывод:

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики - организации определяют собственную налоговую базу.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земли в год.

Налог на городские (поселковые) земли устанавливается исходя из средних ставок согласно Приложению. 2 (табл. 1,2,3) к Закону РФ № 1738-1 от 11 октября 91 г. «О земельных платежах» Средние ставки дифференцируются органами местного самоуправления в зависимости от расположения и зон разных городов. развитие ценностей территории.

Законом № 141-ФЗ от 29.11.2004 г. установлено, что ставки земельного налога, применяемые в 2004 г., за исключением налога на сельскохозяйственные угодья, применяются в 2005 г. с коэффициентом 1,1.

Средний показатель определяется по таблице. 1 прилож. К Закону РФ № 1738-1 от 10 октября 91 г. «О плате за землю».

Умножьте среднюю ставку на коэффициент индексации (в 2004 году он был равен 2,8512). Умножьте результат на коэффициенты, указанные в таблице. 2 и 3 прил. 2 к Закону о земельных платежах.

Расчет суммы земельного налога должен быть представлен в налоговой декларации.

Форма декларации и инструкции по ее заполнению утверждены приказом Министерства по налогам и сборам России от 20 декабря 2003 г. № БГ-3-21 / 725.

Контрольный пункт регистрируется по месту нахождения земли, а не по месту нахождения самой организации.

Коды приведены в приложении 2 к Федеральному закону от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации».

Записан код ОКАТО, присвоенный муниципалитету, на территории которого расположены земельные участки.

Суммы земельного налога перечисляются:

  • 50% в бюджеты субъектов Российской Федерации;
  • 50% в бюджеты городов и населенных пунктов, других муниципалитетов.

Налог с доходов корпораций

Плательщиками налога являются:

  • Русские организации;
  • иностранные организации, действующие в Российской Федерации через постоянные представительства и получающие доходы из источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль признается как доход, уменьшенный на сумму понесенных расходов.

Доходы включают в себя:

  • доход от продаж;
  • внереализационные доходы.

По методу начисления доход признается в том отчетном периоде, в котором он возник, независимо от фактического поступления денежных средств. В «кассовом» методе датой получения дохода считается день поступления денежных средств на банковские счета или в кассу организации.

Расходы признаются обоснованными и документально подтвержденными расходами налогоплательщика.

Это включает:

  • расходы, связанные с производством и реализацией;
  • внереализационные расходы.

Расходы, принятые для целей налогообложения по методу начисления, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического платежа. В «кассовом» методе учета расходы признаются как расходы после их фактической оплаты.

Налоговая база является денежным выражением прибыли. При определении налоговой базы налогооблагаемая прибыль определяется методом начисления с начала налогового периода.

Налоговые ставки.

Общая ставка налога установлена ​​в размере 24%, разделенных на бюджет:

  • федеральный -2%;
  • региональные -18%. Другие налоговые ставки:
  • на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство - 10% и 20%.