Учет лизинговых операций

Предмет: Бухгалтерский учёт
Тип работы: Курсовая работа
Язык: Русский
Дата добавления: 26.04.2019

 

 

 

 

  • Данный тип работы не является научным трудом, не является готовой выпускной квалификационной работой!
  • Данный тип работы представляет собой готовый результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала для самостоятельной подготовки учебной работы.

Если вам тяжело разобраться в данной теме напишите мне в whatsapp разберём вашу тему, согласуем сроки и я вам помогу!

 

По этой ссылке вы сможете найти много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту:

 

Много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту

 

Посмотрите похожие темы возможно они вам могут быть полезны:

 

Особенности учета уставного капитала, проблемы и пути их решения
Особенности учета арендованных основных средств
Особенности формирования уставного капитала фирмы
Международная система финансовой (бухгалтерской) отчетности


Введение:

Актуальность развития лизинга в Республике Беларусь обусловлена ​​значительным физическим износом основных производственных фондов, наличием устаревшего оборудования, низкой эффективностью его использования и т. д. Одним из вариантов решения этих проблем может стать лизинг.

В настоящее время многим предприятиям Республики Беларусь не хватает оборотных средств. Они не могут обновлять свои основные средства, внедрять достижения научно-технического прогресса и, следовательно, не могут производить конкурентоспособную продукцию и развивать зарубежные рынки сбыта. Именно лизинг устраняет противоречия между предприятием, у которого нет средств на модернизацию основных средств, и банком, который не хочет предоставлять кредит этому предприятию. Лизинговая операция выгодна для всех участников: одна сторона получает заем, который выплачивается поэтапно, и необходимое оборудование; другая сторона гарантирует возврат кредита, поскольку предметом лизинга является собственность лизингодателя или банка, финансирующего лизинговую операцию, до последнего платежа.

Посредством лизинга могут быть привлечены инвестиции, необходимые для модернизации основных фондов в различных секторах экономики Республики Беларусь. Экономическая ситуация в Республике Беларусь в настоящее время такова, что многим предприятиям, как новым, так и существующим в течение многих лет, необходимо современное и эффективное оборудование. Причиной этого является ухудшение значительной части основных производственных фондов предприятий, появление оборудования нового поколения и т. д. Предприятие, которое хочет модернизировать производство, имеет два варианта решения этой проблемы: либо покупать оборудование самостоятельно расход или прибегнуть к внешнему источнику финансирования. Первый вариант часто неосуществим из-за нехватки финансовых ресурсов у предприятия. Что касается второго варианта, то одним из таких источников внешнего финансирования является лизинг.

По мнению некоторых экспертов, в настоящее время 25-30 процентов инвестиций в развитых странах приходится на лизинговые операции. Большая часть инвестиций через лизинг осуществляется в Англии (36 процентов от общего объема) и Ирландии (26,3 процента), среди стран Восточной Европы - в Чешской Республике (20 процентов).

Ситуация на рынке лизинговых услуг на территории Содружества Независимых Государств гораздо скромнее. В Республике Беларусь, согласно статистике, полученной на основе данных Белорусского союза лизингодателей, объем лизинговых операций составил около 1 процента от общего объема инвестиций в страну. Лизинг - относительно молодой вид деятельности для белорусского рынка. Первые лизинговые операции в Беларуси начались в 1991 году.

Однако можно утверждать, что прорыв на рынке лизинговых услуг в Беларуси все же был достигнут. В настоящее время белорусский рынок лизинговых услуг объединяет около 50 компаний, банковских филиалов и частных фирм. Рынок лизинга в Республике Беларусь стремительно развивается. Так, по данным Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, в 2006 году общая стоимость имущества, переданного в аренду, увеличилась на 38% по сравнению с 2005 годом и превысила 1 трлн. рублей. В целом, по состоянию на 1 января 2007 года было сдано в аренду 65,3 тыс. Объектов общей стоимостью 2,2 трлн. руб. 

Несколько лет назад термин «лизинг» практически не встречался в нашей литературе, а первый нормативно-правовой акт, регулирующий лизинговые отношения в Республике Беларусь, появился только в 1994 году. Сейчас ситуация кардинально изменилась: о лизинге много пишется В научной литературе был принят ряд нормативно-правовых актов, регулирующих правоотношения участников лизинговых сделок.

Однако юридическая аренда остается новым явлением. Его эффективное использование в хозяйственной деятельности обеспечивается двумя обстоятельствами: совершенным правовым регулированием лизинговых отношений, с одной стороны, и правильным применением соответствующих правовых норм, с другой. Практика использования лизингового соглашения показывает, что в процессе его регулирования возникает ряд проблем, неадекватных решений.

Вышесказанное указывает на актуальность темы исследования как для практики, так и для теории юридических наук.

Целью работы является изучение учета лизинговых операций в Республике Беларусь.

Это необходимо:

  • рассмотреть лизинговые операции как объект бухгалтерского учета. Нормативно-правовое регулирование лизинговых операций.
  • рассмотреть учет лизинговых операций (договор лизинга, порядок учета имущества лизингодателя и лизингополучателя).

Лизинговые операции как объект бухгалтерского учета

В своем наиболее общем виде лизинг - это имущественные отношения, в которых одна организация по запросу другой приобретает необходимое оборудование и передает его в пользование.

Реализация лизинговой операции имеет следующие этапы:

  1. пользователь сообщает лизинговой компании, какое оборудование ему необходимо;
  2. лизинговая компания покупает указанное оборудование;
  3. лизинговая компания, став владельцем оборудования, передает его пользователю;
  4. пользователь выкупает предмет лизинга (этот этап не является обязательным - пользователь не всегда осуществляет приобретение предмета лизинга).

Можно выделить следующие особенности лизинга.

Во-первых, в отличие от обычного договора аренды, в этом случае технический объект специально приобретается для сдачи в аренду конкретному лицу и по его просьбе, как правило, передается.

Во-вторых, сумма платежей за использование оборудования, полученная в аренду, включает в себя его стоимость с учетом амортизации, стоимость услуг арендодателя, а также проценты за использование кредита, полученного для приобретения соответствующего объекта (если был кредит).

В-третьих, распределение прав и обязанностей между сторонами договора лизинга является своеобразным - основные обязанности возлагаются на лизингополучателя, кроме того, последний наделен необычными для арендатора правами - подавать жалобы продавцу оборудования.

В-четвертых, лизингополучателю обычно предоставляется право выкупить арендованный актив после истечения срока действия договора. Однако следует отметить, что покупка предмета лизинга не является одним из обязательных признаков лизинга.

Таким образом, лизинг включает в себя отношения по продаже и использованию имущества.

В белорусском законодательстве эти отношения рассматриваются как вид аренды (финансовый лизинг).

1 августа 2004 года вступила в силу новая Инструкция о порядке учета лизинговых операций (с изменениями, внесенными Указом Министерства финансов Республики Беларусь от 23 июля 2004 года № 114).

Целью настоящей Инструкции является установление единого порядка отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков, страховых компаний, бюджетных организаций).

Учет лизинговых операций зависит от того, находится ли объект на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Арендодатель учитывает все расходы, связанные с приобретением предмета лизинга, на активном счете 08 «Инвестиции во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение предмета лизинга».

Запись по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» субсчета «Объект лизинга» в соответствии с кредитом счета 08 «Инвестиции в необоротные активы» субсчета «Приобретение объектов лизинга» субсчет «Приобретение объектов лизинга» »Производится по первоначальной стоимости принятого объекта. 

Нормативное регулирование лизинговых операций.

В Республике Беларусь лизинговые отношения регулируются следующими документами:

Гражданский кодекс Республики Беларусь.

Определение лизинга дано в статье 636 Гражданского кодекса Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-3 (далее - Гражданский кодекс), согласно которой договор финансовой аренды (лизинга) действует как сделка, при которой арендодатель соглашается приобрести имущество, указанное арендатором, у указанного им продавца (поставщика) и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и использование в коммерческих целях.

Таким образом, договор аренды определяется законодательством Республики Беларусь как двусторонняя сделка, хотя здесь упоминается Конвенция о межгосударственном лизинге, она была ратифицирована Законом Республики Беларусь от 9 ноября 1999 г. № 309 -Z «О ратификации Конвенции« О межгосударственном лизинге».

Конвенция о межгосударственном лизинге, подписанная в Москве 25 ноября 1998 года, согласно которой лизинг (финансовый лизинг) определяется как вид инвестиционной и предпринимательской деятельности, связанной с приобретением имущества и передачей его в пользование по соглашению с указывать в лице своих уполномоченных органов физическое или юридическое лицо на определенный срок с целью получения прибыли (дохода) или достижения социального эффекта с учетом износа арендуемого актива с участием лизингодателя, поставщика, лизингополучатель и другие участники лизингового проекта. В то же время договор лизинга (лизинговый договор) определяется настоящей конвенцией как письменное соглашение между лизингодателем и лизингополучателем, направленное на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей в связи с предметом лизинга.

Приведенное выше определение лизинга объединяет не столько юридическое, сколько экономическое содержание данных правовых отношений (лизинговое регулирование обычно характеризуется приматом экономических, а не юридических категорий).

Аналогичное определение дано в Лизинговой конвенции УНИДРУА 1988 года. В соответствии с положениями статьи 1 настоящей Конвенции, сделки финансового лизинга, в которых одна сторона (лизингодатель):

  1. в соответствии с техническими условиями и условиями, утвержденными другой стороной (пользователем), заключает соглашение (договор поставки) с третьей стороной (поставщиком), согласно которому арендодатель приобретает промышленную установку, средства производства или другое оборудование (оборудование).
  2. заключает договор (лизинговый договор), который дает пользователю право использовать оборудование в обмен на периодические платежи.

Согласно пункту 1.4 Положения о лизинге в Республике Беларусь (далее - Положение о лизинге), договором лизинга является соглашение между лизингодателем и лизингополучателем об установлении прав и обязанностей по приобретению лизингодателем. арендованного имущества, указанного лизингополучателем у продавца (поставщика), указанного последним) и предоставления лизингополучателю предмета лизинга за плату во временное владение и пользование с правом выкупа или без такового или предоставление лизингодателю арендодателя для арендатор приобрел ранее приобретенный предмет лизинга за плату во временное владение и пользование с правом покупки или без него.

По сути, лизинговые отношения являются сложными, содержат отдельные элементы многих гражданско-правовых договоров (купли-продажи, кредитного договора, договора уступки и т. д.). Поэтому лизинг необходимо отличать от отдельных его компонентов.

Следующие особенности отличают лизинг от отношений купли-продажи:

  1. целью продажи является передача покупателю права собственности на объект договора; цель лизинга - предоставить лизингополучателю право использовать арендованный актив;
  2. по договору купли-продажи претензии в отношении объекта договора к продавцу могут быть предъявлены только покупателем; по договору лизинга - лизингополучатель, не являющийся покупателем;
  3. срок оплаты стоимости объекта по договору купли-продажи, даже в рассрочку, значительно короче срока использования этого объекта; Платежи по договору лизинга выплачиваются в течение всего срока его действия, что приближается, как мы уже отмечали выше, к максимальному экономическому использованию предмета лизинга.

Лизинг отличается от обычных арендных правоотношений следующими критериями:

  1. на момент заключения договора арендованный объект уже находится у арендодателя, и договор заключается на аренду существующего конкретного объекта; при организации лизинговой сделки лизингодатель не имеет объекта сделки, лизингодатель выбирает его, а лизингодатель при исполнении договора приобретает объект за свой счет или участвует в его приобретении;
  2. срок аренды меньше фактической амортизации оборудования и обычно приближается к периоду формальной налоговой амортизации; при аренде срок использования оборудования может быть практически любым и ограничен только договором;
  3. по истечении срока лизингового соглашения лизингополучатель может продолжать использовать лизинговое оборудование по сниженной цене или приобретать арендованное имущество по остаточной стоимости; арендатор имеет право выкупить арендованное оборудование, но не за остаточную, а по его балансовой стоимости;
  4. роль лизингодателя, как правило, играет специализированная лизинговая компания (в течение некоторого времени деятельность по передаче имущества в лизинг в Республике Беларусь была лицензированной, а законодательством предусматривались строгие требования к минимальному уставному капиталу лизинговых компаний), но затем эти ограничения были сняты); Сдавать в аренду имущество (постоянно или периодически) может любой субъект хозяйствования.

Следует отметить, что, согласно белорусскому законодательству, договор аренды не является самостоятельным типом договора, а относится к видам аренды. Этот вывод обусловлен тем, что правила лизинга помещены в отдельный пункт в главе 34 ГК «Аренда».

Что касается классификаций лизинга, то им дано довольно много - в основном на основе экономических, а не юридических аспектов лизинга.

В мировой практике существует два основных типа лизинговых операций: финансовые и операционные. Критериями разделения являются степень покрытия расходов арендодателя по приобретению арендованного актива и его доходов от лизинговых платежей от одного или арендатора, а также продолжительность операции в отношении обычной амортизации арендованного актива.

Финансовый лизинг - лизинг с полной окупаемостью. Используется в тех случаях, когда в течение срока действия одного контракта производится полная оплата арендодателю стоимости арендуемого имущества, а также прибыли от лизинговой операции. Срок аренды совпадает с периодом полной амортизации оборудования. Финансовый лизинг предпочтителен, когда предприятию необходимо переоснастить свой существующий технический потенциал. В этом случае сложное оборудование, производственные линии, отдельные узлы, транспортные средства могут быть приобретены через лизинговые каналы. Лизинговая компания в такой сделке обеспечивает полное финансирование приобретенного оборудования; он рассчитывается с поставщиками и производителем. Оборудование передается непосредственно пользователю, который оплачивает его у арендодателя в течение срока аренды. Срок действия договора часто совпадает со сроком эксплуатации. В настоящее время договором лизинга предусматривается полная оплата арендатором стоимости арендованного оборудования и передача ему всех прав на владение имуществом. Объектами финансового лизинга, как правило, являются дорогостоящие виды машин и оборудования. Ставка платежей (относительный размер лизинговых платежей от стоимости арендуемого имущества) за финансовый лизинг ниже, чем за операционный.

Во время операционного лизинга лизингодатель сдает имущество в аренду на период значительно меньший, чем период амортизации, что позволяет арендовать имущество более одного раза в течение обычного срока аренды. Операционный лизинг - это аренда с неполной окупаемостью, в результате чего лизингодатель не возмещает все свои расходы за счет одного лизингополучателя.

Прямой лизинг - это вид лизинга, при котором функции поставщика (производителя) и лизингодателя выполняет один человек, то есть сам производитель сдает объект в аренду без посредников.

Косвенный лизинг - это вид лизинга, при котором между поставщиком (производителем) и пользователем существует посредник - лизингодатель. Классическая версия непрямого лизинга включает покупку арендованного актива лизинговой компанией у поставщика и передачу его пользователю на основании лизингового соглашения. В таких отношениях участвуют как минимум три человека - производитель, лизинговая компания и лизингополучатель, но могут быть и другие участники - кредитор, гарант, страховая компания и т. д. Косвенный лизинг является основой большинства лизинговых сделок.

Обратный лизинг - в этом типе лизинга функции поставщика (производителя) и лизингополучателя объединяются, то есть предприятие - владелец объекта продает его лизингодателю и возвращает тот же объект обратно в лизинг. Фактически сам объект никуда не движется, а меняется только владелец. В результате он как бы дает ссуду под залог первоначальному владельцу.

Возвратные лизинговые операции позволяют компании временно высвободить ассоциированный капитал посредством продажи имущества и в то же время продолжать фактически использовать его, уравновешивая баланс, продавая имущество не по балансовой стоимости, а зачастую по рыночной стоимости. Возвратный лизинг можно рассматривать как альтернативу получению банковского кредита. Дешевле, реже и проще получить дополнительные средства для предприятия посредством возвратных лизинговых операций, чем посредством банковского кредитования.

Лизинг поставщику - это возвратный лизинг, с той лишь разницей, что поставщик, хотя он одновременно выступает в роли продавца и лизингополучателя, не является пользователем. Пользователь - это третье лицо, получившее объект в субаренду.

Элементы суб-лизинга отслеживаются при лизинге поставщику. Давая определение суб-лизинга, необходимо отметить его основную особенность: лизингополучатель по договору лизинга передает объект, ранее полученный от лизингодателя, конечному пользователю.

Таким образом, суб-лизинг - это вид суб-аренды арендованного актива, при котором лизингополучатель передает третьим сторонам (лизингополучателям по договору лизинга) за владение и пользование за плату и на срок в соответствии с условиями субаренды. договор лизинга имущества, полученного ранее от лизингодателя по договору лизинга и составной части лизинга.

Когда имущество передается в субаренду прав, претензии к продавцу передаются лизингополучателю по договору субаренды.

При передаче предмета лизинга в субаренду лизингодатель должен дать письменное согласие.

По объему услуг такие виды лизинга различаются как чистый, полный, лизинг с неполным набором услуг и общий.

Чистый лизинг - это операция, при которой лизингодатель только финансирует приобретенное имущество и передает его лизингополучателю. Все расходы по обслуживанию, ремонту и страхованию используемого оборудования несет арендатор. Эти расходы не включены в лизинговые платежи.

Полный лизинг, или лизинг с полным спектром услуг, - это транзакция, при которой лизингодатель предоставляет лизингополучателю полный комплекс услуг по арендуемому объекту, а также дополнительные услуги, связанные с транзакцией - поставка сырья, обучение персонала, страхование , финансовые, маркетинговые и таможенные услуги. Наиболее важным преимуществом этого вида лизинга по сравнению с другими видами лизинга является то, что арендатор получает широкий спектр сопутствующих высокопрофессиональных услуг, предоставляемых лизингодателем при возможном участии самого производителя. Такая форма взаимоотношений всех участников лизинговой сделки помогает улучшить эксплуатационные возможности используемого оборудования, увеличить объемы производства и конкурентоспособность товаров.

Неполный сервисный лизинг - это сделка, в которой функции по ремонту, техническому обслуживанию и страхованию имущества разделены между сторонами в соответствии с условиями договора.

Генеральный лизинг позволяет заключить договор о предоставлении лизинговой линии, по которой лизингополучатель может при необходимости получать необходимое оборудование, не заключая каждый раз новый договор. Этот тип лизинга возможен, конечно, при постоянном партнерстве между лизингодателем и лизингополучателем.

По территории лизинговых сделок различают:

  • внутренний лизинг, когда все стороны договора лизинга представляют одну страну, в данном случае, Республику Беларусь.
  • внешний (международный) лизинг. Внешний лизинг включает сделки, в которых одна из сторон или все стороны одновременно принадлежат разным странам - нерезидентам Республики Беларусь. Этот тип лизинга также включает в себя сделки, проводимые лизингодателем и лизингополучателем одной страны, если хотя бы одна из сторон строит свою деятельность и имеет капитал вместе с иностранной компанией, например, является совместным предприятием.

В свою очередь, международный лизинг, в зависимости от местонахождения сторон, участвующих в лизинговых операциях, подразделяется на: экспортный, импортный и транзитный лизинг.

В экспортном лизинге лизинговая операция осуществляется лизингодателем и производителем, расположенным в одной стране, и потребителем (лизингополучателем), расположенным в другой стране.

При импортном лизинге лизинговая операция осуществляется лизингодателем и потребителем (лизингополучателем), расположенными в одной стране, и производителем, расположенным в другой стране.

В транзитном лизинге все участники лизинговой операции находятся в разных странах.

В отношении налоговых льгот, предусмотренных законом, мнимый лизинг различается, когда сделка заключена для покрытия другой операции - продажи в рассрочку (такая лизинговая операция носит спекулятивный характер и осуществляется с целью получения наибольшей прибыли за счет получения необоснованного налога и другие льготы, действующие в стране), и фактический лизинг, который в юридических условиях должен соответствовать действующему законодательству и экономическому содержанию лизинговой сделки и предпринимательской деятельности.

По характеру лизинговых платежей лизинг отличается наличными, компенсационными и смешанными.

При аренде с оплатой наличными, арендатор производит все платежи наличными. Лизинг с компенсационными выплатами предусматривает лизинговые платежи в виде поставок части продукции, изготовленной на оборудовании, являющемся предметом лизинга. Лизинг со смешанными платежами включает в себя платежи, частично произведенные лизингополучателем наличными и частично товарными, доля которых зависит от договоренности сторон.

В зависимости от источников финансирования лизинговой сделки предоставляется лизинг, финансируемый за счет собственных средств, финансируемый заемными или заемными средствами, и раздельный (единичный) лизинг.

Учет лизинговых операций

Договор аренды

Договор финансовой аренды (лизинга) - это сделка, при которой арендодатель соглашается приобрести указанное арендатором имущество у указанного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и использование в коммерческих целях. В соответствии с действующим положением «О лизинге в Республике Беларусь» № 1038 от 13.07.2000 г. в договоре должно быть предусмотрено, что, согласно заявлению лизингополучателя, лизингодатель соглашается оплатить и приобрести для последующей передачи арендатор для временного владения и использования имущества, которое он выбрал. Определение предмета лизинга является обязательным условием, без которого сделка считается недействительной.

Стороны договора лизинга должны определить предмет лизинга, являющийся продавцом предмета лизинга.

Положение о лизинге указывает, что условиями договора аренды являются:

  1. объект лизинга, включая его наименование, количественные и качественные характеристики объекта;
  2. стоимость контракта предмета лизинга (таким образом, арендатор должен быть уведомлен о стоимости, по которой предмет лизинга был приобретен);
  3. обязательства сторон по уплате налоговых и неналоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, связанные с предметом лизинга (однако стороны не могут произвольно перераспределить налоговое бремя);
  4. цена лизингового соглашения (устанавливается исходя из суммы инвестиционных затрат лизингодателя, связанных с исполнением настоящего соглашения, а также суммы его вознаграждения или совокупности лизинговых платежей и стоимости выкупа, если условия соглашение предусматривает выкуп арендованного объекта);
  5. размер, способы и периодичность оплаты лизинговых платежей;
  6. информация об условиях поставки (продажи) предмета лизинга и ответственности поставщика (продавца);
  7. обстоятельства передачи арендатору предмета лизинга во временное владение и пользование, а также возврат предмета арендодателю, включая его досрочное изъятие;
  8. срок действия договора лизинга, рассчитанный с момента фактической передачи лизингодателем лизингополучателя лизингополучателю;
  9. права и ответственность сторон за неисполнение своих обязательств по договору лизинга;
  10. условия эксплуатации и обслуживания предмета лизинга

По соглашению сторон в договор аренды могут быть включены и другие условия, предусматривающие:

  • Права и обязанности сторон в отношении арендованного актива, включая право выкупа;
  • Право собственности на улучшения, внесенные в арендованный актив;
  • Информация о страховании предмета лизинга и рисках сделки;
  • Информация о залоге сделки, депозите, гарантиях и других способах обеспечения и исполнения обязательств;
  • Форс-мажорные обстоятельства.

Изначально лизингополучатель определяет необходимый объект лизинга, а также возможного поставщика оборудования. Поставщик предмета лизинга может быть установлен непосредственно банком-арендодателем.

Затем хозяйствующий субъект обращается в банк с просьбой совершить лизинговую операцию и предоставляет заявку на лизинг. Прежде чем принять решение о проведении транзакции, банк должен проанализировать заявление клиента, определить его кредитоспособность, оценить залог, предлагаемый арендатором, для обеспечения выполнения своих обязательств.

Только после этого банк обращается к поставщику и заключает с ним договор купли-продажи.

Договор лизинга заключается между лизингодателем и лизингополучателем.

Наличие договорных отношений между сторонами лизинговой сделки является основанием для передачи предмета лизинга лизингополучателю.

Если у арендатора нет претензий к поставленному оборудованию и он соответствует его требованиям, арендодатель оплачивает арендуемый актив.

В течение срока действия договора лизинга лизингополучатель оплачивает лизингодателю лизинговые платежи.

Лизинговый платеж относится к стоимости продукции лизингополучателя.

Выкупная стоимость арендованного актива не включена в расходы арендатора.

Амортизационная (амортизационная) стоимость арендуемого актива устанавливается договором лизинга по соглашению между арендодателем и арендатором и не должна превышать разницу между договорной (первоначальной) стоимостью объекта и его выкупной (или остаточной) стоимостью определяется условиями договора лизинга. Если в договоре не предусмотрена амортизация, то он начисляется в соответствии с едиными стандартами.

Что касается предметов интерьера, в том числе офисной мебели, микроволновых печей, жалюзи, а также предметов для отдыха и развлечений, автомобилей как официальных (кроме автошкол), амортизация по таким объектам лизинга рассчитывается по твердым, а не бесплатным стандартам.

Арендованный актив при заключении договора аренды не подлежит переоценке. Арендодатель в течение всего срока действия договора аренды является собственником имущества, переданного в аренду.

Лизинговая компания по согласованию с лизингополучателем приобретает предмет лизинга за свой счет. Стоимость предмета лизинга на счете поставщика составила 1 000 000 руб., НДС - 1 000 000 руб .; Расходы по погрузке, разгрузке, транспортировке по счету транспортной организации составили 200 000 руб., НДС - 36 000 руб.

Порядок учета имущества с арендодателем

Законодательное положение о том, что арендованный актив должен использоваться в коммерческих целях, определяет круг участников лизинговой операции.

Арендодатель - юридическое лицо, передающее по договору аренды арендованный актив, специально приобретенный для этого за счет собственных и (или) заемных средств (пункт 1.3 Правил лизинга). Статья 14 Банковского кодекса Республики Беларусь указывает, что банки и небанковские финансовые учреждения, помимо операций, называемых банковскими и перечисленных в части первой настоящей статьи, имеют право осуществлять ряд других операций. в соответствии с законом (т. е. на общих основаниях), в частности, финансовой арендной платой (лизингом).

Учет с арендодателем, когда арендованный актив находится на балансе арендодателя.

Сумма арендных платежей признается как выручка и в соответствии с принятой учетной политикой организации отражается по дебету счета 98 «Отложенный доход» и кредиту счета 90 «Реализация», если лизинговая деятельность является основным видом деятельности, или счет 91 «Операционные доходы и расходы».

Начисление арендных платежей, причитающихся по договору лизинга, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и покупателями» и кредиту счета 98 «Будущий доход».

Пример № 1. Арендодатель передает арендованный объект в пользование арендатору сроком на один год с последующим выкупом.

Первоначальная стоимость арендуемого актива составляет 1 200 000 рублей, оплата комиссий за лизинговые услуги - 300 000 рублей, сумма НДС по лизинговым платежам - 270 000 рублей, амортизация, начисляемая лизингодателем, составляет 200 000 рублей.

Когда арендованный объект возвращается арендодателю, первоначальная стоимость арендованного объекта списывается со счета счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» по дебету счета 01 «Основные средства». Если такой объект имеет проценты по непогашенным кредитам, кредитам, взятым для приобретения объекта, то в течение года они учитываются на счете 08 «Инвестиции во внеоборотные активы», а на конец отчетного года проценты относятся на увеличение стоимости основных средств.

Для суммы потерянных арендных платежей сделана запись сторнирования по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и покупателями» и кредиту счета 98 «Отложенный доход».

Учет с арендодателем, когда предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя.

Передача арендованного актива получателю отражается в дебете активного счета 58 «Финансовые вложения» и кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» на субсчете «Арендованный объект *» на сумму первоначальной стоимости.

Для объектов, которые находились в эксплуатации, необходимо отдельно списать начисленную амортизацию и остаточную стоимость счета 58 «Финансовые вложения» отдельно от счета 02 «Амортизация основных средств».

Когда лизингодатель переводит арендованный актив на баланс лизингополучателя, стоимость объекта (на основе условий лизингового соглашения) записывается на дебет внебалансового счета 0] 1 «Основные средства, сданные в аренду».

Аналитический учет счетов 03, 58, 011 ведется по каждому объекту основных средств, по каждому арендатору.

Порядок учета имущества у арендатора

Учет с арендатором, когда арендованный актив находится на балансе арендодателя.

Арендованный актив как собственность лизингодателя у лизингополучателя зачисляется на дебет забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» по стоимости договора (стоимость указана в договоре лизинга).

Аналитический учет арендованных основных средств ведется в разрезе арендодателей по каждому арендуемому активу.

Если арендатор несет расходы по доставке, установке и монтажу оборудования за свой счет (в соответствии с условиями договора) и договор аренды заключен путем покупки предмета лизинга, то такие расходы отражаются в дебете активного счет 08 «Инвестиции во внеоборотные активы» в соответствии с кредитом счетов 10, 23, 60, 76, 68 и т. д. И если лизингополучатель в соответствии с условиями договора лизинга возвращает предмет лизинга лизингодателю, затем расходы по доставке, установке и монтажу включаются в дебет активного счета 97 «Расходы будущих периодов».

Фактические расходы по кредиту счета 08 переносятся на дебет счета 01 после того, как лизингополучатель вводит объект лизинга в эксплуатацию на субсчете «Добавленная стоимость предмета лизинга». Записи на счетах лизингополучателя будут следующими (с учетом данных примера № 2).

Учет с арендатором, когда предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя.

Получение арендованного актива на балансе лизингополучателя, как упоминалось ранее, отражается на активном счете 08 «Инвестиции во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение основных средств» в соответствии с активно-пассивным счетом 76 «Расчеты с разными Должники и кредиторы », субсчет« Расчеты по лизинговым платежам. "

Капитализация арендованного актива со счета 08 «Инвестиции во внеоборотные активы» переносится на счет 01 «Основные средства», субсчет 2 «Основные средства, полученные в аренду».

Начисление лизинговых платежей за весь период лизинга отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчета «Расходы на лизинговые платежи». В соответствии с договором лизинга лизинговые платежи списываются ежемесячно до затрат на производство и обращение (счета 20, 26, 44).

Амортизационный фонд создается на сумму начисленной амортизации на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд для воспроизводства основных средств», а после того, как лизинговый актив переходит в руки лизингополучателя, амортизационный фонд уменьшается.

После полного расчета лизинга лизингополучатель кредитует объект в свои основные средства (субсчет 01-1) и принимает начисленную амортизацию.

Вывод:

Лизинг становится гибким и перспективным экономическим рычагом, который может привлекать инвестиции, помогать наращивать внутреннее производство, привлекать капитал в жизненно важные сектора экономики страны, оказывать реальную поддержку малому бизнесу, обеспечивать долгосрочные и надежные доходы для коммерческих банков и т. д.

Одной из основных проблем лизинга является финансирование лизинговых сделок. Одним из перспективных и очень значительных источников финансирования является международный лизинг. В то же время лизинговые операции позволяют привлекать иностранный капитал и оборудование для народного хозяйства в Республику Беларусь без увеличения внешнего долга страны, а также устраняют риск колебаний валютных курсов.

Это требует государственного регулирования инвестиций в определенные отрасли экономики. Изменяя налоги, устанавливая налоговые и инвестиционные стимулы, увеличивая или уменьшая сроки амортизации, государство определяет приоритеты и стимулирует финансирование производства.

И только при благоприятной правовой, кредитной и налоговой политике для лизинговых операций, как показывает международный опыт, происходит:

  1. Ускоренный рост производственных мощностей, поскольку лизинговое финансирование создает дополнительные стимулы для наполнения и ускоряет процесс превращения капитала из кредита в функционирующий;
  2. Ускорение научно-технического прогресса, поскольку благодаря лизингу производители получают дополнительные каналы для продажи своей продукции, и многие виды дорогостоящего оборудования становятся доступными для потребителей;
  3. Повышение эффективности инвестиций, поскольку лизинг обеспечивает повышение производительности машин и оборудования за счет их использования с максимальной отдачей.

Опыт многих стран подтверждает высокую эффективность лизинга как инструмента привлечения инвестиций даже во время экономического кризиса. Следовательно, инвестиции в производство товаров и услуг - это то, что питает и питает экономику любой страны, дает стабильность любому государству и определяет его будущее. Совершенно очевидно, что ключ к решению большинства экономических проблем Республики Беларусь в масштабном переоснащении производства на основе новых технологий также очевиден, что без инвестиций в основной капитал эта проблема не может быть решена.

Я хотел бы подчеркнуть, что лизинг не является дешевой заменой кредита. Есть определенные преимущества в финансировании оборудования для основных средств, но навыки кредитования и оценки финансовых потоков так же важны, как и в случае необеспеченного кредита. Другими словами, исчезает основной привлекательный момент для лизингополучателей (в частности, для малого бизнеса), который заключается в запуске бизнеса без достаточных средств, но с высокоэффективным проектом, поскольку банки требуют залога при лизинге (объект лизинга). транзакция может быть ценной для проекта, но не иметь ликвидности в той мере, в которой она покрывает расходы банка).

Исходя из практики мирового сообщества и теоретических достижений школ отечественных исследований, можно с уверенностью сказать, что потенциал лизинговых услуг на практике еще не полностью раскрыт.

На мой взгляд, в нашей стране нет комплексной программы, в рамках которой был бы один из следующих элементов:

  • будет разработана и создана более развитая инфраструктура рынка лизинговых услуг, которая будет включать: подготовку квалифицированных кадров, информационное покрытие предоставляемых услуг;
  • предоставление банками более широкого спектра льгот по долгосрочному кредитованию лизинговых операций (более 3 лет);
  • разработка системы гарантий во избежание 100% залога при лизинге (например, страхование);
  • наряду с уже принятыми мерами (отсутствие валютного контроля по международным лизинговым контрактам), усилить пакет мер по привлечению иностранных инвестиций в рамках лизинга.

Такая программа сможет подтолкнуть коммерческие банки вместо сомнительной, рискованной прибыли в краткосрочной перспективе, чтобы переориентироваться на долгосрочное вложение средств в экономику Республики Беларусь для получения уверенной прибыли.

Можно с полной уверенностью сказать, что лизинг в нашей стране будет постепенно наращивать темпы и будет играть все более важную роль в экономике Беларуси.