Учет импортных операций, особенности учета

Предмет: Бухгалтерский учёт
Тип работы: Курсовая работа
Язык: Русский
Дата добавления: 11.04.2019

 

 

 

 

  • Данный тип работы не является научным трудом, не является готовой выпускной квалификационной работой!
  • Данный тип работы представляет собой готовый результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала для самостоятельной подготовки учебной работы.

Если вам тяжело разобраться в данной теме напишите мне в whatsapp разберём вашу тему, согласуем сроки и я вам помогу!

 

По этой ссылке вы сможете найти много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту:

 

Много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту

 

Посмотрите похожие темы возможно они вам могут быть полезны:

 

Учет кредиторской задолженности - проблемы учета
Учет экспортных операций, особенности учета
Учет расчетов с поставщиками и пути их оптимизации (раскрыть особенности и проблемы, возникающие при заключении договора)
Учет товаров в розничной торговле, особенности учета


Введение:

Представление России на мировом рынке как независимого государства, ориентированного на рыночные отношения и стремящегося к интеграции в мировую экономику, существенно изменило подход к сфере внешнеэкономической деятельности и процессам ее регулирования.

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) представляет собой совокупность производственных, экономических, организационных, экономических и оперативно-коммерческих функций экспортно-ориентированных предприятий с учетом выбранной внешнеэкономической стратегии, форм и методов работы на рынке зарубежного партнера.

Внешнеэкономическая деятельность осуществляется на уровне производственных структур (фирм, организаций, предприятий, ассоциаций и т. д.) с полной независимостью в выборе иностранного рынка и иностранного партнера, ассортимента и ассортиментных позиций для импортной сделки, в определении цены и стоимость контракта, объем и условия поставки и является частью их производственной и коммерческой деятельности как с отечественными, так и с зарубежными партнерами.

Демократизация внешнеэкономической политики позволила каждому независимому предпринимателю установить международные контакты. В то же время перед каждым российским предприятием, которое решает расширить свой бизнес за пределами страны, стоит задача организации бухгалтерского учета на более высоком уровне.

Целью данной работы является изучение учета импортных операций. Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях перехода к системе рыночных отношений политика в области учета импортных операций существенно изменилась.

Также целью данной работы является ответить на все насущные вопросы в области учета импортных операций, возникающие в связи с быстрым изменением законодательства, неопределенностью и непоследовательностью некоторых из них.

Учет импортных операций

Учет импортных операций по прямому договору между российским покупателем и иностранным поставщиком

Импорт - ввоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за рубежа без обязательства реэкспорта. Факт ввоза фиксируется в момент, когда товары пересекают таможенную границу Российской Федерации, получают услуги и права на результаты интеллектуальной деятельности.

При учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно импортировать импортируемые товары в балансовые отчеты, а во-вторых, правильно формировать фактическую стоимость импортируемых товаров на бухгалтерских счетах, которая будет их стоимостью для будущего Использование: списание в производстве или реализации.

Товар должен быть включен в бухгалтерский баланс с момента передачи права собственности на него импортеру. В соответствии с ПБУ, дата передачи права собственности импортеру является датой сделки по импорту товаров. На эту дату необходимо взять курс ЦБ РФ по конвертации в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара. Ввиду отсутствия конкретизации понятия «момент передачи права собственности» в законодательстве применяются принципы, установленные в мировой практике.

Согласно пункту 37 Основных условий регулирования договорных отношений при осуществлении экспортно-импортных операций обязательства внешнеэкономической организации перед покупателем считаются выполненными за период времени:

  1. когда товары отправляются из-за границы морским или речным транспортом - с даты, когда железнодорожная станция (порт, пристань) на железнодорожной станции (транспортная накладная) наложила календарную печать с указанием погрузки товара в вагоны (суда) в российском порту прибытия (кроме случаев, предусмотренных в подпункте «б» настоящего пункта);
  2. когда товары отправляются из-за границы морским или речным транспортом, если в заказе клиента предусмотрена отгрузка товара по его адресу или адресу получателя с указанием порта прибытия в качестве пункта назначения с даты прибытия судна с грузом в российский порт прибытия;
  3. когда товары отправляются из-за рубежа по прямой международной железнодорожной или железнодорожной паромной переправке во внешнеэкономическую организацию с регистрацией новой железнодорожной накладной на пограничной или контрольной станции, с даты штамповки на этой накладной, подтверждающей прием товаров к перевозке по российской железной дороге;
  4. при отправке товара из-за рубежа прямыми международными железнодорожными или железнодорожно-паромными перевозками, если заказ клиента предусматривает отгрузку товара по его адресу или адресу получателя с даты приемки товара российской железной дорогой от иностранной железной дороги или от паромного комплекса;
  5. при отправке товара из-за рубежа по воздуху - с даты получения товара в аэропорту въезда в Россию;
  6. при отправке товаров из-за рубежа почтовыми посылками - с даты принятия посылки почтовым органом в пункте отправления;
  7. при приемке товара заказчиком или получателем, указанным им, от внешнеэкономической организации или от иностранного поставщика на территории Российской Федерации или за рубежом в соответствии с приемочными документами - со дня подписания указанных приемочных документов;
  8. когда товары отправляются из-за границы автомобильным транспортом, когда заказ клиента предусматривает отгрузку товара по его адресу или адресу получателя, с даты, когда автомобиль был перевезен с товарами через государственную границу Российской Федерации, и при отправке товаров из-за рубежа по автомобильному адресу внешнеэкономической организации - с даты приема товаров для перевозки по российской железной дороге или иным транспортным средством в пункте перевалки.

С согласия сторон в договоре может быть предусмотрен иной момент исполнения обязательства.

Для регулирования импортных операций важным критерием является сроки. Инструкция ЦБ РФ и Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 4 октября 2000 г. N 91-I / 01-11 / 28644 «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованием уплаты резидентами импортируемых товаров» специально определила правила для таких поселений.

Датой оплаты по договору, в зависимости от способа оплаты, можно считать:

  • дата списания средств со счета импортера, в том числе, когда импортер оплачивает вексель, плательщиком которого является импортер, если счета импортера и получателя денег открыты в одном банке;
  • дата передачи импортером нерезиденту векселя, по которому импортер не является плательщиком, если импортируемые товары оплачиваются таким образом;
  • дата списания средств со счета ностро в банке импортера или зачисления средств на счет loro, открытый в банке банка получателя по контракту, в том числе, когда импортер оплачивает счет, плательщиком которого является импортер, в другие случаи.

Датой оплаты по договору, в зависимости от способа получения средств импортером, является одна из дат:

  • дата зачисления средств на счет импортера, если в банке открыты счета импортера и плательщика;
  • дата зачисления денежных средств на банковский счет «ностро» или дата списания денежных средств со счета loro банка плательщика, открытого в банке импортера, - в других случаях.

В соответствии с РСБУ 5/98 фактическая стоимость импортируемого товара представляет собой сумму всех затрат на его приобретение. Фактическая стоимость товаров, приобретенных за плату, представляет собой сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на покупку товара могут быть: суммы, уплаченные в соответствии с договором с поставщиком (продавцом); Суммы, выплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и другие платежи; невозмещаемые налоги; вознаграждение, выплачиваемое посреднической организации, через которую приобретаются товары; расходы на их заготовку и доставку до места использования, в том числе расходы на страхование и т. д. расходы.

Одним из компонентов этих затрат является стоимость контракта товаров, указанных поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими правоустанавливающими документами и товаросопроводительными документами представляется иностранным поставщиком российскому импортеру для оплаты. В стоимость контракта, в зависимости от основы поставки, может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным поставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара.

Накладные расходы, не включенные в цену контракта, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это может включать расходы на транспортировку, обработку, хранение, таможенные платежи и другие. Общая структура накладных расходов такая же, как на экспорт. А расходы, оплаченные импортером сверх договорной стоимости товара, определяются исключительно на основании поставки.

Для формирования фактической стоимости импортируемого товара все расходы на его покупку должны быть накоплены на отдельном счете. И только после того, как на этом счете определена действительная стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

Общая схема учета импортных операций предприятия-импортера с участием посредника

После заключения договора комиссии между заказчиком импортируемого товара и посредником посредник (комиссионер) заключает договор с иностранным поставщиком от своего имени, но за счет клиента (принципала). Бухгалтерский учет ведется как комиссионером, так и принципалом.

Агент, являясь стороной договора, отражает в своем счете расчеты с иностранным поставщиком импортных товаров. Однако сами товары не отражаются в балансе комиссионера, так как право собственности не передается комиссионеру. В случае прохождения товара через склад агента этот товар учитывается на забалансовом счете.

С другой стороны, все расходы на покупку товаров осуществляются за счет основной суммы. Следовательно, счет комиссионера должен отражать его расчеты с принципалом.

Что касается принципала, то в бухгалтерском учете учитываются затраты на формирование себестоимости импортируемых товаров и капитализации этих товаров на балансе, поскольку право собственности на него переходит от иностранного поставщика к принципалу в обход комиссионного агента. Принципал отражает в своем учете также расчеты с комиссионером.

Оплата таможенных платежей может производиться как комиссионером, так и принципалом.

Бухгалтерский учет с посредником комиссионера

Принципал переводит агенту иностранную валюту, если он приобретает товары за счет собственной иностранной валюты. Если товары приобретаются за счет купленной валюты, то только владелец договора, то есть комиссионер, может купить валюту для оплаты импорта. Таким образом, принципал перечисляет комиссионному агенту рубли за покупку иностранной валюты и авансовые платежи иностранному поставщику, а в некоторых случаях также сумму в рублях за открытие рублевого депозита в размере авансового платежа.

Принципал также обязан возместить комиссионеру все накладные расходы на приобретение импортируемых товаров и оплатить комиссию.

Принцип формирования фактической стоимости импортируемых товаров остается таким же, как и при покупке по прямому контракту: его фактическая стоимость включает затраты на приобретение (в соответствии с РСБУ 5/98).

Налогообложение импортных операций

Международные договоры купли-продажи товаров регулируются, как правило, положениями Конвенции о договорах международной купли-продажи товаров.

В соответствии с Конвенцией, согласно договору купли-продажи, продавец обязуется передать товар в месте, указанном сторонами (как правило, международному перевозчику), а покупатель обязуется принять поставку и оплатить стоимость доставки. товары.

Основными документами, на основании которых отражается передача товаров и их капитализация, являются:

  1. договор купли-продажи;
  2. счет (инвойс) иностранного продавца;
  3. накладные, подтверждающие передачу товара перевозчику (международные авиа, авто, железнодорожные накладные, коносамент);
  4. таможенная декларация, подтверждающая товары, пересекающие таможенную границу Российской Федерации;
  5. счета-фактуры, акты приемки с указанием фактического поступления товара на склад импортера.

Особое внимание следует уделить порядку заполнения транспортных накладных, поскольку они подтверждают выполнение обязанностей продавца и передачу товара от продавца покупателю.

В то же время коносамент должен быть выделен среди международных накладных. Коносамент - коносамент на морской транспорт. Коносамент может быть выдан на имя конкретного получателя (зарегистрированный коносамент), по поручению отправителя или получателя (коносамент) или на предъявителя. Таким образом, коносамент удостоверяет право распоряжаться товаром. Это означает, что путем передачи коносамента покупатель может продать товар в пути третьему лицу.

Как видно из определения, коносамент представляет собой ценную бумагу, номинированную в иностранной валюте. Следует помнить, что в соответствии с российским законодательством перевод ценных бумаг в иностранной валюте является валютной операцией, связанной с движением капитала. Поэтому при продаже товаров по коносаменту необходимо получить лицензию в Центральном банке Российской Федерации.

При заполнении международных транспортных накладных (включая коносамент) следует учитывать, что в столбцах «Отправитель» и «Получатель» всегда указывается лицо, которое фактически отправляет и получает груз. То же относится и к колонкам «Место отправления» и «Место доставки».

Таким образом, по внешнеторговому контракту иностранный продавец может перепродавать только товары, произведенные другим иностранным поставщиком. В этом случае в договоре обычно указывается, что отправителем будет иностранный поставщик-производитель. Соответственно, в накладных в столбцах «Отправитель» и «Место отправления» должны быть указаны название иностранного поставщика-производителя и фактическое местонахождение его склада. В графе «Отправитель» также допускается формулировка «Отправитель ... (указывает на имя поставщика-изготовителя) от имени ... (указывает на имя продавца по внешнеторговому контракту)».

Оформленные таким образом накладные позволят нам избежать дополнительных проблем и сложностей при таможенном оформлении товаров, ввозимых в Российскую Федерацию.

При заполнении колонки «Получатель» международного коносамента следует учитывать, что импортер, подписывая паспорт сделки, принимает на себя обязательство импортировать импортируемые товары, эквивалентные по стоимости ранее переведенной иностранной валюте. Поэтому в графе «Получатель» следует указать имя импортера.

Если импортер нанимает экспедитора для получения товара, то в графе «Получатель» укажите: «Экспедитор ... (имя экспедитора) от имени импортера ... (имя импортера)».

Такая формулировка позволит импортеру подтвердить импорт товаров и обосновать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на экспедиторские услуги.

В графе «Место доставки» указывается фактическое место получения товара импортером или экспедитором.

Если товары доставляются напрямую импортеру импортеру, то их проводка также должна быть подтверждена складскими документами. Формы первичных документов для капитализации при организации материальных ценностей и основных средств были утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации для учета труда и его оплаты, основных средств». и нематериальные активы, материалы, малоценные и изнашиваемые предметы, работы в сфере капитального строительства »Торговые организации оформляют складские документы по формам, утвержденным постановлением Госкомстата N 132.

Если товары доставляются экспедитору в пункте перегрузки, то их передача импортеру и доставка до конечного пункта назначения оформляется внутренними накладными. Как правило, это железнодорожные и грузовые накладные.

Форма коносамента и порядок его составления устанавливаются постановлением Госкомстата РФ. N 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации для учета работы строительных машин и механизмов, работ на автомобильном транспорте».

Товарно-транспортная накладная выдается в четырех экземплярах:

  • первый - остается у грузоотправителя;
  • второй - доставляется водителем получателю и предназначен для капитализации запасов у получателя;
  • третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, передаются организации - владельцу транспортного средства.

Эти копии служат подтверждением предоставления услуг автомобильного транспорта и используются для расчетов между транспортной организацией и импортером. Таким образом, копия коносамента служит для импортера основой для капитализации товара и учета стоимости автомобильного транспорта.

Если автомобильные перевозки осуществляются собственным транспортом импортера, то вы можете оформить счет-фактуру за внутреннее перемещение, пересылку товаров, контейнеров (форма № TORG-13). Его форма была утверждена постановлением Госкомстата РФ. N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации для учета торговых операций».

Для того, чтобы импортируемые товары могли свободно перемещаться в Российской Федерации, при импорте они оформляются в режиме «выпуска для свободного обращения», что подтверждается Таможенной декларацией.

Порядок регистрации газотурбинного двигателя описан в приказе Государственного таможенного комитета Российской Федерации. N 848 «Об утверждении Инструкции по заполнению грузовой таможенной декларации».

Для таможенного оформления товаров импортер также может привлекать таможенного брокера. Таможенный брокер предоставляет услуги по заполнению таможенной декларации и перечислению таможенных платежей. Фактически таможенный брокер выступает в роли посредника: импортер переводит таможенные платежи на свой счет, а затем брокер производит расчеты с таможней.

При ввозе на территорию Российской Федерации ввозимые товары облагаются акцизами и НДС.

При импорте подакцизных товаров налоговая база определяется:

  1. для подакцизных товаров, в отношении которых установлены фиксированные налоговые ставки, - как объем импортируемых подакцизных товаров в натуральном выражении;
  2. для подакцизных товаров - в отношении которых адвалорные налоговые ставки устанавливаются как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Таможенная стоимость подакцизных товаров в настоящее время определяется на основании законодательства Российской Федерации. N 5003-я года "О таможенном тарифе".

Таможенная стоимость импортируемых товаров состоит из цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за импортируемые товары, и затрат на приобретение и доставку товаров до пересечения таможенной границы Российской Федерации, если эти расходы ранее не были включены в цену сделки. К таким расходам относятся: стоимость перевозки, расходы по погрузке, разгрузке, перевалке и перевалке товаров, страховая сумма, стоимость упаковки, стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и упаковочных работ и т. д.

Как видно из определения, таможенная стоимость товаров может превышать стоимость их счета, указанная в счете иностранного поставщика.

Заявленная импортером таможенная стоимость должна быть подтверждена соответствующими первичными документами.

В таможенной декларации стоимость таможенной стоимости указывается в графе 45 «Таможенная стоимость» в рублях по курсу на день принятия таможенной декларации.

При исчислении акцизного налога налоговая база определяется отдельно для каждой партии подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

Соответственно, сумма налога рассчитывается отдельно для каждой налоговой базы и указывается в графе GTD 47 «Расчет таможенных пошлин и сборов», код платежа 30.

В соответствии с пунктом 2 статьи 199 Налогового кодекса Российской Федерации акцизы, фактически уплаченные при импорте импортируемых товаров, учитываются в стоимости подакцизных товаров. Тем не менее, есть исключение из этого положения.

Акцизы, уплачиваемые на таможне при импорте этих товаров, не учитываются в стоимости импортируемых подакцизных товаров, если они используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Это положение применяется, если ставка акцизного налога на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставка акцизного налога на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определяются на одной и той же единице измерения налоговой базы (пункт 3 статьи 199 Налогового кодекса). Российской Федерации).

Акциз уплачивается до подачи или одновременно с подачей таможенной декларации в рублях или в иностранной валюте.

Порядок уплаты акцизных сборов на таможне также регулируется приказом ГТК от 26 ноября 2001 г. N 1127 "Об утверждении инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизных налогов в отношении товаров, ввозимых в таможенная территория Российской Федерации".

Налоговая база по НДС при импорте импортных товаров в соответствии со статьей 160 Налогового кодекса Российской Федерации состоит из:

  1. таможенная стоимость ввозимых товаров;
  2. подлежащая уплате таможенная пошлина;
  3. сумма акцизных налогов, подлежащих уплате (с подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья).

Налоговая база определяется отдельно для каждой группы импортируемых товаров.

Соответственно для каждой из этих налоговых баз рассчитывается сумма налога. В таможенной декларации это указано в графе 47, код платежа 32.

Как правило, суммы налога, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычету.

Это положение применяется в отношении (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса):

  1. товары, приобретенные для осуществления операций, признанных объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом;
  2. товары, приобретенные для перепродажи.

В этом случае НДС вычитается только после регистрации этого товара.

Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 170 сумма НДС, уплачиваемая при ввозе товаров, может быть учтена в стоимости таких товаров.

Это правило применяется к:

  1. приобретение товаров, используемых для операций по производству и реализации (а также передачи, исполнения, обеспечения для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;
  2. приобретение товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом продажи которых не признается территория Российской Федерации;
  3. приобретение товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками, в соответствии с главой 21 Налогового кодекса;
  4. приобретение товаров для производства и (или) продажи товаров (работ, услуг), продажа (передача) которых не признается продажей товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса (например, при импорте основных средств для внесения в уставный капитал).

Суммы НДС уплачиваются до подачи или одновременно с подачей таможенной декларации в рублях или в иностранной валюте.

Порядок уплаты НДС на таможне регулируется приказом Государственного таможенного комитета от 7 февраля 2001 г. N 131 «Об утверждении инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров». ввозится на территорию Российской Федерации".

Указанная процедура не распространяется на товары, ввозимые из Республики Беларусь. Ранее существовавшие положения были сохранены для этих товаров, согласно которым НДС уплачивается не таможенным органам, а непосредственно поставщику.

Принятие НДС, уплаченного за вычет, производится в общеустановленном порядке. Эти положения зафиксированы в письме Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 29 июня 2001 г. N VG-6-03 / 502.

Приложение 5 содержит правила формирования фактической стоимости импортируемых товаров, учитываемой импортером на основании условий поставки Инкотермс.

Следует отметить, что обычно таможенное оформление экспортируемых товаров осуществляется экспортером, а импортных товаров - импортером. Однако в соответствии с условиями EXW (с завода) и FAS (свободно вдоль борта судна) импортер осуществляет таможенное оформление товаров в стране продавца, а также в соответствии с условиями DEQ (доставка с пристани для яхт) и DDP (доставка с оплатой пошлины), иностранный продавец принимает на себя расходы по таможенному оформлению товаров, ввозимых в Российскую Федерацию.

При заключении договора купли-продажи на условиях EXW и FAS импортер должен убедиться, что он может обеспечить соблюдение экспортных процедур. В противном случае должны применяться условия FCA (экс-перевозчик) или FOB (бесплатно на борту).

Если в договоре купли-продажи указаны условия продажи или DEQ (доставка с пристани для яхт) или DDP (доставка с уплатой пошлины), иностранный продавец может нанять таможенного брокера для выполнения импортных таможенных процедур. Если продавец не может обеспечить таможенное оформление импортируемых товаров, то в договоре должны быть указаны условия DDU (доставка без уплаты пошлины) и DES (доставка с судна). Продавец должен представить импортеру транспортные накладные, подтверждающие передачу товара перевозчику. Кроме того, если договор заключен на условиях CIP или CIF, продавец также должен представить покупателю страховой полис, выданный на его имя. Минимальная сумма страхования, если иное не указано в договоре, должна составлять 110 процентов от стоимости товара по договору.

Продавец и покупатель, использующие условия поставки Инкотермс, должны ссылаться на Международные правила толкования условий торговли в договоре купли-продажи.

Импорт работ и услуг. Согласно налоговому законодательству предоставление услуг иностранными юридическими лицами, не зарегистрированными в Российской Федерации, может создавать объекты для уплаты НДС и налога на прибыль.

Если место продажи услуги находится за пределами территории Российской Федерации, то оборот по их продаже не облагается НДС. Если место продажи услуги находится на территории Российской Федерации, то оборот продаж облагается НДС. В этом случае российская организация обязана удерживать НДС с выручки иностранной компании и перечислять налог в бюджет.

Место продажи услуг зависит от типа услуги.

Так, в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации, Российской Федерацией признается место продажи, если:

  1. работы (услуги) непосредственно связаны с недвижимостью (за исключением воздушных судов, морских и внутренних судов, а также космических объектов), расположенных на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, благоустройство территории;
  2. работы (услуги) связаны с движимым имуществом, расположенным на территории Российской Федерации;
  3. услуги фактически предоставляются на территории Российской Федерации в области культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
  4. покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации. Фактическое присутствие подтверждается на основании государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянного исполнителя. орган, местонахождение постоянного представительства (если работы (услуги) оказываются через это постоянное представительство).

Это положение распространяется на:

  • передача права собственности или передача патентов, лицензий, товарных знаков, авторских прав и др. прав;
  • оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также в ходе научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Инженерные услуги включают инжиниринговые и консалтинговые услуги по подготовке производственного процесса и реализации продукции, подготовке к строительству и эксплуатации объектов, предпроектным и проектным услугам. Услуги по обработке информации включают услуги по сбору, обработке и предоставлению информации;
  • предоставление персонала, если персонал работает по месту деятельности покупателя;
  • аренда движимого имущества, кроме наземных транспортных средств;
  • предоставление агентских услуг, привлечение лица от имени основного подрядчика для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
  • предоставление услуг непосредственно в аэропортах России и воздушном пространстве Российской Федерации по техническому обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;
  • выполнение работ, оказание услуг по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания при их нахождении в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также при проведении лоцманской проводки.

Деятельность организации, выполняющей все другие работы и услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.

При реализации иностранными лицами, которые не зарегистрированы в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, работ и услуг, местом продажи которых является Российская Федерация, налоговая база определяется как сумма дохода от продажи этих работ и услуг, в том числе налог.

Расчет налоговой базы производится налоговыми агентами, то есть российскими импортерами.

Налоговая база определяется отдельно при каждой сделке по реализации работ и услуг в Российской Федерации.

В этом случае налог рассчитывается и уплачивается в бюджет в полном объеме за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу. Налоговый агент уплачивает налог по месту нахождения и представляет декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором доход был выплачен иностранцу.

Одна из форм расчета в практике внешнеэкономической деятельности в России

Использование аккредитивов российскими участниками внешнеэкономической деятельности активно осуществляется за счет финансирования импортных операций.

Финансирование импортных операций может осуществляться различными способами: от коммерческого (товарного) кредитования до открытия специализированных кредитных линий. В российских условиях большинство компаний-импортеров еще не завоевали доверия западных поставщиков и не могут рассчитывать на отсроченные платежные контракты. Отсутствие достаточных ресурсов и свободных финансовых ресурсов не позволяет осуществлять самофинансирование, а получение обычных коммерческих кредитов слишком дорого, учитывая их высокую процентную ставку. Поэтому наиболее распространенным способом финансирования импорта в России было предоставление кредита в форме документарного аккредитива.

В чистом виде аккредитив является одной из форм расчетов по импортным контрактам, обеспечивающей своевременную и полную оплату. Предоставляя аккредитив, банк импортера обязуется выплатить продавцу сумму, определенную договором, после того, как последний своевременно предоставит в банк документы, указанные заранее. Если договор между импортером и продавцом предусматривает отсрочку платежа, аккредитив выступает в качестве кредитного инструмента.

Можно снизить стоимость использования такого кредита для клиентов банков, участвующих во внешнеэкономической деятельности, что, например, можно сделать с помощью финансовых схем, разработанных Сбербанком капитала (SBS). В частности, в рамках программы Европейского банка реконструкции и развития (ЕБРР) по развитию внешнеэкономической деятельности в России аккредитивы SBS подтверждаются первоклассными западными коммерческими банками - Bank of New York, Deutsche Bank, Commerzbank.

Иностранные банки не требуют предварительного покрытия раскрываемых ими аккредитивов и предоставляют кредитную линию на сумму аккредитива.

Вывод:

Преимущества аккредитива для российских импортеров состоят в том, что аккредитив намного дешевле, чем часто требующаяся стопроцентная предоплата. Значительно уменьшена стоимость выдачи и подтверждения первоклассного банка.

Специальные программы финансирования внешнеторговых операций, созданные в системе коммерческих банков России, предусматривают льготные условия для импорта либо конкретного продукта, либо для импорта продуктов из конкретной страны происхождения, а также для таргетинга на конкретного заемщика. Как правило, такие программы поддерживаются правительствами заинтересованных стран или международными финансовыми организациями. Для их использования российскому импортеру достаточно договориться со своим поставщиком об использовании аккредитива с отсрочкой платежа. Банки, получив разрешение на подобные специальные программы, предоставляют своим клиентам наиболее выгодные условия получения кредита, процентные ставки, условия погашения и обеспечения.

Аккредитив для финансирования импорта снижает риск кредитных операций. Во-первых, оплата производится после получения товаросопроводительных документов, то есть после фактического прибытия товара согласованного качества в течение срока, предусмотренного договором. Во-вторых, возможность неправильного использования средств сведена к минимуму.