Учет кредитов и займов в условиях кризиса

Предмет: Бухгалтерский учёт
Тип работы: Курсовая работа
Язык: Русский
Дата добавления: 14.04.2019

 

 

 

 

  • Данный тип работы не является научным трудом, не является готовой выпускной квалификационной работой!
  • Данный тип работы представляет собой готовый результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала для самостоятельной подготовки учебной работы.

Если вам тяжело разобраться в данной теме напишите мне в whatsapp разберём вашу тему, согласуем сроки и я вам помогу!

 

По этой ссылке вы сможете найти много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту:

 

Много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту

 

Посмотрите похожие темы возможно они вам могут быть полезны:

 

Упрощенная система налогообложения – преимущества и недостатки
Учет отчислений во внебюджетные фонды – особенности и проблемы
Учет прибылей и убытков
Учет затрат организации и пути их оптимизации


Введение:

В системе экономических отношений кредиты и займы всегда занимали особое положение как самостоятельные экономические категории. Они способны ускорить социальное развитие, с их помощью экономика и ее участники могут преодолеть ограниченность финансовых ресурсов, быстрее пройти этапы рецессии.

Кредитные отношения, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятий, способствуют их развитию, увеличению производства товаров, работ, услуг. Опыт зарубежных стран показывает, что умелое использование кредита может также ускорить оборот предприятия в несколько раз. Важность банковских кредитов как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно очевидна на этапе становления предприятия

Конечно, вы можете накапливать капитал за счет экономии, умеренности в расходах, но для реального экономического восстановления в этом случае потребуется более десятка лет. Благодаря более активной кредитной политике, более активному использованию кредита в качестве источника инвестиций в условиях острой нехватки ресурсов в экономике предприятие получает источник устойчивого экономического развития. Важно рассматривать кредит не как показатель бедности, а как эффективный инструмент для ускорения и расширения производства.

Актуальность данной работы проявляется в том, что предприятиям всех форм собственности все чаще и объективнее возникает необходимость привлечения заемных средств для осуществления своей деятельности и получения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковского кредита по кредитному договору. На этом этапе все более важную роль отводится кредитам и займам, которые могут решить проблему неплатежей и недостатка оборотного капитала на предприятиях и подготовить ресурсы для увеличения производства.

Целью курсовой работы было рассмотреть методологию отражения кредитов и займов в бухгалтерском учете.

Для этого необходимо определить такие задачи, как понятие, виды, формы кредита и займа, а также особенности займов и займов - их юридическое сопровождение, документооборот и их различия.

Сегодня практически невозможно вести бизнес без привлечения кредитов. В свою очередь, перед бухгалтером стоит задача правильного учета операций по кредитам и займам - тем более что затраты по кредитам и займам помогают снизить налогооблагаемую прибыль

Учет кредитов и займов

Понятие кредита и займа

Для работы организаций в постоянно меняющихся рыночных условиях недостаточно формировать оборотные активы только из наших собственных источников: резервного капитала, уставного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. Периодически возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотном капитале погашается за счет привлеченных источников: займов и займов, предоставляемых банками и другими некредитными организациями.

Ссуда ​​- это система экономических отношений, возникающих в результате передачи имущества в денежной или натуральной форме от одной организации или лица другой на основе последующего возврата средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное использование переданного имущества. Таким образом, кредит можно описать как отношения между кредитором и заемщиком в отношении возвратного движения стоимости. Где: кредитор является субъектом кредитных отношений, представляющих стоимость во временное пользование; Заемщик - субъект кредитных отношений, получающий кредит. Кроме того, кредит по существу может быть определен как товарный или денежный кредит, выданный на условиях срочности, оплаты, погашения, специального назначения и материального обеспечения и на основе которого возникают отношения между кредитором и заемщиком.

Есть банковские кредиты и коммерческие кредиты (займы).

Банковский кредит - это деньги, выдаваемые кредитными и финансовыми учреждениями главным образом организациям, а также физическим лицам, на определенный период и для определенных целей, на возвратной основе и, как правило, под кредит, т.е. банковские проценты. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на осуществление банковских операций. Банковские кредиты подразделяются на краткосрочные и долгосрочные кредиты. Это разделение определяется периодом, в течение которого компания должна полностью погасить кредит, полученный в банке.

Краткосрочные кредиты ограничены одним годом и выдаются на покупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (более 1 года) кредиты выдаются в основном для приобретения основных средств и долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным соглашением.

Указанная краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной. ПБУ 15/08 дает свои понятия:

  • срочная задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям соглашения не наступил или не был продлен (продлен) в установленном порядке;
  • просроченная задолженность считается задолженностью по займам и кредитам с истекшим сроком погашения в соответствии с условиями договора

Коммерческий кредит предоставляется некоторыми организациями другим, обычно в форме отсрочки платежа наличными за проданные товары. Обычно связанный с передачей права собственности на деньги или другие вещи другой стороне, кредит может быть предоставлен, в том числе в форме аванса, предоплаты, отсрочки и рассрочки платежа за товары, работы или услуги.

Ссуда ​​- это соглашение, в соответствии с которым одна сторона (кредитор) передает деньги или вещи другой стороне (заемщику) в собственность или операционное управление на основе возврата с процентами или без них. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Согласно ст. 807 ГК РФ, договор считается исполненным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) кредитором заемщику. В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять ссуды из средств других лиц, временно удерживаемых кредитором. Кроме того, организации, не имеющие банковской лицензии, не могут систематически заниматься кредитной деятельностью. Систематические критерии не предусмотрены законодательством, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета пассивны, и, следовательно, сумма выданного займа отражается на займе, а его погашение - на дебете.

Виды кредитов

Ипотечный кредит (ипотека) - это кредит, выданный на покупку недвижимости под залог недвижимости, в качестве обеспечения для погашения кредита. Обычно это долгосрочный кредит, который выдается на срок от 10 до 30 лет. Ипотечный кредит можно получить как под залог недвижимости, которая уже находится в вашем владении, так и под залог приобретенной недвижимости, как готовой, так и незавершенной. Кредит может быть обеспечен квартирой, домом или землей. В некоторых случаях банк может потребовать от вас внести определенную сумму ваших собственных средств, от 10 до 30 процентов от суммы кредита, в качестве гарантии погашения ипотечного кредита. Однако в последнее время все большее число кредитных организаций отказывается от этой практики и выдает ипотечные кредиты без первоначального взноса. Ипотечные кредиты выдаются с фиксированной процентной ставкой, которая поддерживается в течение всего срока кредита, или с плавающей ставкой.

Автокредит - это кредит, выданный банком на покупку автомобилей, как новых, так и подержанных. Обычно выдается на срок от одного до пяти лет. Большинство автокредитов на рынке выдаются с фиксированной процентной ставкой, которая сохраняется на протяжении всего периода кредитования. При фиксированной процентной ставке кредитор требует от вас ежемесячных платежей для погашения кредита. Сумма ежемесячных платежей предварительно рассчитывается на весь срок кредита, фиксируется в кредитном договоре и состоит из уплаты части основной суммы кредита и уплаты процентов за использование. Лизинговый кредит - это кредит на аренду движимого и недвижимого имущества. С точки зрения сроков, лизинговый кредит является долгосрочным, цена этого кредита является лизинговым платежом, а для целей - инвестиционным кредитом. Форма предоставления лизингового кредита - товарная. Банки могут участвовать в лизинговой сделке прямо или косвенно.

Факторинг - это покупка банком денежных требований поставщика к покупателю и их взыскание за определенную плату. Это метод кредитования поставщика, подлежащего погашению в форме правопреемства или уступки требования покупателю.

Форфейтинг - кредитование экспортера путем покупки векселей и других долговых требований; форма преобразования коммерческого кредита в банк.

Доверительный заем - выдается на срок 1 месяц в режиме «заемная линия», предусматривающий исполнение договора на 1 год и получение займов в течение срока действия договора без дополнительных документов. Условием получения целевого займа является оплата акционером членского взноса. Погашение целевого займа производится в срок после истечения срока кредитного договора.

Он составляется без поручителей, если есть справка о доходах. Выдается только при наличии положительной заимствованной истории.

Кредит для предпринимателей - выдается акционерам, занимающимся индивидуальной предпринимательской деятельностью. Условием выдачи кредита предпринимателям является оплата акционером дополнительного членского взноса. При получении кредита на 12 месяцев Компенсация за использование кредита выплачивается ежемесячно, основная сумма кредита погашается за 7-12 месяцев. равные доли. Погашение кредита, выданного на 24 месяца. проводится в следующем порядке: первые 12 месяцев. Компенсация за пользование кредитом погашается, основная сумма кредита выплачивается за 13-24 месяца. в равных долях. Предприниматели с положительной историей заимствований могут подать заявку на «Предпринимательский кредит» в режиме заемной линии. При повторном получении кредитов действует система скидок.

Кредит для предпринимателей является гарантией физических лиц, и / или возможен дополнительный залог имущества.

Документация о кредите и кредитный договор

В соответствии с гражданским законодательством кредитное соглашение означает соглашение, согласно которому банк или другая кредитная организация обязуется предоставить заемщику деньги (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных соглашением, а заемщик обязуется погасить кредит. сумму, полученную в кредит и уплатить проценты по ней.

Правовое регулирование договора займа осуществляется не только на основании положений договора займа, но и на основании положений договора займа в части, не противоречащей сущности договора займа.

Кредитный договор заключается в письменной форме. В случае несоблюдения этого требования ст. 820 ГК РФ такое соглашение будет признано недействительным.

Требование обязательного нотариального заверения договора займа не содержится в действующем законодательстве. Однако, если стороны считают это необходимым, такое соглашение может быть заверено нотариально. Кроме того, принимая во внимание, что на момент заключения кредитного договора известна только его реальная сумма, то за его нотариальное заверение взимается государственная пошлина, как за заверение других договоров, предмет которых подлежит оценке, исходя из суммы кредита, предоставленной в договоре, без учета процентов и финансовых санкций, то есть в соответствии с пунктами 3, пунктом 4 статьи 4 Закона Российской Федерации «О государственной пошлине» в размере 1,5 процента от суммы контракта, но не менее 50 процентов от минимальной заработной платы.

Чтобы получить кредит в банке, прежде всего, предприятие должно подать заявку на кредит. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком независимо, но все они имеют одинаковое содержание. После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче кредитный договор составляется и подписывается обеими сторонами. В дальнейшем кредитные отношения предприятия с банковской организацией строятся на основе кредитного договора.

Отличие кредитного договора от кредитного договора

В Гражданском кодексе Российской Федерации займы и кредиты как договоры, имеющие одинаковую сущность, объединены в одной главе 42 «Займы и кредиты», следует отметить, что эти договоры имеют существенные различия.

Заключая кредит или кредитный договор, организации осуществляют операции с заемными средствами, которые условно можно разделить на следующие три этапа:

  1. получение заемных средств;
  2. начисление и уплата (получение) процентов за пользование заемными средствами;
  3. возврат заемных средств.

Самым сложным из этих трех является, несомненно, второй этап, который регулирует возникновение процентов по долговым обязательствам и их выплату. Как показывает практика, организации часто допускают большое количество ошибок при отражении в бухгалтерском и налоговом учете таких процентов, что в конечном итоге приводит к спорам с проверяющими органами. При заключении договоров такого типа хозяйствующие субъекты имеют так называемые «долговые обязательства».

В случае договора займа предметом договора является кредит - деньги или другие вещи, определяемые общими характеристиками, в случае договора займа - деньги.

В обоих случаях заемщик является бенефициаром. Кредит выдается кредитором: любой организацией или любым частным лицом; лицензия заемщику не требуется. Кредит предоставляется банком или другой кредитной организацией, имеющей лицензию.

Для юридических лиц гражданское право содержит обязательное требование к письменному договору займа и договору займа независимо от суммы. Для кредитного соглашения несоблюдение этого требования указывает на необходимость считать соглашение недействительным.

Что касается кредитного договора между гражданами, то в гражданском праве устанавливается норма, указывающая на необходимость заключения договора в письменной форме, если его сумма превышает минимальную заработную плату, установленную законом, как минимум, в десять раз.

В случае беспроцентной ссуды в договоре должно быть указано, что ссуда является беспроцентной, в противном случае будет считаться, что ссуда предоставляется в процентах, равных ставке рефинансирования, установленной Центральным банком России.

Поскольку кредит по кредитному договору выдается банком или другим кредитным учреждением, то есть суть выдачи кредитных средств заключается в получении дохода кредитором, кредитный договор содержит обязательные требования для начисления процентов. Согласно определению кредитного договора, заемщик обязан вернуть полученную сумму и выплатить проценты по ней.

Срок возврата суммы кредита в соответствии со статьей 810 Гражданского кодекса Российской Федерации может быть:

  • договор заключен;
  • не установлено договором;
  • определяется в договоре к моменту востребования.

Что касается кредитного соглашения, оно предусматривает выдачу на определенный период времени определенной суммы в денежном выражении, подразумевающей проценты на эту сумму, а в случае нарушения условий погашения и штрафы. Следовательно, кредитный договор должен содержать установленный срок погашения кредита, полученного заемщиком.

Таким образом, существует три основных различия между кредитами и займами:

Различия Кредит - Кредит:

  1. По объему предоставления денег и вещей - наличными
  2. По предмету предоставления: любая организация Банки или любая кредитная организация
  3. Согласно условиям предоставления: проценты и беспроцентные - только проценты

Учет кредитов и займов в рублях

Учет кредитов и займов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет кредитов и займов и расходами на их обслуживание» по РСБУ 15/08, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 N 107н.

Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и погашением банковских кредитов, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета являются пассивными, их баланс показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, дебетовый оборот - это сумма, переведенная для погашения кредита, оборот кредита - это сумма, полученная в кредит.

При разработке этих счетов целесообразно открыть субсчета, по которым будут отражаться расчеты по кредитам, полученным в рублях и валюте. С помощью открытых субсчетов организация также сможет разделить расчеты по полученным займам и займам. Счета 66 и 67 зачисляются при получении кредита организациями в соответствии с дебетом счетов для учета денежных средств и расчетов (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты» с поставщиками и подрядчиками "). По дебету счетов 66 и 67 показано частичное или полное погашение задолженности по кредиту в соответствии с кредитом по счетам 51 и 52. Начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66.67.

Для учетных записей 66 и 67 необходимо ввести дополнительные учетные записи:

  • 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;
  • 66-2 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;
  • 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»;
  • 67-2 «Расчеты по долгосрочным кредитам».

Согласно РСБУ 15/08 организация-заемщик учитывает задолженность по основной сумме долга в момент фактического перевода денег или других вещей и отражает ее как часть кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного исполнения кредитором кредитного договора и (или) кредитного договора, организация-заемщик предоставляет информацию о неоплаченных суммах в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности.

Мы также обращаем внимание на тот факт, что ПБУ 15/08 не распространяется на беспроцентные и государственные кредитные соглашения; Кроме того, положения ПБУ 15/08 не распространяются на бюджетные и кредитные организации.

Погашение кредита

Возврат кредита отражается в бухгалтерском учете организации - заемщика как уменьшение кредиторской задолженности с использованием следующих учетных записей: Дт 66 (67) «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» («Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

КТ 51 «Текущий счет» - сумма заемных средств возвращается.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» возврат заемных средств не признается в качестве расходов организации.

Пример. Предположим, что ООО «Ностра» получило кредит от банка 12 апреля, стоимость которого выражена в условных денежных единицах. Сумма заемных средств эквивалентна 5000 евро. Заемные средства предоставляются сроком на 1 месяц под 40% годовых.

ООО «Ностра» вернул заемные средства 12 мая.

Курс евро является условным и составляет:

  • 12 апреля - 34,50 руб.
  • 12 мая - 34,70 руб.

Для упрощения пример проводки, связанный с начислением процентов, рассматриваться не будет.

Как видно, в результате на счете 66 осталась сумма в 1000 рублей (173 500 рублей - 172 500 рублей), которая фактически представляет собой итоговую общую разницу, то есть различия все еще возникают.

Отражение в учете процентов по заемным средствам.

Статья 16 ПБУ 15/08 устанавливает, что организация рассчитывает проценты по займам и кредитам, полученным в соответствии с порядком, установленным в кредитном договоре и (или) кредитном договоре.

Проценты могут выплачиваться как наличными, так и натурой (по кредитному договору), по кредитному договору оплата производится только наличными. Заключая договор, стороны могут включить в текст договора положение о том, в какой валюте (или денежной единице) должны начисляться проценты.

Кроме того, чтобы стороны могли точно определить сумму процентов по договору, они должны руководствоваться формулой, по которой нужно знать:

  1. размер предоставленных средств;
  2. процентная ставка (годовая);
  3. Фактическое количество календарных дней, на которые заемные средства предоставляются для использования.

Как правило, фактическое количество календарных дней в году составляет 365 или 366 и, соответственно, в месяце 30, 31, 28 или 29 дней.

Тогда формула для расчета процентов будет выглядеть так:

  • Проценты = R год. : (365 x 100) x P x S, где
  • Год. - Годовая процентная ставка;
  • P - период, за который начисляются проценты (в днях);
  • S - сумма кредита, на которую начисляются проценты.

Для справки: банки, по кредитам, желательно использовать эту формулу.

Однако стороны договора могут предусмотреть другой порядок, установив, что для расчета процентов предполагается, что число дней в году составляет 360 дней, а в месяце 30 дней. Однако эта процедура должна быть зафиксирована в тексте договора. Задолженность по полученным займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода выплат по процентам в соответствии с условиями договоров.

В бухгалтерских записях организации сумма начисленных процентов по заемным средствам отражается в кредите счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в соответствии с дебетом счет 91 «Прочие доходы и расходы». Следует иметь в виду, что сумма начисленных процентов учитывается отдельно. Выплата начисленных процентов уменьшает кредиторскую задолженность по заемным средствам.

При расчете процентов по заемным средствам следует обратить внимание на один момент. Дело в том, что положения ПБУ 15/08 не дают четкого ответа на вопрос, в какой момент заемочная организация должна начислять проценты. Пункт 16 настоящего бухгалтерского документа устанавливает, что проценты начисляются в соответствии с порядком, установленным договором, а пункт 18 того же документа требует, чтобы заемщик начислял проценты, причитающиеся равномерно (ежемесячно), и отражал их в составе прочих расходов в отчетных периодах за какие данные начисления.

Следовательно, в случае если условия договора не определяют ежемесячный расчет процентов, в соответствии с пунктом 18 ПБУ 15/08 организация-заемщик все равно должна начислять проценты равномерно (ежемесячно).

Поскольку стандарт бухгалтерского учета допускает начисление процентов двумя возможными способами, организация должна выбрать любой из вариантов и зафиксировать это положение в своей учетной политике.

Получение заемных средств по договору займа

В соответствии с пунктами 3 и 4 ПБУ 15/08 организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга (далее - долг) в соответствии с условиями договора займа или кредита в размере фактически получил наличные. Эта задолженность принимается к учету в момент фактического перевода денег и отражается в кредиторской задолженности. Аналитический учет задолженности по кредитам ведется отдельно по видам кредитов, по кредитным организациям и другим кредиторам, по отдельным кредитам и займам (виды кредитных обязательств).

В соответствии с положениями ПБУ 15/08 задолженность по долговым обязательствам может быть срочной (срок погашения которой по условиям соглашения не наступил или не был продлен (продлен) в установленном порядке) и просроченной (задолженность по займам и займам). получил с истекшим сроком погашения).

Стоит обратить внимание на тот факт, что учет срочной и просроченной задолженности ведется отдельно на отдельных субсчетах, открытых для счетов 66 и 67. Организация, получившая заемные средства, обязана перевести срочную задолженность на просроченную по истечение срока платежа, и эта передача осуществляется организацией-заемщиком на следующий день после дня, когда в соответствии с условиями кредитного или кредитного соглашения заемщик должен был погасить основную сумму долга.

Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика следующим образом:

  • Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Учет срочной задолженности»
  • Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам» - отражает сумму задолженности, конвертированной в просроченную задолженность.
  • Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Учет срочной задолженности»
  • Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам» - отражает сумму задолженности, конвертированной в просроченную задолженность.

Следует отметить, что пункт 6 ПБУ 15/08 позволяет организациям - заемщикам учитывать долгосрочную задолженность по кредитам любым из двух возможных вариантов, в то время как используемый метод должен быть обязательно зафиксирован в учетной политике организации.

Опция 1. Организация-заемщик рассматривает заемные средства по долгосрочному договору как часть долгосрочной задолженности до истечения срока действия договора.

Вариант 2. Организация-заемщик сначала учитывает задолженность по долгосрочному контракту как часть долгосрочной задолженности и переводит ее в краткосрочную в тот момент, когда до истечения срока договора остается 1 год.

Учет кредитов и займов, направленных на предоплату запасов, товаров, работ или услуг

Согласно пункту 15 ПБУ 15/08, если организация использует средства ссуд и кредитов, полученных для предоплаты запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и депозитов для их оплаты, расходы на обслуживание этих ссуд и займы направляются организацией-заемщиком для увеличения дебиторской задолженности, образованной в связи с авансовым платежом и (или) выдачей авансов и депозитов для вышеуказанных целей. При получении материально-производственных запасов и других ценностей в организации заемщика выполнение работ и оказание услуг, дальнейшее начисление процентов и других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных расходов на другие расходы организации - заемщика.

Если заемная организация использует заемные средства для указанных целей, то затраты на обслуживание займов (кредитов) включаются в увеличение дебиторской задолженности. После учета запасов или других ценностей начисленные проценты и прочие расходы отражаются в бухгалтерском учете как часть прочих расходов, то есть в общем порядке.

Учет кредитов и займов направлен на приобретение основных средств.

В случаях строительства, строительства и приобретения основных средств за счет банковских кредитов порядок учета расходов по кредитам зависит от того, начислена ли амортизация основных средств или нет.

Если амортизация основных средств не начисляется, то все расходы, связанные с получением кредита, учитываются в составе прочих расходов. Перечень основных средств, амортизация которых не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.

В случае начисления амортизации по основному активу затраты по займам включаются в первоначальную стоимость основных средств.

Эта процедура действительна, если выполняются следующие условия:

  • предприятие понесло расходы на приобретение основных средств или начались работы по его строительству;
  • пришло время платить проценты по кредиту;
  • стоимость основных средств отражается в капитальных вложениях;
  • основные средства не введены в эксплуатацию.

Фактические затраты на приобретение и строительство основных средств определяются с учетом курсовых разниц. Курсовые разницы образуются при получении кредитов (займов) в иностранной валюте.

Если обменный курс иностранной валюты на дату начисления процентов меньше, чем на дату перевода кредитору, возникает отрицательная курсовая разница. Эта разница должна быть включена в первоначальную стоимость основных средств.

Бухгалтерские записи производятся на счетах для отрицательных курсовых разниц:

  • Дт 08 "Инвестиции во внеоборотные активы"
  • Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Если обменный курс на дату начисления процентов выше, чем на дату перевода кредитору, возникает положительная курсовая разница.

Для этой разницы необходимо уменьшить первоначальную стоимость объекта основных средств, положительный обменный курс:

  • Дт 08 "Инвестиции во внеоборотные активы"
  • Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Фактические затраты, связанные с приобретением земли в собственность предприятий, отражаются по дебету счета 08 «Инвестиции во внеоборотные активы», субсчет 08-1 «Приобретение земли» в соответствии с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками». и подрядчики ». Земельные участки, принадлежащие предприятию, включены в состав основных средств.

Счет 08 «Инвестиции во внеоборотные активы» также используется для учета расходов, связанных с модернизацией и реконструкцией основных средств.

Таким образом, при получении кредита или кредита на покупку основных средств проценты по нему отражаются: если начислена амортизация основных средств:

До ввода в эксплуатацию объекта основных средств используется счет 08 «Инвестиции во внеоборотные активы».

После ввода основных средств в эксплуатацию - с использованием учетной записи. 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет операций с кредитами в иностранной валюте

Заемные средства могут предоставляться не только в валюте Российской Федерации - рублях, но и в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В случае получения таких заимствований организация - заемщик обязана руководствоваться пунктом 9 ПБУ 15/08:

Задолженность по ссуде и / или ссуде, предоставленной заемщику, полученной или выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевом выражении по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату Фактическая сделка (предоставление кредита, займа, в том числе размещение заемных обязательств), а при отсутствии ставки Центрального банка Российской Федерации - по курсу, определяемому соглашением сторон.

Итоговая разница между оценкой в ​​рублях фактического платежа, произведенного на дату принятия кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету, и оценкой в ​​рублях на дату признания расхода является общей разницей. Поскольку задолженность по ссуде (займу), стоимость которой выражена в условных денежных единицах, отражается в бухгалтерских записях на момент фактического перевода средств, разница в суммах по основной сумме задолженности не возникает.

В случае, если организация получает заемные средства в иностранной валюте, необходимо обратиться к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 2н «Об утверждении положения о бухгалтерском учете« Учет активов и имущества ». обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте »(ПБУ 3/2000). Согласно пункту 4 настоящего стандарта:

«Стоимость активов и обязательств (банкноты в кассе организации, средства на счетах в кредитных организациях, денежные и платежные документы, финансовые вложения, средства в расчетах, в том числе по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основные средства, нематериальные активы) , материальные и «материально-производственные запасы, а также другие активы и обязательства организации), выраженные в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерских записях и финансовой отчетности, переводятся в рубли».

Таким образом, организация - заемщик, получая кредиты в иностранной валюте, пересчитывает стоимость заемных средств в рублях. Кроме того, этот пересчет проводится на дату совершения операции и на дату составления финансовой отчетности.

Итоговая разница между рублевой оценкой кредитов, выраженных в иностранной валюте на дату совершения операции и на дату финансовой отчетности, представляет собой курсовую разницу. Курсовые разницы, связанные с основной суммой задолженности по заемным средствам, отражаются в учете в составе прочих доходов (расходов).

Согласно пункту 10 ПБУ 15/08, возврат заемщиком кредита, полученного от кредитора, кредита, включая размещенные кредитные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерских записях заемщика как уменьшение ( погашение) кредиторской задолженности. Однако, если изменение ставки, согласованной сторонами, приводит к тому, что организация-кредитор обязана погасить задолженность по обязательству по кредиту в большей сумме, чем сумма, полученная от кредитора, дополнительная сумма должна быть признается расходом, поскольку в этом случае результатом выбытия актива является уменьшение экономических выгод заемщика, что приводит к уменьшению капитала организации. Снижение экономических выгод происходит в результате того, что источником покрытия этих расходов могут быть только собственные средства заемщика, а не средства третьих лиц. Таким образом, сама оплата (выбытие актива) не признается как расход при погашении кредита, а разница, возникающая при погашении обязательства по кредиту, может быть признана как самостоятельный вид расходов организации.

Разница в процентах возникает, если эти проценты выражены и выплачиваются в иностранной валюте, а разница в суммах, если проценты выражены в иностранной валюте или условных денежных единицах, и выплачивается в рублях. В тексте ПБУ 15/08 не содержится информации о том, куда приписывать курсовые разницы по процентам. По-видимому, их необходимо учитывать аналогично дополнительным расходам, то есть включать их в другие расходы. Поскольку курсовые разницы возникают либо на дату оплаты обязательств, либо на дату составления финансовой отчетности, при начислении процентов курсовые разницы могут возникать только на дату составления финансовой отчетности.

Пример. Торговая организация ООО «Руслана» в январе получила от банка кредит в иностранной валюте на сумму 50 000 долларов США сроком на два месяца под 60% годовых. Условия соглашения предусматривают, что проценты выплачиваются банку ежемесячно не позднее 7-го числа следующего месяца, кредит должен быть погашен в марте.

Курс Центробанка был (цифры взяты условно):

  • В день начисления процентов - 28,30 руб. / Долл.
  • В день уплаты процентов - 28,12 руб. / Долл.

Сумма процентов, причитающихся банку в январе, составит: (50 000 * 60 долл. США: (366 * 100) * 31 день) = 2 540,98 долл. США.

Начисление и выплата процентов по кредиту отражаются следующим образом:

  • D91 K66 -71 909,74 руб. - начисленные проценты за январь
  • ($ 2 540,98 * $ 28,30 / доллар)
  • D66 K51 -71 452,36 руб. - проценты, выплаченные банку ($ 2540,98 * 28,12 руб. / Долл.)
  • D66 K91 - 457,39 руб. - отражает положительную курсовую разницу в процентах

Учет кредитов и займов на примере организаций

10 апреля торговая организация получила кредит от банка на покупку партии товаров на сумму 500 000 рублей сроком на один месяц под 30% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация выплачивает банку проценты за использование кредита вместе с погашением суммы кредита. 13 апреля организация внесла предоплату за товары, которые были приняты к учету 20 апреля. Организация выплатила банку сумму кредита 10 апреля.

В бухгалтерском учете организации бухгалтер организации отразил это следующим образом:

  • 10 апреля
  • Д51 К66 - 500 000 руб. Сумма полученного кредита отражена.
  • 13 апреля
  • Д60 К51 -500 000 руб. Перечисленная предоплата за товар
  • 20 апреля
  • Д41 К60 - 423 729 руб. Принимаются товары от поставщика
  • Д19 К60 - 76 271 руб. Включен НДС на полученный товар
  • Д60 К66 - 4 109,59 руб. Начислены проценты по кредиту [30%: (365: 100) * 500 000 руб. *10 дней).]
  • Д41 К60 -4109,58 руб. В фактическую стоимость товара включены проценты за пользование кредитом до учета товаров
  • 31 апреля
  • Д91-2 К66 - 4520,54 руб. Начислены проценты по кредиту [30%: (365: 100) * 500 000 руб. * 11 дней).]
  • 10 мая
  • Д91-2 К66 - 4109,59 руб. Начислены проценты по кредиту [30%: (365: 100) * 500 000 руб. *10 дней)
  • Д66 К51 -500 000 руб. Возвращенная сумма заемных средств
  • Д66 К51 -12 739,72 руб. Сумма процентов к уплате возвращается
  • (4109,59 + 4520,54 + 4109,59)

Вывод:

Будучи мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, счета, займы, облигации и целевое финансирование требуют надлежащего учета. Правильный учет этого вида операций позволяет более точно знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методы кредитования.

В данной статье рассмотрены вопросы учета кредитов и займов, номинированных как в рублях, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учета кредитных операций становится ясно, как следует вести учет, то есть правильно рассчитать проценты по кредиту и их выплату. Если компания ведет учет правильно, то таким образом компания показывает истинный размер своего долга.

Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объема и структуры кредитов. Это также позволяет анализировать доходность полученных средств.

Получение кредитных и заемных средств позволяет компании не привлекать или привлекать средства, но в меньшей степени. Это позволяет увеличить объемы производства продукции (работ, услуг).

Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобную форму для получения компанией дополнительных денежных средств.