Учет финансовых вложений

Предмет: Бухгалтерский учёт
Тип работы: Курсовая работа
Язык: Русский
Дата добавления: 11.03.2019

 

 

 

 

  • Данный тип работы не является научным трудом, не является готовой выпускной квалификационной работой!
  • Данный тип работы представляет собой готовый результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала для самостоятельной подготовки учебной работы.

Если вам тяжело разобраться в данной теме напишите мне в whatsapp разберём вашу тему, согласуем сроки и я вам помогу!

 

По этой ссылке вы сможете найти много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту:

 

Много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту

 

Посмотрите похожие темы возможно они вам могут быть полезны:

 

Особенности учета при Упрощенной системе налогообложения, и др. виды налогов
Состав Бухгалтерской финансовой отчетности
Цели и концепция управленческого учета
Методы и системы управленческого учета


Введение:

Концепция финансовых вложений как актива организации появилась в отечественном учете только с развитием рыночных отношений. Но в международной практике подходы к определению этого типа средств сложились сравнительно недавно. Развитие рыночных отношений в России привело к тому, что инвестиции в финансовые активы и, в первую очередь, в такие ценные бумаги, как акции, облигации и векселя, играют все более важную роль в экономической практике предприятий и организаций. Развитие российского фондового рынка требует адекватной информационной поддержки, инструментом которой в большинстве случаев является финансовая отчетность.

В настоящее время в России наблюдается экономический рост, который отчасти носит инвестиционный характер. Необходимым условием продолжения восстановления экономики является способность российского финансового рынка предоставить российским предприятиям доступ к внутренним и внешним источникам финансирования, важно, чтобы предприятия научились привлекать капитал и овладели рыночными механизмами его применения. В связи с этим вопрос правильного учета финансовых вложений становится особенно актуальным.

Актуальность данной темы заключается в том, что финансовые вложения являются наиболее привлекательной формой дохода в наше время. На данный момент большинство населения убеждено, что вложение в ценные бумаги и долгосрочные вложения не только выгодно, но и надежно, так как имеет побочный характер, который почти на 100% надежен и гарантирует вкладчику возврат средств. Если раньше в стране сбережения в иностранной валюте достигали от 60 до 100 миллиардов долларов, то сейчас все больше людей стали вкладывать свободные финансовые ресурсы в краткосрочные ценные бумаги, поскольку они более выгодны, чем долгосрочные, что приводит к постепенному Развитие реального производства и оживление экономики в целом и благотворно сказываются на развитии фондового рынка.

Основной целью курсовой работы является изучение теоретических основ учета финансовых вложений.

Задачи работы:

  • раскрыть экономическую природу финансовых вложений и финансовых инструментов;
  • детально изучить правовые основы учета финансовых вложений;
  • проанализировать методологию и особенности учета движения финансовых вложений по видам инвестиций, а также формирования финансовых результатов от операций с финансовыми вложениями.

Большое значение для благосостояния предприятий имеет своевременность расчетов наличными, тщательно выверенный учет по кредитно-расчетным операциям.

Целью учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильного и эффективного использования денежных средств и займов, обеспечение сохранности денежных средств и документов на кассе.

В условиях российской экономики бухгалтер должен исходить из того, что умелое использование денег и денег само по себе может принести компании дополнительный доход. Поэтому необходимо постоянно думать о рациональном инвестировании временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации третьих лиц, инвестиционные фонды и т. д.). Исходя из этого, целью написания курсовой работы является учет учета денежных средств, учет кассовых операций, операций на расчетных счетах и ​​учета финансовых вложений в ценные бумаги.

При написании курсовой работы использовались следующие виды источников информации: законодательство Российской Федерации; правила; специализированные учебные пособия "Бухгалтерский учет" и др.

Теоретические основы учета финансовых вложений

Сущность и классификация финансовых вложений

В настоящее время наблюдается тенденция к расширению масштабов инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования, сложности ее осуществления. Несколько лет назад инвестиционная деятельность была практически ограничена инвестициями в государственные и корпоративные ценные бумаги, приобретением долей в уставном (акционерном) капитале других организаций и предоставлением кредитов. В настоящее время количество инструментов, доступных для инвестирования на финансовых рынках, постоянно растет - помимо ценных бумаг и сырья, появились опционы, фьючерсные контракты и т. д.

Осуществление финансовых вложений позволяет организациям эффективно распоряжаться свободными денежными средствами и достигать стратегических целей своей деятельности. Это может быть вертикальная / горизонтальная интеграция, диверсификация бизнеса, доступ к новым рынкам сбыта, в том числе зарубежным, и т. д.

Термин «финансовые вложения» не используется нигде, кроме как в российском учете. В нормативной и научной литературе отсутствует определение финансовых вложений (перечислены только критерии для классификации актива как финансового вложения и их виды) и классификации, которая удовлетворяет всем целям экономического анализа.

Согласно пункту 3 ПБУ 19/02 «Финансовые вложения» они включают в себя:

  • государственные и муниципальные ценные бумаги;
  • ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги;
  • взносы в уставный (складочный) капитал других организаций;
  • предоставленные кредиты;
  • депозиты;
  • взносы организации - партнера по простому партнерскому договору;
  • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки требования и т. д.

По нашему мнению, финансовые вложения следует понимать как активы организации, используемые в процессе инвестирования с целью эффективного управления свободными денежными средствами и / или достижения стратегических целей экономического субъекта.

Стоит отметить, что большинство отечественных и зарубежных авторов среди основных классификационных признаков финансовых вложений выделяют:

  1. состав финансовых вложений (ценные бумаги, депозиты, предоставленные займы и т. д.);
  2. срочные (долгосрочные и краткосрочные вложения);
  3. способность определять текущую рыночную стоимость (финансовые вложения, которые определяются, а не определяются текущей рыночной стоимостью).

Борисов классифицирует финансовые вложения в соответствии с:

  • от экономического содержания и структуры (инвестиции в ценные бумаги, в уставный капитал других организаций, кредиты, предоставленные юридическим и физическим лицам в Российской Федерации и за рубежом);
  • время отвлечения средств (долгосрочные вложения на срок более одного года и краткосрочные вложения на срок менее года);
  • Отношения с уставным капиталом (инвестиции с целью формирования уставного капитала и задолженности);
  • период, за который были сделаны финансовые вложения:
  1. долгосрочные (установленный срок погашения превышает один год или инвестиции были сделаны с целью получения дохода от них в течение более одного года);
  2. краткосрочные (установленный срок погашения не превышает одного года или инвестиции были сделаны без намерения получать по ним доход более одного года).

Ю.А. Бабаев делит финансовые вложения на долгосрочные и краткосрочные, а также на долг и капитал.

ДА. Ендовицкий дополнительно выделяет такие классификационные признаки, как цель инвестиций, их доходность, риск, отношение к корпоративной стратегии, отрасль объекта инвестиций, хеджирование их справедливой стоимости.

На наш взгляд, наиболее полной и актуальной экономической реальностью является классификация, предложенная Д.А. Yendovitsky.

Это позволяет вам:

  • подробно отразить в отчетности информацию, необходимую для заинтересованных пользователей;
  • провести анализ финансовых вложений, оценить их эффективность и целесообразность;
  • оценить перспективы развития организации, ее финансовую устойчивость и инвестиционную привлекательность.

По нашему мнению, помимо классификации финансовых вложений для целей бухгалтерского учета и отчетности целесообразно разработать классификацию, отвечающую целям экономического анализа. В этом случае одним из основных критериев разделения должна быть цель осуществления финансовых инвестиций: их организация приобретает их для перепродажи (с целью получения дохода), для долгосрочных инвестиций, для получения контроля над сторонними организациями, или в рамках конкретной бизнес-стратегии хозяйствующего субъекта и т. д.

Только знание цели осуществления финансовых вложений позволит провести направленный анализ их состояния в настоящее время и в будущем и оценить их эффективность (на основе оценки степени достижения их задач).

Анализируя отчетную информацию, необходимо знать, какие финансовые вложения организация собирается провести до момента их погашения, а какие продать в ближайшее время. Распоряжение финансовыми вложениями может оказать существенное влияние на текущую и инвестиционную деятельность организации, ее финансовую устойчивость.

Следовательно, предполагаемый инвестор или кредитор имеет право на получение такой информации.

В зависимости от степени ликвидности финансовые вложения следует разделить на три категории: высоколиквидные, имеющие среднюю ликвидность и неликвидные.

Высоколиквидные финансовые вложения, в основном, включают в себя «голубые фишки», то есть акции компаний, чьи сделки проводятся на постоянной основе в ходе торгов на организованных рынках.

Финансовые вложения со средней ликвидностью включают ценные бумаги эмитентов второго и третьего уровня и т. д.

Неликвидные инвестиции включают кредиты / дебиторскую задолженность, приобретенные на основе передачи требования, если существует высокая вероятность дефолта со стороны контрагентов (значительное ухудшение финансового состояния / признаки банкротства и т. д.).

Такая классификация со значительным объемом финансовых вложений в балансе компании косвенно позволяет судить о ликвидности всей организации в целом, ее способности своевременно выполнять свои краткосрочные обязательства и так далее.

В связи с развитием рынка деривативов / деривативов и расширением возможностей их использования, на наш взгляд, целесообразно проводить различие между финансовыми вложениями, осуществляемыми на рынке денежных операций и на рынке деривативов / деривативов. Это различие интересно тем, что позволяет судить об инвестиционной деятельности инвестора и стиле управления инвестиционным портфелем, методах управления рисками и т. д.

Также для анализа финансовых вложений целесообразно их классифицировать в зависимости от источников формирования, поскольку это влияет на методы, используемые для оценки их эффективности и целесообразности. По источникам формирования финансовые вложения можно классифицировать на те, которые формируются за счет собственных, заемных и привлеченных средств.

Использование выбранных классификационных признаков позволяет:

  • увеличить возможности внутренней отчетности (повысить качество управления финансовыми инвестициями, упростить и ускорить процедуры их анализа, повысить эффективность системы резервных фондов в организации и т. д.). Поскольку цели и задачи экономического анализа финансовых вложений в значительной степени определяются их типом, использование четких критериев классификации последних в аналитической работе позволит избежать дополнительных затрат труда и времени;
  • сделать внешнюю отчетность более прозрачной и надежной при раскрытии информации в контексте выбранных функций. Это повысит авторитет организации и, как следствие, ее инвестиционную привлекательность.

Оценка финансовых вложений

При оценке ценных бумаг учитываются следующие показатели.

Номинальная стоимость - сумма, указанная в бланке безопасности. Общая стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает сумму уставного капитала организации.

Стоимость эмиссии - это цена продажи ценной бумаги при ее первоначальном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между этими видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая в результате котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Он отражает баланс между совокупным спросом и предложением за определенный промежуток времени.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций - это стоимость располагаемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, уплачиваемых за акцию или облигацию.

Выкупная стоимость - сумма, уплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или досрочное погашение облигаций (стоимость так называемых отзывных акций и облигаций).

Балансовая стоимость акций, которая определяется в соответствии с бухгалтерским балансом путем деления собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Балансовая стоимость - сумма, при которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

В соответствии с Положением о введении бухгалтерского учета и финансовой отчетности финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в размере фактических затрат для инвестора. Для государственных ценных бумаг разница между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью при их обращении допускается равномерно (ежемесячно) относить к финансовым результатам организации или к сокращению финансирования (средств) из бюджетной организации.

Различают следующие виды оценки финансовых вложений.

Первоначальная оценка финансовых вложений на этапе поступления.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Он включает в себя все фактические затраты организации на их приобретение за плату, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений составляют:

  • суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором купли-продажи;
  • расходы на информационные и консультационные услуги дилеров;
  • вознаграждение посреднической организации или другому лицу;
  • проценты по займам, взятым для осуществления финансовых вложений, если это разрешено правилами ПБУ 10/99 для учета затрат и ПБУ 15/2008 для учета займов и кредитов;
  • другие расходы, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Приобретение финансовых вложений из заемных средств связано с расходами по займам и займам, которые учитываются как прочие расходы в соответствии с РСБУ 10/99 и РСБУ 15/2008.

В фактические затраты на приобретение финансовых вложений не включаются: общие коммерческие расходы; консультации по финансовым вложениям, которые организация никогда не делала; курсовые разницы по инвестициям, уплаченным после того, как они были приняты к бухгалтерскому учету или из-за их незначительности (пункт 11 ПБУ 19/02); расходы по кредитам и займам начисляются после принятия актива к учету. Такие расходы включены в прочие расходы текущего периода и отражены на счете 91-2.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, вносимых в качестве вклада в уставный (акционерный) капитал организации, является их денежная стоимость, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных организацией бесплатно в виде ценных бумаг, признается:

  • их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету. Текущая рыночная стоимость - рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торгов на рынке ценных бумаг;
  • сумма денежных средств, которая может быть получена от продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Для таких ценных бумаг рыночная цена не рассчитывается организаторами торговли.

Стоимость активов, основанная на цене аналогичных активов, признается как первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам купли-продажи с оплатой в натуральной форме.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, сделанных за счет взноса партнерской организации в рамках простого партнерского соглашения, представляет собой их денежную стоимость, согласованную партнерами в простом партнерском соглашении.

Ценные бумаги, которые не принадлежат этой организации на основе права собственности, экономического управления или оперативного управления, но находятся в ее использовании или распоряжении в соответствии с условиями контракта, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в контракте.

Оценка финансовых вложений за период, проведенный инвестором.

Со временем первоначальная стоимость финансовых вложений может измениться. В этом случае необходимо провести так называемую последующую оценку финансовых вложений, то есть корректировку их первоначальной стоимости.

Для этого пункт 19 ПБУ 19/02 предусматривает разделение финансовых вложений на две группы:

  • инвестиции, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость;
  • инвестиции, для которых текущая рыночная стоимость не определена.

В первой группе финансовые вложения (акции, облигации) котируются на бирже, организация на конец года отражает текущую рыночную стоимость, корректируя свои оценки на предыдущую дату. Организация может вносить эту корректировку ежемесячно или ежеквартально (организация устанавливает условия для корректировки в своей учетной политике самостоятельно).

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой связана с финансовыми результатами коммерческой организации в составе прочих доходов (расходов) или увеличением доходов (расходов) некоммерческого организация в соответствии со счетом для учета финансовых вложений.

Для второй группы финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых не определена, отражаются в учете по первоначальной стоимости (пункт 21 ПБУ 19/02).

Ко второй группе относятся все прочие финансовые вложения: доли в уставном (акционерном) капитале, выданные займы, депозиты в банках, дебиторская задолженность, приобретенная по соглашению об уступке, депозиты по простому соглашению о партнерстве и т. д.

Тем не менее, некоторые особенности должны быть рассмотрены здесь. Например, для долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), которые не котируются на бирже, разница между первоначальной и номинальной стоимостью может быть равномерно списана на другие расходы (доходы) в течение периода их обращения.

Для ценных бумаг, принадлежащих к первой группе, метод определения текущей рыночной стоимости приведен в ПБУ 19/02, в котором говорится, что это значение для целей бухгалтерского учета означает их рыночную цену, рассчитанную организатором торговли на рынке ценных бумаг (пункт 13 ПБУ 19/02).

В настоящее время порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предела колебаний их рыночной цены устанавливается Федеральной службой по финансовым рынкам России только для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. В эту категорию входят акции акционерных обществ, государственные и корпоративные облигации, акции (паевые инвестиционные фонды), американские депозитарные расписки (ADR).

На основании пункта 20 ПБУ 19/02 организация обязана провести корректировки текущей рыночной стоимости ценных бумаг на конец отчетного года. В условиях падения котировок акций информация о стоимости активов компании является наиболее важным критерием оценки жизнеспособности бизнеса. Кроме того, для подготовки финансовой отчетности, отражающей реальную стоимость активов, переоценки должны проводиться ежемесячно.

Переоценка стоимости ценных бумаг происходит следующим образом. Прежде всего, определяется разница между стоимостью ценной бумаги на текущий момент и на последнюю отчетную дату. Результат (доход в форме положительной разницы или расход в форме отрицательной разницы) учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов или расходов, соответственно.

В отношении долговых ценных бумаг, для которых текущая рыночная стоимость не определена, организации разрешается проводить различие между первоначальной и номинальной стоимостью в течение периода их обращения равномерно, поскольку они подлежат выплате в соответствии с условиями выпуска дохода для отнесения к финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение (увеличение) расходов некоммерческой организации (пункт 22 ПБУ 19/02).

Разница между номинальной и первоначальной оценкой списывается равномерно, поскольку причитающийся доход признается в соответствии с условиями выпуска ценных бумаг. В конце периода обращения две оценки (номинальная и начальная) фактически становятся равными.

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают принятие в целях налогообложения прибыли разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг. Минфин России подтверждает этот подход письмом от 8 апреля 2005 г. № 03-03-01-04 / 1/175.

Организации могут приобрести право требования другого предприятия, то есть дебиторскую задолженность другой организации. Такие финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете на основе суммы фактически понесенных расходов, а не на основе номинальной суммы приобретенной дебиторской задолженности.

В бухгалтерском балансе финансовые вложения отражаются на отчетную дату по стоимости, определенной в соответствии с требованиями РСБУ 19/02.

Если объект финансовых вложений, ранее оцененный по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату не определен, то такой объект финансовых вложений в финансовой отчетности отражается по стоимости его последней оценки.

Оценка финансовых вложений на стадии выбытия

В бухгалтерском учете выбытие финансовых вложений признается только на дату истечения срока действия условий их принятия к бухгалтерскому учету (пункт 25 ПБУ 19/02).

Отказ от финансовых вложений может происходить по разным причинам. Они могут быть проданы, выкуплены, переданы бесплатно или в виде вклада в уставный (акционерный) капитал других организаций, а также переданы в качестве вклада по договору простого товарищества и т. д.

При выбытии ценных бумаг, для которых была скорректирована текущая рыночная цена, их стоимость определяется на основании последней оценки (пункт 30 ПБУ 19/02).

При выбытии ценных бумаг, не имеющих рыночных котировок (то есть текущая рыночная цена не была определена), их стоимость может быть рассчитана с использованием одного из двух методов оценки (пункт 9 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации:

  1. по себестоимости единицы продукции;
  2. первоначальная стоимость первоначального приобретения финансовых вложений (метод FIFO).

Депозиты в уставном (акционерном) капитале других организаций (за исключением акций АО), предоставленные займы, депозиты в банках, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой блок утилизации.

Используя метод оценки по первоначальной стоимости приобретения финансовых вложений в первый раз (метод FIFO), необходимо учитывать, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их приобретения, т.е. оцениваться по первоначальной стоимости приобретения в первый раз с учетом стоимости ценных бумаг на начало месяца.

Ценные бумаги, находящиеся на балансе на конец месяца, оцениваются по фактической стоимости последнего на момент приобретения, а стоимость выбытия (продажи) ценных бумаг рассчитывается с учетом стоимости более ранней на момент приобретения.

Стоимость выбывших ценных бумаг определяется следующим образом: из суммы стоимости остатков на начало месяца и стоимости ценных бумаг, полученных за месяц, вычитается стоимость их остатка на конец месяца.

Рассмотренные методы определения стоимости ценных бумаг, проданных по средней первоначальной стоимости или по методу FIFO, могут использоваться не только на дату каждого выбытия, но и в конце месяца.

Нормативные документы по учету финансовых вложений

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также инвестиционные фонды осуществляют учет операций с ценными бумагами в соответствии с общими требованиями бухгалтерского учета, исходя из особенностей коммерческой деятельности на рынке ценных бумаг. Основные требования к учету операций с ценными бумагами определяются нормативными документами как законодательного, так и методологического характера. Сюда входят федеральные законы и положения о бухгалтерском учете, разработка которых осуществляется в соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета и приведения ее в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Основными методиками регулирования и практики бухгалтерского учета для профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов являются:

  • Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ;
  • в Налоговом кодексе Российской Федерации (глава 25) следует отметить, что требования Налогового кодекса Российской Федерации по бухгалтерскому учету относятся только к порядку определения налоговой базы (состав доходов и расходов, формирующих налоговая база по налогу на прибыль) и не определять методологические основы ведения бухгалтерского учета самостоятельно;
  • Положение о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;
  • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его использованию, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05. 99 № 32н;
  • Положение по бухгалтерскому учету «Организационные расходы» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32н;
  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н.
  • Отдельные элементы бухгалтерского учета и финансовой отчетности по операциям с ценными бумагами регулируются соответствующими положениями бухгалтерского учета: учет ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте (иностранные ценные бумаги), в соответствии с требованиями ПБУ 3/2000 «Учет активов и пассивов, стоимости» из которых номинированы в иностранной валюте ";
  • учет ценных бумаг, полученных от другой организации или переданных другой организации в качестве предмета займа или кредита, - в соответствии с требованиями РСБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат на их обслуживание»;
  • прозрачность операций с ценными бумагами на предмет отсутствия возможных злоупотреблений зависимых сторон - ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»;
  • расчеты по подоходному налогу с операций с ценными бумагами - в соответствии с требованиями ПБУ 18/2002 - «Учет расчетов по подоходному налогу» и др.

С 1 января 2003 года особенности учета профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами финансовых вложений в ценные бумаги и операций с ними определяются следующими нормативными правовыми актами:

  • Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" от 22.04.96 г. № 39-Ф3;
  • Правила отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов в учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденные Постановлением ФКЦБ России от 27 ноября 1997 г. № 40;
  • Положение о порядке заключения и исполнения сделок РЕПО с государственными ценными бумагами Российской Федерации, утвержденное приказом Центрального банка Российской Федерации от 20 марта 2003 г. № 220-р.

Настоящие правила распространяются на профессиональных участников рынка ценных бумаг, которые являются юридическими лицами, на инвестиционные фонды и не применяются кредитными организациями и паевыми инвестиционными фондами.

Учет финансовых вложений на примере 

Учет запасов

Один из возможных способов использования свободных денежных средств - объединить их для организации производства. Организационной формой такого объединения является акционерное общество, созданное на основе добровольного соглашения между юридическими и физическими лицами для объединения своих средств путем выпуска акций.

Акция - это ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, участия в управлении акционерным обществом и части имущества, остающейся после его ликвидации, и, Как правило, для участия, для участия в управлении этой компанией. Акции являются частными ценными бумагами, выпущенными только неправительственными организациями на длительный период и не имеют фиксированных условий обращения.

Размер прав акционеров определяется категорией приобретаемых акций - обыкновенных (с правом голоса) или привилегированных (без права голоса). Покупатели обыкновенных акций приобретают право продавать акции другим лицам, получать дивиденды, возможность участвовать в управлении акционерным обществом путем голосования на собрании акционеров, получения части активов акционерного общества при ее ликвидация пропорциональна доле их акций в общем объеме, получение информации о деятельности акционерного общества, преимущественное право приобретения новых выпусков ценных бумаг. В Российской Федерации обыкновенные акции с одним голосом являются наиболее распространенными. Привилегированные акции дают следующие права - приоритет получения дивидендов, получение фиксированного дохода в процентах от номинальной стоимости акций, независимо от доходности акционерного общества, преимущественного права на долю имущества в случае его ликвидации, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и необходимости ее использования для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

По обозначению владельца акции делятся на именные, владельцы которых зарегистрированы в реестре, и акции на предъявителя (не зарегистрированы). Российское законодательство предусматривает выпуск только именных акций. Зарегистрированные акции содержат имя владельца. Владельцы акций регистрируются в специальном реестре, который ведется либо непосредственно акционерным обществом, либо, по его поручению, банком, инвестиционным учреждением, депозитарием или специальным регистратором. Акционерные общества с более чем 1000 акционеров обязаны поручить ведение реестра акционеров любой из вышеперечисленных организаций.

Движение именных акций отражается в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой зарегистрированной акции, времени ее приобретения и количестве акций отдельных акционеров.

Для акций на предъявителя в книге записывается только их общее количество.

Учет движения акций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и доли». Приобретение акций отражается в дебете субсчета 1 счета 58, а продажа отражается в кредите указанного субсчета.

Приобретенные акции учитываются на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение (цена покупки и дополнительные расходы на приобретение акций). Цена покупки состоит из номинальной цены и суммы премии, выплаченной эмитенту, или скидки, предоставленной эмитентом.

Акции могут быть оплачены в рублях, иностранной валюте, предоставление имущества в собственность или пользование акционерным обществом. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

Если акции не полностью оплачены, и инвестор имеет право на получение дивидендов, несет полную ответственность за эти инвестиции, то акции поступают в полном объеме фактических затрат. Уплаченная сумма зачисляется на дебет счета 58 с зачисления на счета денежных средств, а неоплаченная часть - на счет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

В других случаях суммы, уплаченные по приобретаемым акциям, учитываются при дебете счета 76, за счет денежных средств на счетах 51 или 52.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, указанной в учредительных документах, учитываются на счете 58 по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Приобретенные акции хранятся в кассе самой организации или в депозитариях, в функции которых входит хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа от имени владельца.

Акции регистрируются в специальном реестре, составленном в двух экземплярах, один для кассира, второй для бухгалтерии. В реестре указывается наименование эмитента каждой организации, ее номинальная цена, цена покупки, номер и серия, общее количество и дата покупки и продажи.

Акции классифицируются как финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Чтобы отразить их в финансовой отчетности на дату их подготовки, они были скорректированы с учетом их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражены на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 76, разделу «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» начисляются дивиденды. Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной суммы дивидендов на сумму налога на прибыль, уплачиваемого самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

Дивиденды отражают дебет кассовых счетов и кредитных счетов 76, субсчет «Расчет причитающихся дивидендов и прочих доходов».

Дополнительные расходы по продаже акций списываются на счет 91.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Вычесть разницу со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Общество с ограниченной ответственностью "АВЕСТА" - это коммерческая организация, коммерческая организация в юридической форме общества с ограниченной ответственностью, состоящего из одного участника, созданного для продажи товаров, товаров, работ, услуг, с целью удовлетворения социальных потребностей и получения прибыли.

Компания является юридическим лицом, действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Единственным участником является ее учредитель: Гражданин Российской Федерации (физическое лицо): Елена Брылова.

Предметом деятельности Общества является осуществление следующих видов деятельности:

Туристические услуги в России и за рубежом:

  • Трудоустройство российских граждан за рубежом;
  • Организация предприятий общественного питания;
  • Справочно-консультационные услуги в области маркетинга;
  • Транспортные услуги;
  • Осуществление оптовой и розничной торговли, в том числе алкогольных напитков;
  • Осуществление туристической деятельности, в том числе международного туризма.

Основным видом деятельности Компании является:

  • Торгово-закупочная, торговая, посредническая деятельность; и так далее.

Для учета финансовых вложений в ООО «АВЕСТА» используется счет 58 «Финансовые вложения». Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и другие ценные бумаги других организаций, уставный (складочный) капитал других организаций, а также о займах, предоставленных другим организациям.

Для счета 58 «Финансовые вложения» в ООО «АВЕСТА» открыты следующие субсчета:

  • 58-1 «Паи и акции»;
  • 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
  • 58-3 «Кредиты предоставлены»;
  • 58-4 «Депозиты по простому партнерскому договору» и др.

Субсчет 58-1 «Паи и доли» учитывает наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставный (складочный) капитал других организаций и т. п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и т. д.).

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение денежных и других займов, предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам. Ссуды, предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (за исключением работников организации), обеспеченные векселями, учитываются отдельно в этом субсчете.

На субсчете 58-4 «Депозиты в рамках простого партнерского соглашения» партнерская организация должна учитывать наличие и движение депозитов в общем имуществе в рамках простого партнерского соглашения.

Аналитический учет в ООО «АВЕСТА» по ​​счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые были осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, в которых организация является участником; заимствованиям). организации и т. д.) Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. Кроме того, учет финансовых вложений внутри группы взаимосвязанных организаций, деятельность которых составлена ​​по консолидированной финансовой отчетности, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» отдельно.

Рассмотрим порядок проводки в бухгалтерии финансовых вложений ООО «АВЕСТА», приобретенных за плату.

ООО «АВЕСТА» приобрело ценные бумаги (векселя) у третьего лица на сумму 1 000 000 руб. (НДС не облагается налогом в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса). Кроме того, компания также понесла расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением этих финансовых вложений, в сумме 5 900 рублей. (с учетом НДС 18% - 900 руб.).

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены в следующих транзакциях:

  • Дебет 60 Кредит 51 - 1 000 000 руб. - оплата за покупку ценных бумаг переводится;
  • Дебет 58, субсчет «Долговые ценные бумаги»
  • Кредит 60 - 1 000 000 руб. - капитализированные полученные от продавца ценные бумаги;
  • Дебет 60 Кредит 51 - 5 900 руб. - произведена оплата за консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
  • Дебет 58, субсчет «Долговые ценные бумаги»
  • Кредит 60 - 5 900 руб. - Стоимость консультационных услуг включена в первоначальную стоимость финансовых вложений.

Таким образом, в ООО «АВЕСТА» первоначальная стоимость финансовых вложений (векселей) составила 1 005 900 руб.

ООО «АВЕСТА» в обмен на предстоящую доставку своей продукции получило банковские счета от сторонней организации. Стоимость имущества, подлежащего обмену, определяется договором обмена в размере 118 000 руб. Получив счета, компания передала третьим лицам продукцию (строительные материалы), стоимость которой составляет 85 000 рублей.

Передача права собственности на имущество, подлежащее обмену в соответствии с условиями договора, происходит при передаче его покупателю или транспортной организации - перевозчику.

В бухгалтерском учете ООО "АВЕСТА" были сделаны следующие записи:

  • Дебет 58, субсчет «Долговые ценные бумаги»
  • Кредит 62, субсчет «Авансы полученные» - 118 000 руб. - банковские счета, полученные компанией в счет предстоящей доставки продукции;
  • Дебет 76, субсчет «Расчеты по НДС»
  • Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 18 000 руб. - НДС начисляется на авансовые платежи;
  • Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка" - 118 000 руб. - товары отгружаются в счет оплаты полученных счетов;
  • Дебет 62, субсчет «Авансы полученные»
  • Кредит 62 - 118 000 руб. - задолженность по оплате товаров, проданных авансовыми платежами, закрыта (обязательства сторон по биржевому договору выполнены);
  • Дебет 90, субсчет "НДС"
  • Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 18 000 руб. - НДС взимается с проданной продукции;
  • Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»
  • Кредит 76, субсчет «Расчеты по НДС» - 18 000 руб. - принимается в качестве налогового вычета по НДС, рассчитанного ранее из авансовых платежей;
  • Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж»,
  • Кредит 43 "Готовая продукция" - 85 000 руб. - списана стоимость реализации;
  • Дебет 90, субсчет «Прибыль / убыток от продаж»
  • Кредит 99 - 15 000 руб. - прибыль от реализации продукции.

В мае ООО «АВЕСТА» приобрело ценные бумаги, по которым в установленном порядке может быть определена их рыночная стоимость в размере 1 000 000 рублей. В своей учетной политике ООО «АВЕСТА» предусматривало ежеквартальную корректировку таких финансовых вложений.

Согласно официально опубликованным данным (котировки акций), стоимость этих ценных бумаг составила:

  • по состоянию на 31 мая - 995 000 руб .;
  • по состоянию на 31 декабря - 1 003 000 руб.

В бухгалтерском учете вышеуказанные операции должны быть отражены проводками:

  • дебет счета 60 кредит счета 51-1 000 000 руб. - оплата ценных бумаг продавцу;
  • дебет счета 58 (субсчет 58 «Паи») кредит счета 60 - 1 000 000 руб. - капитализированные (в мае) ценные бумаги
  • дебет счета 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы»), кредит счета 58 (субсчет 58 «Паи и доли») - 5000 руб. (1 000 000 руб. - 995 000 руб.) - отражена корректировка (переоценка) ценных бумаг по состоянию на 31 мая;
  • дебет счета 58 (субсчет 58 «Паи») кредит счета 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы») - 8 000 руб. - отражена корректировка (переоценка) ценных бумаг по состоянию на 31 декабря.

Таким образом, в финансовой отчетности на конец года стоимость данных финансовых вложений ООО «АВЕСТА» (ценные бумаги) будет отражена в сумме 1 003 000 рублей. (1 000 000 рублей - 5 000 рублей + 8 000 рублей).

ООО «АВЕСТА» приобрело облигации в мае месяце, заплатив продавцу 1 000 000 рублей. Согласно условиям выпуска этих облигаций их владелец ежеквартально (по состоянию на последний день квартала) получает купонный доход в размере 60 000 рублей. Номинальная стоимость облигаций составляет 1 180 000 руб.

По условиям выпуска облигации погашаются в конце года.

Учетная политика предприятия по учету предусматривает приведение первоначальной стоимости долговых ценных бумаг к их номинальной стоимости.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены в проводках:

  • дебет счета 60 кредит счета 51-1 000 000 руб. - оплата долговых ценных бумаг (облигаций);
  • дебет счета 58 (субсчет 58 «Долговые ценные бумаги») кредит счета 60 - 1 000 000 руб. - долговые ценные бумаги (облигации) были капитализированы в мае;
  • дебет счета 58 (субсчет 58 «Долговые ценные бумаги»), кредит счета 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы») - 60 000 руб. - по условиям выпуска облигаций купонный доход рассчитывался 30 июня;
  • дебет счета 58 (субсчет 58 «Долговые ценные бумаги»), кредит счета 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы») - 60 000 руб. - по условиям выпуска облигаций купонный доход рассчитывался по состоянию на 30 сентября;
  • дебет счета 58 (субсчет 58 «Долговые ценные бумаги»), кредит счета 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы») - 60 000 руб. - по условиям выпуска облигаций купонный доход начислен 31 декабря.

Таким образом, в конце года долговые ценные бумаги ООО «АВЕСТА» будут отражены по их номинальной стоимости - 1 180 000 руб. (1 000 000 рублей + 60 000 рублей + 60 000 рублей + 60 000 рублей).

Учет распоряжения акциями

В соответствии с пунктом 25 ПБУ 19/02 финансовые вложения выбрасываются в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, перевода в виде вклада в уставный капитал других организаций, перевода на депозитный счет в рамках простого товарищества соглашение и т. д.

При выбытии актива, принятого для учета в качестве финансовых вложений, для которого текущая рыночная стоимость не определена, его стоимость определяется на основе оценки, определенной одним из следующих методов:

  • по первоначальной стоимости каждой единицы учета финансовых вложений;
  • по средней первоначальной стоимости;
  • по первоначальной стоимости первоначального приобретения финансовых вложений (метод FIFO).

Использование одного из этих методов для каждого типа финансовых вложений должно быть зафиксировано в учетной политике организации. Кроме того, для каждой группы (типа) финансовых вложений в течение отчетного года может использоваться только один метод оценки.

Депозиты в уставном капитале других организаций (за исключением акций акционерных обществ), займы, предоставленные другим организациям, депозиты в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются в Первоначальная стоимость каждой финансовой инвестиции из заданных учетных единиц.

При выбытии активов, принятых к учету в качестве финансовых вложений, которые определяют текущую рыночную стоимость, их стоимость определяется организацией на основе последней оценки (по состоянию на последний день месяца или квартала, в котором происходит выбытие).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются в дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» и в кредите счета 58 «Финансовые вложения» (за исключением организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

ООО «АВЕСТА» использует метод FIFO. Оценка по первоначальной стоимости первоначального приобретения финансовых вложений (метод FIFO) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и другого периода в последовательности их приобретения (получения). то есть ценные бумаги, которые списываются первыми, должны оцениваться по первоначальной стоимости ценных бумаг при первоначальных приобретениях с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг на начало месяца. При применении этого метода оценка ценных бумаг, находящихся на балансе на конец месяца, осуществляется по первоначальной стоимости покупок, совершенных в последний раз, и учитывается стоимость ценных бумаг, проданных на момент приобретения (пункт 29 ПБУ 19/02).

На балансе ООО «АВЕСТА» на начало месяца указываются ценные бумаги (акции в количестве 20 штук) одного типа на общую сумму 210 000 рублей. по цене 1 шт. - 10 500 руб. (210 000 руб .: 20 шт.).

За отчетный период (месяц) было приобретено еще 20 акций, из которых:

  • 15 шт. - по цене 10000 руб .;
  • 5 кусков. - по цене 12 000 руб.
  • на общую сумму 210 000 руб. (10 000 руб. Х 15 шт. + 12 000 руб. Х 5 шт.).

За тот же месяц было продано (продано) 11 акций на сумму 120 000 руб. (по продажной цене).

Оценка выбывших акций с использованием метода FIFO может быть выполнена двумя способами:

  • исходя из предположения, что стоимость оставшихся акций должна, соответственно, состоять из стоимости последних полученных ценных бумаг. Для этого выполните следующие действия:
  1. определить баланс акций на конец месяца: 20 шт. + 20 шт. - 11 шт. = 29 шт .;
  2. рассчитать стоимость оставшихся акций: 12 000 руб. х 5 шт. + 10 000 руб. х 15 шт. + 10 500 руб. х (29 шт. - 5 шт. - 15 шт.) = 304 500 руб .;
  3. рассчитать стоимость выбывших акций: 210 000 руб. + 210 000 руб. - 304 500 руб. = 115 500 руб .;
  • на основе принципа метода FIFO, согласно которому стоимость выбывших акций оценивается по стоимости первых приобретенных акций. Для этого необходимо:
  1. рассчитать стоимость выбывших активов: 10 500 руб. х 11 шт. = 115 500 руб .;
  2. соответственно стоимость остальных акций будет равна 304 500 руб. (210 000 руб. + 210 000 руб. - 115 500 руб.), А стоимость одной акции составляет 10 500 руб. (304 500 руб .: 29 шт.).

Вышеуказанные операции записаны в следующих записях:

  1. Дт 76 тыс. Т 91, субсчет «Прочие доходы», - 120 000 руб. - передал (продал) акции покупателю;
  2. Дт 91, субсчет «Прочие расходы», кт 58, субсчет «Паи и акции» - 115 500 руб. - первоначальная стоимость проданных акций была списана;
  3. Дт 91, субсчет «Баланс прочих доходов и расходов», тыс. Т 99 - 4500 руб. (120 000 руб. - 115 500 руб.) - прибыль (доход) от продажи акций;
  4. Дт 51 кт 76 - 120 000 руб. - получил средства от покупателя в счет оплаты проданных акций.

Для целей налогообложения выбор вариантов оценки возможен только для выбывающих ценных бумаг (включая долговые ценные бумаги).

Кроме того, в налоговом учете используется несколько иной перечень методов учета ценных бумаг (статья 329 Налогового кодекса Российской Федерации), в том числе следующие:

  1. за счет первоначальных приобретений (FIFO);
  2. за счет недавних приобретений (ЛИФО);
  3. по удельной стоимости.

Как следует из приведенного выше списка, для целей налогообложения, как и в бухгалтерском учете, методы FIFO применяются по стоимости единицы, но нет способа измерения по средней первоначальной стоимости.

На мой взгляд, для унификации бухгалтерского учета организации целесообразно выбрать единый метод оценки исходящих финансовых вложений (ценные бумаги в налоговом учете).

После выбытия активов, принятых к учету в качестве финансовых вложений, которые определяют текущую рыночную стоимость, организация определяет их стоимость на основании последней оценки (пункт 30 ПБУ 19/02). Это означает, что стоимость выбывших финансовых вложений будет равна их первоначальной стоимости с учетом всех последующих корректировок.

Вывод:

Финансовые вложения являются одним из вариантов инвестирования с целью получения дохода.

Часто финансовые вложения представляют собой скрытую помощь, особенно между взаимозависимыми или аффилированными лицами (причем не только в форме беспроцентных займов, но и в форме увеличения уставного капитала, приобретения дебиторской задолженности и т. д.).

В любом случае следует отметить разнообразие видов, форм и структур финансовых вложений, что соответственно влияет на порядок, в котором они отражаются в бухгалтерском учете организации.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам инвестиций (акции, акции, облигации и т. д.) и объектам, в которые эти инвестиции осуществляются (организации - продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и т. д.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях в стране и за рубежом.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных инвестициях.

Учет финансовых вложений в группе взаимосвязанных организаций, деятельность которых составлена ​​в соответствии с консолидированной финансовой отчетностью, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» отдельно.

В ходе курсовой работы я изучил деятельность ООО «АВЕСТА» по ​​учету финансовых вложений в бизнес-процессе компании, сформировал проводки по основным операциям финансовых вложений, которые периодически отражаются в отчетности.

Изучал теоретические основы учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирование финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложение операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

Информационной базой для этой работы была законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, влияющие на учет финансовых вложений и налогообложение операций с ценными бумагами, периодические издания.