Учет курсовых разниц

Предмет: Бухгалтерский учёт
Тип работы: Курсовая работа
Язык: Русский
Дата добавления: 11.04.2019

 

 

 

 

  • Данный тип работы не является научным трудом, не является готовой выпускной квалификационной работой!
  • Данный тип работы представляет собой готовый результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала для самостоятельной подготовки учебной работы.

Если вам тяжело разобраться в данной теме напишите мне в whatsapp разберём вашу тему, согласуем сроки и я вам помогу!

 

По этой ссылке вы сможете найти много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту:

 

Много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту

 

Посмотрите похожие темы возможно они вам могут быть полезны:

 

Учет денежных средств: кассовых операций, операций по р/счету
Особенности учета по валютному счету
Особенности учета на специальных счетах в банках и переводов в пути
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками


Введение:

Все расходы, которые несет организация-заемщик, осуществляющая операции с заемными средствами, условно можно разделить на основные и дополнительные. Курсовые разницы и суммы, возникающие в связи с процентами, относятся к основным расходам. Организация отражает такие расходы в соответствии с условиями договора займа или кредита.

Эта тема актуальна, поскольку при осуществлении экспортно-импортных операций, в случае работы с иностранными компаниями или представительствами иностранных компаний, возникает много проблем, связанных как с оформлением документов, так и с расчетами курсовых и суммовых разниц. Цель данной работы - изучить, проанализировать и описать расчеты, при которых может возникнуть обменный курс и общая разница.

Для достижения целей курсовой работы были решены следующие задачи:

  • определить актуальность этой темы
  • рассмотреть практику применения и текущие проблемы

Курсовая работа написана с использованием литературы по теории налогового планирования и налогового учета, специализированных исследований, раскрывающих проблемы, поднятые в работе, нормативных правовых актов Российской Федерации, а также периодических материалов. Для проведения анализа в практической части использовались материалы деятельности условного субъекта хозяйствования.

Курсовой проект состоит из введения, двух глав и заключения.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, формулируются цель и задачи исследования, указываются объект и предмет исследования. Первая глава теоретической части разделена на 5 частей. Первая часть посвящена изучению теоретических вопросов на предмет курсовых и суммовых разниц. Вторая глава описывает отмену разницы в суммах. Третья глава раскрывает перенос убытков в будущее в налоговом учете. Четвертая глава описывает расчет подоходного налога для курсовой разницы и сумм. Пятая глава описывает расчет подоходного налога с населения. В заключение, результаты суммированы и выводы исследования сделаны.

Обменный курс и суммы разниц

Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, осуществляются в связи с изменением официального курса иностранной валюты по отношению к Рубль Российской Федерации, установленный Центральным банком Российской Федерации, признается внереализационными доходами и расходами (пп. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ и п. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Кодекс Российской Федерации).

Положительная курсовая разница - это разница в обмене, возникающая в результате переоценки имущества в форме валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или в результате обесценения обязательств, выраженных в иностранной валюте. Положительные курсовые разницы включены в внереализационные доходы (статья 250 Налогового кодекса Российской Федерации). Отрицательная курсовая разница признается как курсовая разница, возникающая в результате обесценения имущества в форме валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или переоценки обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Под суммой разницы понимается разница, возникающая между налогоплательщиком, если сумма возникших обязательств и требований рассчитывается по курсу условных денежных единиц, установленному соглашением сторон на дату продажи (проводки) товаров (работ, услуг) Имущественные права не соответствуют сумме, фактически полученной (уплаченной) в российских рублях (пункты 11.1 статьи 250 Налогового кодекса и пункт 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса). Налогоплательщики учитывают различия в составе внереализационных доходов и расходов.

Доход (понесенные расходы), полученный налогоплательщиком, стоимость которого выражена в произвольных единицах, учитывается в совокупности с доходом (расходом), стоимость которого выражается в рублях (статьи 248, 252 Налогового кодекса). Кодекс Российской Федерации).

Если цена проданных товаров (работ, услуг), имущественных прав выражается в произвольных единицах, то выручка от продажи конвертируется в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату продажи. В этом случае полученные итоговые различия включаются в внереализационные доходы (расходы) в зависимости от разницы. Общая разница включена в внереализационные доходы (расходы) (п. 11.1 п. 250, п. 5.1, п. 265, п. 316 Налогового кодекса Российской Федерации).

Общая разница признается как доход:

  1. с налогоплательщиком-продавцом - в день погашения дебиторской задолженности за проданные товары (работы, услуги), права собственности, а при предоплате - в день продажи товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  2. с налогоплательщиком-покупателем - в день погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предоплаты - в день приобретения товаров (работ, услуг) , имущество, собственность или иные права (статья 271 Налогового кодекса Российской Федерации).

Отмена полных различий

С 01.01.2015 г. понятие разницы сумм от Налогового кодекса Российской Федерации исчезает (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ). Курсовые разницы рассчитываются независимо от того, погашено ли требование (обязательство) платежом в иностранной валюте или рублевым платежом. Другими словами, с 01.01.2015 в налоговом учете применяются те же правила, что и в бухгалтерском учете.

С 2015 года Закон № 81-ФЗ отменен в гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации понятие общих разниц возникает по договорам, цена которых выражена в соответствии с формулировкой ст. 316 НК РФ в произвольных единицах. В других статьях Налогового кодекса Российской Федерации эта формулировка будет использоваться как «выраженная в иностранной валюте». В связи с этим в гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации понятие «суммарные разницы» более не используется.

С этой даты, как и в бухгалтерском учете, в главе 25 Налогового кодекса:

  • есть только контракты, цена которых выражена в иностранной валюте. В то же время такова цена, ранее считавшаяся выраженной в произвольных единицах. Но расчеты по договорам, номинированным в иностранной валюте, могут осуществляться как в иностранной валюте, так и в рублях. Это облегчает понимание этой ситуации между разделением валюты долга и валюты платежа (пункт 1 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.11.02 № 70). Валюта долга по договорам в иностранной валюте и по договорам в произвольных единицах одинакова: иностранная валюта и валюта платежа различны;
  • соответственно, различия, возникающие по договорам, выраженным в иностранной валюте, независимо от валюты расчетов, также называются одинаковыми - обменные курсы, время их появления также выравнивается. Если раньше различия в налогах возникали только тогда, когда расчеты по контрактам в произвольных единицах были завершены, теперь они называются обменными курсами, и они также появляются в конце каждого месяца (Закон № 81-ФЗ одновременно сместил дату признания курсовых разниц с конец отчетного периода до конца каждого месяца).

Это изменение позволяет нам решить проблему возникновения суммовых разниц по авансам, поскольку в отношении курсовых разниц с 2010 года Налоговый кодекс Российской Федерации четко устанавливает, что они не возникают по авансам (пункт 8 статьи 271, пункт 10 ст. 272, п. 3 ст. 316 Налогового кодекса).

В то же время между контрактами, выраженными в иностранной валюте, сохраняются небольшие различия в зависимости от валюты платежа.

Например, при расчете в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств соответственно и величина курсовых разниц рассчитываются только по курсу ЦБ РФ, а при расчете в рублях - стоимости и разниц также может рассчитываться по специальной ставке, установленной сторонами (пункты 6, 8, 10, 11 Закона № 81-ФЗ).

До 2015 года это возможно только при расчете общей разницы в долговых обязательствах. В бухгалтерском учете такая ситуация всегда была возможна (пункт 5 ПБУ 3/2006).

В контрактах, рассчитанных в рублях, переоцениваются только требования и обязательства, а в расчетах в иностранной валюте также пересматриваются валютные значения (исключая ценные бумаги). В бухгалтерском учете переоцениваются не все ценные бумаги, выраженные в иностранной валюте, а только акции, которые не являются денежным активом в соответствии с МСФО (IAS) 21.

Что касается применения новых норм, следует отметить: различия, возникающие по договорам в произвольных единицах, заключенным до 2015 года и после 2015 года, считаются агрегированными и признанными.

Налоговый учет: перенести убытки в будущее

Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах (т. е. расходы, рассчитанные в соответствии с правилами Налогового кодекса Российской Федерации о превышении доходов), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода. на всю сумму убытков, которые они получили, или на часть этой суммы (перенос убытков на будущее).

Организация может перенести убыток в будущее в течение 10 лет после налогового периода, в котором был получен убыток.

Налогоплательщик вправе перенести в текущий налоговый период сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы текущего периода. Оставшаяся часть убытка может уменьшить налоговую базу в последующие годы (но не позднее, чем через 10 лет после возникновения убытка).

Если налогоплательщик несет убытки в течение более чем одного налогового периода, такие убытки переносятся на будущее в порядке их возникновения.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие сумму понесенных убытков за весь период, при этом он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков.

В случае прекращения деятельности налогоплательщика вследствие реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшить налоговую базу в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизованными организациями до реорганизации.

Подоходный налог

С 01.01.2015 в налоговом учете курсовые разницы возникают как на момент совершения операции, так и в последний день месяца. Это следует из абзацев. 7 стр. 4 Статья 271 Налогового кодекса Российской Федерации (для доходов) и пп. 6 стр. 7 Статья 272 Налогового кодекса Российской Федерации (для расходов). Курсовые разницы рассчитываются в результате переоценки стоимости в иностранной валюте, а также требований налогоплательщиков и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Валютные значения определяются по абзацам. 5 стр. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» в качестве иностранной валюты и внешних ценных бумаг. В то же время для целей налогообложения ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, не переоцениваются (пункт 11 статьи 250 и пункт 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса).

В соответствии с письмами Минфина России от 11 октября 2011 г. № 03-03-06 / 1/656 от 26 мая 2011 г. № 03-03-06 / 1/311 права требования, приобретенные Организация и выраженная в иностранной валюте не переоценивается. В 2014 году эта позиция была подтверждена письмом Минфина России от 02.09.2014 № 03-03-06 / 1/43917. Соответственно, курсовые разницы в этом случае не отражаются в налоговом учете.

Если курсовые разницы относятся к расходам, которые не уменьшают (не увеличивают) налоговую базу, то курсовые разницы не изменяют налоговую базу (письмо Минфина России от 03.03.2011 № 03-03-06 / 1/170).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль средства, полученные от учредителей в качестве взноса в уставный капитал, не учитываются (подпункт 3 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации). Кроме того, налогоплательщик-эмитент не имеет прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых им акций (долей, паев) (пункт 1 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации). ). Поэтому курсовые разницы по взносам в уставный капитал для целей расчета налога на прибыль не учитываются (письмо Минфина России от 04.09.2012 № 03-03-06 / 1/463).

Если платежи в иностранной валюте осуществляются комиссионным агентом (агентом) в интересах третьего лица согласно соответствующим посредническим соглашениям, то возникающие в результате курсовые разницы для целей налогообложения учитываются основной суммой (письма Министерства финансов Россия от 25.06.2009 № 03-03-06 / 1/429 и от 27.02 .2013 № 03-03-06 / 1/5561).

Если кредит номинирован в одной иностранной валюте, а расчеты по нему (включая начисленные проценты) производятся в другой иностранной валюте, то (по мнению финансового департамента) по состоянию на последний день текущего месяца только курсовые разницы Переоценка иностранной валюты должна отражаться в структуре доходов (расходов), в которой выражено долговое обязательство (сумма кредита, начисленные проценты). Курсовая разница от переоценки иностранной валюты, в которой погашается долговое обязательство, не определяется для целей налогообложения. Кроме того, суммы займа (проценты по нему), выраженные в валюте обязательства, а также в валюте платежа, должны быть конвертированы в рубли на даты получения или погашения займа (начисление или выплата процентов) , В то же время положительная (отрицательная) разница между суммами, рассчитанными таким образом в разных валютах, должна быть отражена в составе доходов (расходов) для целей налогообложения (см. Письмо Минфина России от 26.11.2014 № 03-03-06 / 1/60179). Таким образом, на дату погашения обязательств по кредитному договору должны быть определены и учтены две курсовые разницы в доходах или расходах: в валюте обязательства и в валюте платежа.

НДФЛ с обменным курсом и общей разницей

Что касается курсовых разниц, то подоходный налог с населения решается просто, потому что согласно п. 5 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации доходы (расходы, подлежащие вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 Налогового кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, переводятся в рубли по Официальный курс Центрального банка Российской Федерации устанавливается на дату фактического получения указанного дохода (дата фактического осуществления расходов).

Здесь, во-первых, понятие «выраженный в иностранной валюте» означает (и только) «произведенный в той же валюте». Это определяется словом «назначен». И, во-вторых, в соответствии с определением момента пересчета «для оплаты» (которое определяется словом «фактически»), курсовые разницы как вид дохода или расхода для целей подоходного налога просто не возникают (письмо Минфина России от 04.04.14 г. № 03-03- 01.06.1825 г., 09.11.13 г. № 03-04-05 / 37474, 02.12.11 № 03-04-06 / 4 -329).

В случае, если физическое лицо продает или покупает валюту по курсу, отличному от курса Центрального банка Российской Федерации, или получает возмещение понесенных в рублях расходов по этому другому курсу, оно получит материальные выгоды, не предусмотренные в ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, не является объектом налогообложения.

Понятие «выражено в произвольных единицах» в гл. 23 Налогового кодекса отсутствует. Что касается материальных льгот в виде процентов за пользование кредитными средствами, то правила устанавливаются для средств, номинированных в рублях и в иностранной валюте (пункт 2 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации). Поэтому, когда большая сумма (в рублях) была возвращена кредитору - физическому лицу по договору займа в произвольных единицах, чем была предоставлена ​​заемщику, Министерство финансов Российской Федерации не говорит о налогообложении суммовых разниц, но фактически полученный доход в виде разницы между суммами, полученными и выданными (письмо Минфина России от 03.26.10 № 03-04-06 / 6-50). В то же время, согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.12 г. № 7423/12, в данном случае кредиторы - физические лица не имеют экономических выгод, поскольку заемщик фактически возвращает сумма кредита указана в договоре. Любые условия для рассмотрения такого рода положительных различий, как доход, гл. 23 НК РФ не содержит. Следовательно, кредитор не имеет обязанностей налогового агента по подоходному налогу с населения.

Теоретически, в произвольных единицах можно заключать гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг между организациями и частными лицами. Если в договоре предусмотрена оплата по курсу на дату перевода (выдачи из кассы) денежных средств и дата платежа не совпадает с датой начисления дохода физическому лицу, в бухгалтерском учете может образоваться разница в сумме. организации. Поскольку датой получения дохода в этом случае будет дата выплаты дохода (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации), налог следует исчислять из фактически уплаченных сумм, т. е. разница в суммах будет учитываться для целей подоходного налога.

Ситуация отличается с точки зрения взносов во внебюджетные фонды, которые должны взиматься организацией на сумму сбора. Основой для оценки взносов является сумма начисленных (и фактически не уплаченных) платежей и других сборов, а датой платежа и других сборов является также день их начисления, а не фактический платеж. Таким образом, при расчете страховых премий общие различия не учитываются.

Вывод:

В соответствии с учетной политикой предприятия для целей налогового учета используется линейный метод расчета амортизации, а для целей бухгалтерского учета - метод уменьшения баланса. Основные средства включают компьютеры.

Материалы подлежат учету на счете 10 «Материалы» при оценке по фактической стоимости их приобретения. При этом транспортные и закупочные расходы на приобретение материалов учитываются отдельно на отдельном субсчете счета 10 «Материалы».

Транспортные и закупочные расходы распределяются между остатками материалов на складах и расходуются на производство в соответствии со средним процентом охраны труда.

Учет прямых затрат на производство осуществляется на счете 20 «Основное производство». Затраты, связанные с содержанием цеха и его оборудования, отражаются на счете 25 «Общие производственные расходы». Учет расходов, связанных с организацией и управлением предприятием, ведется на счете 26 «Общие расходы». Расходы, собранные на 25, 26 счетах, списываются на себестоимость продукции и распределяются по видам продукции пропорционально заработной плате работников, то есть рассчитывается общая себестоимость продукции из продукции.

Для выплаты отпускных работникам организация создает резерв в размере 15% от начисленной заработной платы, который формируется на счете 96 «Резервы на будущие расходы и выплаты».

Готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической себестоимости.

Право собственности на товар и риск его случайной потери переходит к покупателю в момент отгрузки товара, согласно предоставленным документам.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности организации учитываются на счете 90 «Продажи». Прочие операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Компания начисляет следующие налоги и платежи:

  • Компания ежеквартально начисляет налоги по следующим ставкам:
  1. налог на имущество организаций;
  2. Подоходный налог.
  • Отчисления на социальное страхование и страхование (страховые взносы) производятся по действующим тарифам. Отчисления на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) в производстве - 0,5%.
  • При расчете налога на прибыль за 1 квартал 200_ учитывать, что показатели бухгалтерского учета за январь-февраль соответствуют показателям, сформированным в системе налогового учета предприятия, за исключением: избыточных расходов по банковскому кредиту (см. Таблицу 9 для информации); Начисление амортизации основных средств (использование различных методов расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете).