Учет кредиторской задолженности - проблемы учета

Предмет: Бухгалтерский учёт
Тип работы: Курсовая работа
Язык: Русский
Дата добавления: 11.04.2019

 

 

 

 

  • Данный тип работы не является научным трудом, не является готовой выпускной квалификационной работой!
  • Данный тип работы представляет собой готовый результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала для самостоятельной подготовки учебной работы.

Если вам тяжело разобраться в данной теме напишите мне в whatsapp разберём вашу тему, согласуем сроки и я вам помогу!

 

По этой ссылке вы сможете найти много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту:

 

Много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту

 

Посмотрите похожие темы возможно они вам могут быть полезны:

 

Проблемы учета основных средств и их амортизации
Учет дебиторской задолженности и пути ее снижения
Учет экспортных операций, особенности учета
Учет импортных операций, особенности учета


Введение:

В процессе хозяйственной деятельности организация выполняет различные операции, в результате которых деньги превращаются в материалы, материалы в готовую продукцию, продукты снова в деньги. Такой «цикл» материальных ценностей может и должен быть бесконечным. И вполне естественно, что фирма в результате деятельности имеет различные обязательства, а в результате успешной деятельности генерируется прибыль.

Для организации наиболее эффективной деятельности организации, то есть для успешной деятельности с целью получения прибыли, необходимо проводить мониторинг, определять прибыльные и убыточные операции, управлять бизнес-процессами, а для этого необходимо иметь высокое качество , полная, достоверная и своевременная информация о финансово-хозяйственной деятельности организации. Поскольку основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном состоянии; предоставление информации, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при организации хозяйственной деятельности и их осуществимости; наличие и движение имущества и пассивов, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, стандартами и оценками, предотвращение негативных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутренних экономических резервов для обеспечения ее финансовой устойчивости. Пункт 3 статьи 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете»

Хозяйственная деятельность любой организации невозможна без покупки товарно-материальных ценностей у поставщиков, потребления работ и услуг сторонних организаций, а значит, и без расчетов за эти услуги. Актуальность проблемы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками не является преувеличением, поскольку учет долговых обязательств является важным компонентом системы учета. Организации постоянно проводят расчеты с поставщиками за основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные запасы, а также за оказанные услуги; с покупателями за купленный товар; с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях экономического кризиса возрастает риск неуплаты или несвоевременной оплаты счетов, что приводит к появлению кредиторской задолженности. Часть этого долга в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в допустимых пределах. Просроченная кредиторская задолженность свидетельствует о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует немедленного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер возможно только при осуществлении систематического мониторинга организацией.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий при разработке и принятии управленческих решений для обеспечения эффективности расчетов с кредиторами. Увеличение или уменьшение кредиторской задолженности приводит к изменению финансового положения организации. Например, значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано с невозможностью своевременно погасить задолженность перед кредиторами.

Целью данной курсовой работы является изучение учета кредиторской задолженности организации, изучение расчетов с поставщиками и подрядчиками, другими кредиторами. В связи с поставленной целью мы можем выделить ряд задач, на которые необходимо ответить в процессе исследования.

Задачи курсовой работы:

  • Дать понятие кредиторской задолженности;
  • Соблюдать нормативно-правовое регулирование расчетов и учета;
  • Анализ учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, другими кредиторами, представление типичной экономической и финансовой ситуации при расчетах с кредиторами;
  • Проанализировать порядок списания просроченной кредиторской задолженности как в бухгалтерском, так и в налоговом учете;
  • Проанализировать порядок раскрытия информации о кредиторской задолженности в финансовой отчетности.

Понятие кредиторской задолженности, ее виды, классификация и оценка обязательств

Кредиторская задолженность - средства, временно привлеченные предприятием, учреждением, организацией и подлежащие возврату соответствующим физическим или юридическим лицам.

Обычно к кредиторской задолженности относятся невыплаченные платежи поставщикам за отгруженные товары, невыплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невыплаченные страховые взносы, невыплаченные долги.

В современном экономическом словаре дается понятие кредиторской задолженности, а именно: кредиторская задолженность - это деньги, временно привлеченные предприятием, организацией, учреждением, которые должны быть возвращены кредиторам вовремя.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности каждая организация обязана оплачивать полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги другим организациям и частным лицам. Возникновение и необходимость учета кредиторской задолженности изначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, то есть с последующим погашением. Следовательно, кредиторская задолженность - это вид обязательства, характеризующий сумму долга, подлежащего выплате другим лицам. Кредиторская задолженность возникает в результате несоответствия во времени оплаты товаров или услуг с момента перехода права собственности на них или неполных расчетов по взаимным обязательствам. В отличие от дебиторской задолженности, организация в этом случае использует в обороте средства, не принадлежащие ей, неоплаченные суммы долговых обязательств, что имеет определенные экономические преимущества.

Можно сказать, что кредиторская задолженность является одним из заемных источников для покрытия текущих активов. Таким образом, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы получены в организации раньше, чем она их оплатила. Чтобы признать кредиторскую задолженность, должны быть выполнены следующие условия: должна быть высокая вероятность получения экономических выгод (поступления или выбытия), связанных с этим обязательством, и стоимость обязательства может быть надежно оценена.

Важную роль в организации учета и контроля за исполнением долговых обязательств играет их классификация и оценка. Кредиторская задолженность классифицируется в зависимости от содержания обязательств, от продолжительности и возможности исполнения обязательств. 

Долговые обязательства (кредиторская задолженность) могут быть классифицированы по разным признакам - задолженность организации перед другими организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, включая собственных работников, сформированная в расчетах по материально-производственным запасам, приобретенным работам и услугам, в расчетах с бюджетом, а также при расчете заработной платы.

С точки зрения содержания обязательств кредиторская задолженность может быть связана с приобретением материально-производственных запасов, работ, услуг (задолженность за приобретенные продукты, товары, работы и услуги, включая суммы по счетам, представленным к оплате) и не связана с ней (бюджет задолженность по расчетам, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед участниками (учредителями) по выплате доходов, другие долги).

С точки зрения срока действия, существуют долгосрочные долговые обязательства со сроком погашения более 12 месяцев и краткосрочные долговые обязательства со сроком погашения не менее 12 месяцев. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н.

При возможности исполнения обязательств перед кредиторами долг можно разделить на нормальный и просроченный. В то же время в качестве просроченной кредиторской задолженности можно выделить два вида задолженности: задолженность, срок исковой давности которой не истек, и невостребованная задолженность (с истекшим сроком исковой давности). Мы можем добавить к этой классификации, что в качестве части обязательств любой организации условно можно различить также срочную задолженность (задолженность перед бюджетом по заработной плате, социальное страхование и обеспечение) и регулярную (обязательства перед дочерними и зависимыми компаниями). полученные авансы, счета к оплате и т. д. кредиторам; задолженность перед поставщиками). Эта классификация часто используется в экономическом анализе.

В бухгалтерском учете и отчетности кредиторская задолженность группируется по: экономическому содержанию, условиям предоставления, времени возврата, степени обеспеченности долговыми обязательствами, возможности взыскания.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками учитывается в сумме договорной стоимости материальных ценностей, полученных от них, выполненных работ или оказанных услуг. Кредиторская задолженность перед персоналом организации считается начисленной, но невыплаченной суммой заработной платы. Задолженность организации перед бюджетом включает начисленные, но не уплаченные суммы платежей по налогам, сборам и эквивалентным платежам. Полученные авансы включают сумму авансовых платежей, полученных от третьих сторон за будущие платежи на основании заключенных соглашений.

В соответствии со статьей «Прочие кредиторы» я учитываю все другие виды кредиторской задолженности по расчетам с контрагентами организации. В частности, оно может отражать: задолженность организации по выплатам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников, по другим видам страхования, сумму обязательств по аренде основных средств, переданных ей на условиях долгосрочной аренды, и т. д.

Задолженность участников по выплате доходов включает сумму долговых обязательств организации, связанных с дивидендами, процентами по акциям и причитающимися облигациями.

Текущая оценка долговых инструментов - это их дисконтированная стоимость или текущая стоимость будущего платежа.

Рыночная оценка долга учитывает влияние многих факторов, например, при уступке права требовать долговые обязательства. Экспертная оценка кредиторской задолженности близка к рыночной. Оно проводится специалистами при оценке организации как экономического комплекса, связанного с банкротством организации, а также в аналитических целях. Поскольку основным видом оценки долговых требований и обязательств является начальная стоимость, для аналитических целей она может корректироваться с учетом процентов за отсроченный платеж, предусмотренных договором. Полученный результат часто называют реальной кредиторской задолженностью - реальной с точки зрения представления. Независимо от оценки запасов, их оценка в составе кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с расчетными документами поставщика. Задолженность по неоплаченным поставкам определяется исходя из цены и условий, оговоренных в договорах.

Для бухгалтерии организации очень важно оценить долговые обязательства в бухгалтерском балансе и других формах бухгалтерской (финансовой) отчетности. Сопоставимость данных по кредиторам с предыдущими периодами позволит нам оценить характер изменения задолженности с течением времени, финансовое состояние организации и ее платежеспособность.

В зарубежной литературе кредиторская задолженность включает: задолженность; ожидаемый отток денежных средств или ресурсов; отказ хозяйствующего субъекта от потенциального дохода и т. д. В соответствии с Положением о концепциях финансового учета (SFAC6), используемым многими западными фирмами, кредиторская задолженность «вероятно, в будущем сократит доход, связанный с предстоящей передачей активов или предоставлением услуг». перед другими бизнес-единицами и в связи с существующими долговыми обязательствами, возникшими в результате предыдущих операций или событий".

Счета, используемые для кредиторской задолженности, их характеристики

В бухгалтерском учете кредиторская задолженность отражается в кредите счетов:

  1. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организация получила аванс в счет доставки товара);
  2. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (квитанция об оплате будущих поставок товаров, работ, услуг);
  3. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (недоплата в бюджет налогов и сборов);
  4. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (недоплата по расчетам социального страхования, пенсии, обязательного медицинского страхования работников организации);
  5. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при начислении определенных сумм работнику организации);
  6. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  7. 73 «Расчеты с персоналом по другим операциям» (возникновение задолженности организации за возмещение материального ущерба и тому подобное).

Наиболее распространенным видом кредиторской задолженности является задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные нефтеперерабатывающие заводы, оказанные услуги и не оплаченные в срок.

Кредиторская задолженность отражается в основном на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

Поставщиками и подрядчиками являются организации, которые поставляют сырье, материалы и другие предметы инвентаря, а также предоставляют различные виды услуг (поставка электроэнергии, пара, воды, газа и т. д.) С. 128 / Общий аудит / Учебное пособие / Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации (РАГС) / 2006.

На счете 60 задолженность отражается в пределах суммы акцепта.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным. Дебетовое сальдо означает сумму авансов (предоплат), сделанных поставщикам и подрядчикам. На кредитовом балансе счета 60 указывается сумма задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками по неоплаченным расчетным документам и неоплаченным поставкам. Дебетовый оборот по счету показывает суммы платежей, списаний и взаимозачетов по инвентарным статьям, работам и услугам за отчетный месяц. Оборот по кредиту счета отражает стоимость, полученную от поставщиков товарно-материальных запасов, выполненных подрядчиками работ и услуг, оказанных за отчетный месяц.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражает информацию о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

  • полученные товарно-материальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги, в том числе предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. д., а также доставка или обработка материальных ценностей, расчетные документы по которым принимаются и оплачиваются через банк;
  • товарно-материальные запасы, работы и услуги, по которым не были получены расчетные документы от поставщиков или подрядчиков (неоплаченные поставки);
  • избыточные товарно-материальные запасы, выявленные при приемке;
  • полученные транспортные услуги, а также для всех видов услуг связи и т. д.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные активы, принятые работы или использованные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» также отражает суммы по расчетным документам, собранные поставщиками, которые подлежат оплате без акцепта в соответствии с действующими правилами, и суммы по исполнительным документам, представленные соответствующими организациями в банк для принудительного взыскания. взыскание с расчетных и других коммерческих счетов.

Субсчета могут быть открыты для счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»:

  • 60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по принятым и другим расчетным документам»;
  • 60-02 «Расчеты по неоплаченным поставкам»;
  • 60-03 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным авансам»;
  • 60-04 «Расчеты по счетам, выставленным поставщикам и подрядчикам»;
  • 60-05 «Расчеты с филиалами»;
  • 60-06 «Расчеты с зависимыми обществами»;
  • 60-08 «Расчеты по векселям, выданным другим контрагентам».

Если расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются в иностранной валюте, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут возникнуть курсовые разницы из-за изменений курса рубля по отношению к иностранной валюте. При отражении курсовых разниц делается запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту субсчета 91-01 «Прочие доходы» - на сумму положительных курсовых разниц или по дебету субсчета. -счет 91-02 «Прочие расходы» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - в размере отрицательных курсовых разниц.

Аналитический учет для счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется для каждого выставленного счета. В то же время построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных о: поставщиках по принятым и другим расчетным документам, срок выполнения которых еще не наступил; поставщики платежных документов, не оплаченных в срок; Поставщики безналичных поставок выпущенных векселей; поставщики по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, деятельность которых составляется на основе консолидированной финансовой отчетности, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отдельно.

Счет 70 «Расчеты с персоналом за вознаграждение».

Счет 70 отражает информацию о расчетах с работниками организации за вознаграждение, в том числе за все виды вознаграждений, премий, надбавок и других платежей, а также о выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам этой организации.

На счет 70 «Расчеты с персоналом за плату» открываются следующие субсчета:

  • 70-01 «Начисленная заработная плата»;
  • 70-03 «Задолженность по заработной плате»;
  • 70-04 «Зарплата за выдачу»;
  • 70-05 «Заработная плата перечисляется на депозиты»;
  • 70-06 «Суммы округления по заработной плате».

На субсчете 70-03 «Задолженность по заработной плате» отражаются как сумма задолженности по заработной плате работникам предприятия, так и долги работников.

Суммы задолженности, возникшие при расчете суммы заработной платы, отражаются по кредиту субсчета 70-03 «Задолженность по заработной плате» в соответствии с дебетом субсчета 70-01 «Начисленная заработная плата». В следующем месяце эти суммы добавляются к зарплате при распределении путем обратной записи.

Задолженность работника перед организацией отражается в дебете субсчета 70-03 «Задолженность по заработной плате» в корреспонденции с соответствующими счетами. Погашение долгов работником путем внесения денежных средств в кассу предприятия отражается на ссуде субсчета 70-03 «Задолженность по заработной плате» и дебете счета 50 «Денежные средства». По истечении срока исковой давности непогашенная задолженность списывается на финансовый результат организации в соответствии с дебетом по субсчету 91-02 «Прочие расходы».

Счет 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами".

Счет 76 отражает информацию о расчетах по операциям с должниками и кредиторами, не упомянутыми в примечаниях к счетам 60–75: страхование имущества и личного имущества; по претензиям; на суммы, удерживаемые с вознаграждения работников предприятия в пользу других организаций и физических лиц на основании исполнительных документов или постановлений суда и т. д.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются субсчета:

  • 76-00 «Расчеты с другими должниками и кредиторами»;
  • 76-01 "Расчеты по исполнительным документам";
  • 76-02 "Выплаты по зачисленной заработной плате";
  • 76-03 «Расчеты с арендаторами за ЖКХ»;
  • 76-04 «Расчеты с профсоюзными организациями»;
  • 76-05 «Расчеты с филиалами»;
  • 76-06 «Расчеты с зависимыми обществами»;
  • 76-07 «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам»;
  • 76-08 "Расчеты с физическими лицами";
  • 76-09 «Урегулирование претензий»;
  • 76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
  • 76-11 «Расчеты по целевым тарифам ЖКХ»;
  • 76-12 «Расчеты по неоплаченным суммам»;
  • 76-13 "Расчеты с государственными органами";
  • 76-80 «Расчеты с другими должниками и кредиторами».

На субсчете 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» учитываются суммы, удерживаемые из заработной платы работников предприятия в пользу различных организаций и физических лиц на основании исполнительных документов и решений судебных органов. Вычтенные суммы отражаются по кредиту субсчета 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» в соответствии с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом за вознаграждение», субсчет 01 «Начисленная заработная плата». Оплаченные или переведенные суммы списываются с дебета субсчета 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» в соответствии с денежными счетами. Возврат указанных сумм в связи с отсутствием получателя отражается по кредиту субсчета 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» в корреспонденции с кассовыми счетами. По истечении срока исковой давности задолженность по исполнительным документам списывается с дебета по субсчету 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» и относится на доходы организации (по кредиту субсчета 91-01 «Прочие доходы»).

На субсчете 76-02 «Расчеты по зачисленной заработной плате» учитывается сумма заработной платы, начисляемая работникам, но не выплачиваемая вовремя из-за отсутствия получателей. Суммы зачисленной заработной платы переносятся с дебета счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет 04 «Заработная плата, подлежащая выплате») на кредит субсчета 76-02 «Расчеты зачисленной заработной платы».

Деньги, полученные от банка для выплаты заработной платы, которая не выплачивается вовремя, возвращаются в банк, который затем выдает их по первому требованию предприятий. Выплата зачисленной заработной платы отражается в дебете субсчета 76-02 «Расчеты по зачисленной заработной плате» в соответствии с кредитом субсчета 50-01 «Касса организации».

По истечении срока исковой давности задолженность по вкладам списывается с дебета субсчета 76-02 «Выплаты по зачисленной заработной плате» и зачисляется на доходы организации (в кредит субсчета 91-01 «Прочие доходы»).

Субсчет 76-80 «Расчеты с другими должниками и кредиторами» отражает другие расчеты с должниками и кредиторами.

Кредиторская задолженность может быть прекращена путем исполнения обязательства (включая зачет), а также списана как невостребованная.

Кредиторская задолженность перед поставщиками, клиентами, работниками, другими должниками и кредиторами

Непосредственные задачи учета кредиторской задолженности включают в себя следующее:

  • Точный, полный и своевременный учет денежных потоков и операций по их движению;
  • Определение структуры кредиторской задолженности по срокам погашения, по видам задолженности, по степени устойчивости задолженности;
  • Определение состава и структуры просроченной кредиторской задолженности, ее доли в общей сумме кредиторской задолженности;
  • Определение структуры данных для поставщиков неоплаченных платежных документов, поставщиков для просроченных счетов, поставщиков для коммерческих кредитов, полученных, установление их целесообразности и законности;
  • Определение объема и структуры долга по векселям, претензиям, авансам, уплаченным и полученным, по страхованию имущества и персонала, задолженности по расчетам с другими должниками и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и т. д. Определение причин их возникновения и возможные решения ;
  • Определение правильности использования банковских кредитов;
  • Выявление неверного перевода или получения авансов и платежей по оптовым счетам и т. д. Операций;
  • Определение правильности расчетов с наемными работниками, с поставщиками и подрядчиками, с другими должниками и кредиторами и определение резервов для погашения существующей задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов). или в суд) от должников.

Кредиторская задолженность подлежит учету и отражается в бухгалтерском балансе как долги организации держателя баланса, как обязательства.

Кредиторская задолженность является задолженностью этой организации перед другими организациями, работниками и лицами, которые называются кредиторами с.128 / Общий аудит / учебное пособие / Российская академия государственного управления при Президенте Российской Федерации (РАГС) / 2006.

Порядок списания и учета в бухгалтерском и налоговом учете просроченной кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность, не погашенная организацией своевременно и не востребованная кредитором в бухгалтерском учете, списывается по истечении срока исковой давности. Пункт 7 ПБУ 9/99, пункт 78 Положения о бухгалтерском учете и отчетности № 34н. Исключением из этого правила является задолженность по налогам (сборы, пени, штрафы). Истечение срока исковой давности не является основанием для списания такой задолженности.

Общий срок исковой давности составляет три года. Искусство. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации Однако для определенных видов требований может быть установлен особый срок исковой давности (сокращенный или более длительный) (статья 197 Гражданского кодекса Российской Федерации). Срок исковой давности определяется в следующем порядке: для обязательств, исполнение которых определяется по окончании обязательства; по обязательствам, срок которых не определен или не определен временем требования, с момента возникновения у кредитора права предъявлять требование для исполнения обязательства. Срок давности может быть прерван (пункт 2 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации). Основанием для прерывания срока исковой давности являются действия лица, подтверждающие признание долга. После перерыва срок исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не учитывается в новом сроке (статья 203 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Списание кредиторской задолженности отражается отдельно по каждому обязательству. Сумма просроченной кредиторской задолженности определяется по результатам инвентаризации. Инвентаризация требуется до подготовки годовой финансовой отчетности. При инвентаризации кредиторской задолженности комиссия по инвентаризации путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм, подлежащих оплате, включая сумму задолженности, по которой истек срок исковой давности. Инвентаризация кредиторской задолженности проводится по приказу руководителя (форма № ИНВ-22). Письменным обоснованием списания конкретного обязательства является акт инвентаризации в форме № ИНВ-17 и бухгалтерская отчетность, на основании которой руководитель издает приказ о списании кредиторской задолженности p. 78 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств / Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49.

Пункты 8 и 10.4 ПБУ 9/99 Положение о бухгалтерском учете «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 05.06.1999. № 32н с изменениями и дополнениями. предусмотрено, что суммы долгов, подлежащих уплате, представляют собой прочие доходы и должны быть включены в доходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете. На основании ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, для которой истек срок исковой давности, признается в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором истек этот период. Согласно пункту 16 ПБУ 9/99, указанный другой доход признается организацией в периоде, в котором истек срок исковой давности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов для учета финансово-хозяйственной деятельности Организации и инструкции по ее применению », вычтенные из бухгалтерского баланса кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, отражаются по кредиту счета 91« Прочие доходы и расходы »в соответствии с соответствующими счетами, на которых зарегистрирована кредиторская задолженность.

В бухгалтерском учете составляется следующее: Дебет 60 (66, 67, 71, 76) Кредит 91-1 - списывается сумма кредиторской задолженности, в соответствии с которой истек срок исковой давности.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации сумма кредиторской задолженности, списанная после истечения срока исковой давности, включается в внереализационные доходы. Согласно ст.18 ст. 250 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, внереализационные доходы налогоплательщика признаются, в частности, в доходах: в виде сумм к уплате (обязательств перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности период или по другим причинам.

Отражение в финансовой отчетности кредиторской задолженности

Для управления организацией необходимо иметь информацию об экономических активах, находящихся в ее распоряжении, их составе и местонахождении, источниках средств и их назначении, необходима их экономическая группировка. Эта информация отражена в балансе.

Баланс представляет собой способ обобщенного отражения и экономической группировки экономических активов в денежном выражении по их составу и источникам образования на определенную дату. Часть баланса, в которой активы домохозяйств сгруппированы по составу и размещению, называется активом; другая его часть, где средства экономики группируются по источникам их образования и назначения, называется ответственностью. Баланс активов и пассивов выражает один и тот же набор средств организации, но в разных разделах.

Для всех организаций при разработке форм финансовой отчетности рекомендуется учитывать типовые формы, утвержденные Министерством финансов Российской Федерации, ст. 3 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля № 67н. , 2003 г. «О бухгалтерских формах организаций» в новой редакции (последняя редакция № 142n от 8 ноября 2010 г.).
Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Сроки составления баланса кредиторской задолженности включены в текущие обязательства.

В бухгалтерском балансе он характеризуется следующими статьями Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»:

  • кредиторская задолженность, в том числе:
  1. поставщики и подрядчики;
  2. счета к оплате;
  3. задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
  4. задолженность перед персоналом организации;
  5. задолженность перед государственными внебюджетными фондами;
  6. задолженность перед бюджетом;
  7. авансы полученные;
  8. другие кредиторы.
  • задолженность перед участниками по выплате доходов.
  1. Существующие формы отчетности организации отражены в том числе:
  2. информация о кредиторской задолженности - в балансе (форма № 1);
  3. информация о движении кредиторской задолженности (то есть остатка на начало и конец года) - в разделе «Кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, а ее расшифровка приводится в отдельных строках. Интерпретация строки 620 дается в строках 621-625.

По строке 621 - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, в этой строке указывается сумма кредиторской задолженности поставщику, если организация оплатила собственный вексель, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой, причитающейся поставщику, представляет собой проценты по векселю за отсроченный платеж. Эта разница должна быть включена в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить ее кредиторскую задолженность перед поставщиком. В нем также указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась на основании претензий к организации.

По строке 622 - кредитовый остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате», то есть задолженность перед работниками по заработной плате (начисленная, но не выплаченная на отчетную дату, заработная плата, пособия, компенсации и прочие задолженности по заработной плате сотрудникам организации) ,

По строке 623 - остаток по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сумма задолженности - это сумма остатков на соответствующих субсчетах, открытых на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для учетной записи 69 План счетов рекомендует открыть следующие субсчета:

  • 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов единого социального налога, перечисляемых в Фонд социального страхования, и отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;
  • 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в федеральные и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Как социальный налог, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний зачисляются в Фонд социального страхования.

Следовательно, субсчет 69-1 следует разделить на две субсчета второго порядка:

  • 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по единому социальному налогу»;
  • 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета расчетов по субсчету обязательного пенсионного страхования 69-2 также необходимо разделить на субсчета второго порядка:

  • л 69-2-1 «Расчеты по страховой части пенсии по возрасту»;
  • л 69-2-2 «Расчеты по накопительной части пенсии по возрасту».

Для учета расчетов с фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 относится к двум субсчетам второго порядка:

  • 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;
  • 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Если организация имеет переплату за взносы во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса - строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) И (или) в дополнительной строке раздела II баланса «оборотные активы».

л по строке 624 - сумма задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Эта строка должна отражать сумму налогов и сборов, рассчитанных, но не уплаченных на дату составления финансовой отчетности (за исключением взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что эта строка также отражает сумму ЕСН, но без учета суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за вычетом налоговых вычетов.

По кредиту счета 68 отражают долги по всем видам платежей в бюджет:

  • Налог с доходов корпораций;
  • По НДС;
  • ЕСН (в пересчете на суммы, перечисленные в федеральный бюджет);
  • Транспортный налог;
  • Налог на имущество;
  • По подоходному налогу с населения;
  • Штрафы и пени за неуплаченные налоги и т. д.

Кредит счета 68 также отражает реструктурированную задолженность по налогам.

Кроме того, если организация имеет переплату взносов, налогов, дебетовое сальдо для соответствующих субсчетов отражено в разделе II «Текущие активы» актива баланса в строке 230, 240.

По строке 625 - сумма краткосрочной задолженности по расчетам, которая не отражена в вышеприведенных строках раздела пассива стороны баланса, то есть прочей кредиторской задолженности организации. В частности, эта строка должна отражать: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом за другие операции.

Кроме того, в вышеуказанной строке пассива баланса отражены авансы, полученные организацией за предстоящую поставку товаров (работ, услуг). Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по полученным авансам».

То есть строка 625 баланса отражает остаток по кредиту счетов:

  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 73 «Расчеты с персоналом для других операций»;
  • 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, указанных в других строках баланса).

В строке 625 бухгалтерского баланса отражается сумма полученных авансов, без учета НДС, то есть остаток по кредиту счета 62 субсчета «Расчеты по полученным авансам», сформированного после начисления НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Согласно строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитный остаток по счету 75 «Расчеты с учредителями»: задолженность организации перед учредителями отражается в учете по счету 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». », В соответствии с начисленными, но не выплаченными дивидендами.

Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале и только по тем доходам, за которые были приняты решения о выплате на общем собрании акционеров (участников).

Российские организации обязаны заполнить форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражена информация о задолженности.

Форма № 5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которой подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

  • остаток дебиторской и кредиторской задолженности с разбивкой по типу и периоду возникновения;
  • данные о движении видов задолженности.

Задолженность в этом разделе также указывается по типу расчетов, для которых указаны указанные суммы задолженности.

Вывод:

Сегодня роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации не только о собственности предприятия, но и о его обязательствах, значительно возрастает. В условиях развития рыночных отношений роль организации учета и контроля взаиморасчетов существенно возрастает. Этот цикл деловых расчетов требует постоянного внимания для принятия правильного управленческого решения. Поэтому контроль и учет дебиторской и кредиторской задолженности является одной из основных задач предприятия.

Дебиторская и кредиторская задолженность очень существенно влияют на финансовое положение, использование наличных денег в обращении, сумму прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Вы можете получить потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продуктов, товаров, услуг, операционных и внереализационных доходов, но многое потерять при значительном увеличении дебиторской задолженности. В то же время вы должны быть крайне скрупулезными в расчетах с кредиторами, своевременно погашать их долги, в противном случае компания рискует потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов и будет иметь штрафы за расчеты с контрагентами. Отсюда важность правильных и своевременных расчетов с должниками и кредиторами.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются от участия в обороте бизнеса, что, конечно, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерия организации должна организовать надлежащий контроль за состоянием дебиторской задолженности, что обеспечит своевременный сбор средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить прозрачность и простоту составления необходимых раскрытий в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Степень детализации аналитического учета должна позволять нам анализировать оборачиваемость этого актива и погашение этого обязательства в контексте каждого контрагента и аналогичных бизнес-операций в контексте каждого контракта, а также отдельно отражать скидки и процентные доходы.