Учет финансовых результатов организации – проблемы и особенности

Предмет: Бухгалтерский учёт
Тип работы: Курсовая работа
Язык: Русский
Дата добавления: 11.04.2019

 

 

 

 

  • Данный тип работы не является научным трудом, не является готовой выпускной квалификационной работой!
  • Данный тип работы представляет собой готовый результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала для самостоятельной подготовки учебной работы.

Если вам тяжело разобраться в данной теме напишите мне в whatsapp разберём вашу тему, согласуем сроки и я вам помогу!

 

По этой ссылке вы сможете найти много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту:

 

Много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту

 

Посмотрите похожие темы возможно они вам могут быть полезны:

 

Учет добавочного капитала
Учет нераспределенной прибыли
Учет на забалансовых счетах
Бухгалтерский баланс и его значение


Введение:

В рыночной экономике одним из основных показателей эффективности организации является результативность. Для организаций, работающих в современных условиях, основным показателем, отражающим эффективность их деятельности, является финансовый результат.

Предприятия обрели независимость и несут полную ответственность за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности перед совладельцами, акционерами, работниками, банками и кредиторами.

Эта тема очень актуальна, поскольку целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли. Прибыль предоставляет предприятию возможность самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия; На основе налога на прибыль генерируются доходы бюджета.

Прибыль является основой экономического развития, важнейшим показателем эффективности деятельности предприятия, источником его жизни. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства, удовлетворения социальных и материальных потребностей общества.

Финансовые результаты являются заслугой организации, результатом хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Прибыль в этом случае является результатом хорошей работы или внешних объективных и субъективных факторов, а потеря - результатом плохой работы или внешних негативных факторов.

Высокие значения финансовых результатов предприятия обеспечивают укрепление государственного бюджета за счет налоговых льгот, способствуют росту его инвестиционной привлекательности, деловой активности в производственном и финансовом секторах.

Экономическое управление в организациях различных форм собственности невозможно без значительного повышения роли учета и контроля.

В настоящее время все организации, независимо от их форм собственности и подчиненности, ведут учет имущества, обязательств и коммерческих операций в соответствии с действующим законодательством и нормативными документами.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение особенностей учета финансовых результатов.

Исходя из поставленной цели, поставлены следующие задачи:

  1. Раскрыть понятие и содержание финансовых результатов, изучить их классификацию;
  2. Рассмотреть особенности учета финансовых результатов от реализации товаров и услуг, а также от других видов деятельности;
  3. Рассмотрим учет распределения прибыли и областей прибыли.

Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

Поскольку в одной работе невозможно полностью охватить все аспекты, связанные с учетом финансовых результатов, в работе будут рассмотрены только наиболее актуальные и необходимые вопросы.

В курсовой работе рассмотрен конечный финансовый результат организации, возникающий под влиянием:

  • финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг);
  • финансовый результат от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (часть операционных доходов и расходов);
  • прочие доходы и расходы (за вычетом результатов от продажи имущества);
  • другие прибыли и убытки;
  • прочие доходы и расходы.

Для написания данной работы мы использовали научную и учебную литературу отечественных и зарубежных авторов, нормативные документы, законодательные акты, интернет-ресурсы, а также периодические издания.

Аналитическая часть

Нормативное регулирование учета финансового результата предприятия

В настоящее время существует обширный перечень нормативных актов, влияющих на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости с точки зрения их влияния на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

К первому уровню документов относится Закон о бухгалтерском учете № 129-ФЗ, который устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Второй уровень документов, устанавливающих принципы, методы бухгалтерского учета и формирования финансовых результатов организации, включает Положение по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности в Российской Федерации, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доход организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Третий уровень документов - это план счетов. Он определяет список счетов для учета финансовых результатов и распределения прибыли. Эти счета в их отношениях представляют собой целостную систему, направленную на выявление с достаточной степенью достоверности конечного финансового результата. Новый план счетов с точки зрения учета финансовых результатов позволяет нам предоставлять организации полную информацию о конечном финансовом результате и условиях его наступления. К третьему уровню документов также относится Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в котором устанавливаются объемы форм финансовой отчетности и порядок ее составления.

Четвертый уровень - учетная политика организации. При формировании учетной политики утверждается особый порядок организации первичного учета, документооборота и рабочего плана счетов.

Понятие и классификация доходов организации

В соответствии с ПБУ 9/99 «доход организации признается как увеличение экономических выгод в результате получения активов (денежных средств, другого имущества) и (или) погашения обязательств, что приводит к увеличению капитала эта организация, за исключением взносов участников (собственников) ».

Доходы от других юридических и физических лиц не признаются в качестве доходов организации:

  • суммы НДС, акцизы, налог с продаж, экспортные пошлины и другие подобные обязательные платежи;
  • по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным соглашениям в пользу комитета, директора и т.д .;
  • в предоплату за товары, товары, работы, услуги;
  • авансы в оплате товаров, товаров, работ, услуг;
  • зад депозит;
  • в качестве залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
  • в погашение кредита, кредита, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации делятся на:

  1. доход от обычной деятельности;
  2. прочие доходы.

Доходы от обычной деятельности - это выручка от реализации продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; отражаются на счете 90 «Продажи».

Прочие доходы включают в себя доходы:

  • опера операционная;
  • вн неработающий;
  • чрезвычайный чрезвычайный доход.

В организациях, предметом которых является положение о вознаграждении за временное использование их активов по договору аренды, положение о вознаграждении за права, возникающие из патентов на приобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, участие в утвержденной Капиталом других организаций выручка считается доходом, получение которого связано с этими видами деятельности. Доход, полученный организацией от этих видов деятельности, когда она не является предметом деятельности организации, относится к другим доходам.

Прочие доходы считаются доходами, возникающими вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, несчастных случаев, национализации и т. д.): Страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списаний, непригодных для восстановления и дальнейшего использования. активы и т. д.

Приведенная выше классификация доходов дана на основе РСБУ 9/99.

В ПБУ 4/99 изложен иной подход к классификации доходов. В пункте 2 ПБУ 4/99 говорится, что «в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны указываться с разделением на обычные и чрезвычайные». Обычный доход включает доход от продажи товаров, продуктов, работ, услуг, за вычетом НДС, акцизов и т. д., Налогов и обязательных платежей, операционных и внереализационных доходов.

Такой иной подход к классификации доходов и расходов в нормативных документах одного и того же уровня и утвержденный примерно в одно и то же время существенно усложняет понимание этих документов и вызывает трудности в учете доходов и расходов.

Коэффициенты прибыли и порядок их формирования (в соответствии с РСБУ 4/99):

Валовая прибыль. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг - это стоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Прибыль (убыток) от продаж.

Валовая прибыль:

  • коммерческие коммерческие расходы;
  • управляет расходами на управление.

Прибыль (убыток) до налогообложения.

Прибыль (убыток) от продаж:

  • операционный доход;
  • операционные расходы;
  • внереализационные доходы;
  • вн внереализационные расходы.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности.

Прибыль (убыток) до налогообложения - подоходный налог и другие подобные платежи.

Чистая прибыль / нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Прибыль / убыток от обычной деятельности:

  • прочие прочие доходы;
  • прочие прочие расходы.

Нераспределенная прибыль / убыток за отчетный год.

Особенности учета финансовых результатов от реализации товаров и услуг в организации

Важнейшим компонентом является финансовый результат от обычной деятельности, именно он показывает результаты деятельности предприятия, с помощью которого принимается решение о том, осуществлять ли эту деятельность в будущем.

Одним из важных компонентов финансового учета является учет формирования финансового результата, который предназначен для получения необходимой информации с целью принятия управленческих решений в процессе хозяйственной деятельности.

К основным задачам финансового учета финансовых результатов организации относятся:

  • Кроме формирования полной и достоверной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой для внутренних пользователей финансовой отчетности - менеджеров, участников и владельцев имущества организации, а также для внешних - кредиторов и других пользователей. финансовой отчетности;
  • предоставление информации, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства, о целесообразности завершенных деловых операций;
  • предотвращение предотвращения негативных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутренних резервов для обеспечения ее финансовой устойчивости.

Действующая нормативно-правовая база бухгалтерского учета определяет финансовый результат как разницу между доходами и расходами организации за определенный период. Превышение доходов над расходами формирует прибыль, а расходов над доходами - убытки.

В Плане счетов для учета финансово-хозяйственной деятельности Организации, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычной деятельностью экономического субъекта, и для определения финансового результата предусмотрен счет 90 «Продажи». Он используется не только для расчета результата от продажи продукции, работ, услуг за отчетный месяц, но и для генерации накопительных данных для отчета о прибылях и убытках.

В инструкциях по применению Плана счетов к счету 90 «Продажи» рекомендуется открывать следующие субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90–9 «Прибыль / убыток от продаж».

Субсчет 90-1 «Выручка» учитывает получение активов, признанных выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, согласно которой на субсчете 90-1 «Выручка» признается выручка. На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению от покупателя (покупателя). Субсчет 90-4 «Акцизы» учитывает сумму акцизов, включенную в цену реализуемой продукции (товаров). Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для определения финансового результата от продаж за отчетный месяц. Вы можете открыть другие субсчета, например, для административных расходов, бизнес-расходов за период и т. д.

Доходами от обычной деятельности являются доходы от продажи продукции, товаров, выполненных работ и услуг. Порядок определения выручки от продаж зависит от субъекта организации. Организации рассматривают обычные для них виды деятельности, которые предусмотрены их уставами и которые в тексте устава подразумеваются организацией и приносят ей доход. Целесообразно закрепить предмет деятельности в учетной политике организации.

В целях формирования финансового результата организации от продажи товаров и оказания услуг определяется стоимость реализованных товаров, услуг, которая формируется на основе расходов по обычным видам деятельности. Они сгруппированы по следующим элементам: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы.

Согласно действующей методологии бухгалтерского учета любые расходы организации с целью формирования достоверных показателей стоимости активов и стоимости конечного результата деятельности в отчетном периоде должны быть капитализированы или списаны на счет прибылей и убытков.

Методика формирования финансового результата в бухгалтерском учете фиксируется в учетной политике организации.

Записи для субсчетов 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся кумулятивно в течение отчетного года. Ежемесячно, сравнивая общий дебетовый оборот для субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитный оборот для субсчетов 90-1 «Выручка». », Определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (в окончательных оборотах) вычитается из субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» к счету 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» не имеет остатка на отчетную дату.

В конце отчетного года все субсчета, открытые для счета 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Рассмотрим особенности отражения в учете продажи готовой продукции в нормативном учете.

Финансовый учет полностью основан на первичных учетных данных путем их обработки и обобщения.

Особенности учета финансовых результатов от других видов деятельности

Практически у каждого предприятия есть другие виды деятельности. Зачастую это существенно корректирует финансовый результат организации за отчетный период.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используйте счет 91 «Прочие доходы и расходы».

На этом счете могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Баланс прочих доходов и расходов».

Субсчет 91-9 «Баланс прочих доходов и расходов» используется для определения баланса прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи для субсчетов 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» выполняются методом начисления в течение отчетного года. Ежемесячно, путем сравнения дебетового оборота на субсчете 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота на субсчете 91-1 «Прочие расходы», сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц определен.

Если сумма дохода превышала сумму расходов, то организация получала прибыль, которая отражается в итоговом обороте месяца следующим образом:

  • Дебет субсчета 91-9 «Баланс прочих доходов и расходов»
  • Кредитный счет 99 «Прибыль и убыток».

Если сумма дохода была меньше суммы расходов, то организация получила убыток, который отражается в итоговом обороте месяца по следующей записи:

  • Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
  • Кредитный субсчет 91-9 «Баланс прочих доходов и расходов».

В конце отчетного года все субсчета, открытые для счета 91 «Прочие доходы и расходы» (за исключением субсчета 91-9 «Баланс прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчете 91- 9 «Баланс прочих доходов и расходов».

Наиболее распространенными другими видами деятельности являются предоставление арендованных активов. Прежде всего речь идет об аренде основных средств, осуществляемой организациями, для которых аренда не является обязательным (обычным) видом деятельности. То есть такая схема используется теми организациями, которые имеют возможность (или вынуждены) сдавать в аренду временно неиспользованные основные средства (чаще всего здания, сооружения и помещения).

Это означает, что счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для отражения доходов и расходов по договору аренды только при соблюдении двух условий:

  • аренда имущества не указана в качестве вида деятельности в уставе организации;
  • сумма суммы арендного дохода не превышает 5% от общей выручки за отчетный период.

Аналогичные записи делаются при учете выручки, связанной с предоставлением за плату прав, вытекающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» прочие доходы и расходы также отражают результаты от продажи и другого выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества организации (за исключением готовой продукции и товаров).

Сумма денежных средств за основные средства, проданные покупателям, нематериальные активы и другое имущество организации отражается по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы». В то же время остаточная стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическая стоимость другого имущества, переданного покупателям, должна списываться на субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» также будет отражать поступления, связанные с получением активов бесплатно. Первоначально они будут отражены как отложенный доход на счете 98 «отложенный доход» по рыночной стоимости, такой доход будет включен в прочие доходы, так как амортизация начисляется или списывается на счета затрат на производство (расходы на продажу).

Для конкретной организации может быть много других видов деятельности. Все они отражены на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет формирования финансовых результатов

Одним из основных принципов экономики является рентабельность предприятия. Прибыль характеризует эффективность работы предприятия и является источником финансирования для его дальнейшего развития. Предприятие выделяет установленную часть прибыли в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможности развития экономики государства и регионов.

В качестве эффективного показателя прибыль характеризует эффективность использования имеющихся ресурсов, успех (неудачу) в бизнесе, рост (уменьшение) объема деятельности. В качестве количественного показателя прибыль представляет собой разницу между ценой и стоимостью товаров, между продажами и затратами (в области обращения между валовым доходом и издержками обращения). Прибыль, являясь конечным результатом деятельности предприятия, создает условия для его расширения, развития, самофинансирования и повышения конкурентоспособности предприятия.

В конечном итоге цель любого предприятия в рыночной экономике - получить прибыль, способную обеспечить его дальнейшее развитие. Рентабельность рассматривается не только как основная цель, но и как основное условие деловой активности предприятия, в результате его деятельности осуществляется эффективное выполнение его функций по обеспечению потребителей необходимыми товарами в соответствии с существующим спросом на продукцию их.

В зависимости от положения предприятия на рынке, наличия ресурсов, продолжительности периода, главная цель может быть указана. В долгосрочной перспективе это будет достижение максимальной прибыли, в краткосрочной перспективе необходимой прибыли при определенных объемах деятельности и во всех периодах, обеспечивающих конкурентоспособность предприятия. В то же время максимизация прибыли в долгосрочной перспективе возможна только при постепенном достижении определенных необходимых объемов прибыли. Обеспечение необходимой суммы прибыли в длительные и короткие периоды определяется жизненными потребностями развития предприятия, удовлетворением экономических интересов собственников, а также обеспечением интересов общества и коллектива.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются величиной прибыли и рентабельности. Прибыль предприятия получается в основном от реализации продукции, а также от других видов деятельности (аренда основных средств, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т. д.).

Прибыль является частью чистой прибыли, которую субъекты хозяйствования получают непосредственно после продажи продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно он представляет разницу между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других вычетов из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной стоимостью проданных товаров. Следовательно, прибыль от реализации продукции напрямую зависит от выручки. Формирование определенной величины выручки от реализации продукции можно представить по-разному: либо как произведение естественного объема продаж на единицу цены этого объема, либо как общую стоимость затрат на проданные товары и прибыль от продаж. В обычных условиях деятельности предприятия увеличение выручки от реализации продукции всегда можно рассматривать как признак улучшения финансового состояния, повышения эффективности использования имущества и других производственных ресурсов.

На конечный финансовый результат организации влияют:

  • финансовый финансовый результат от реализации продукции (работ и услуг);
  • финансовый результат от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (часть операционных доходов и расходов);
  • прочие прочие доходы и расходы.

Предприятия появляются на рынке как отдельные производители. Установив цену товара, они продают его потребителю, получая при этом денежный доход, который не означает прибыль. Чтобы определить финансовый результат, необходимо сравнить выручку с затратами на производство и реализацию продукции, которые принимают форму издержек производства.

Для предприятия прибыль - это показатель, который создает стимул для инвестирования в те области, где можно добиться наибольшего увеличения стоимости.

Прибыль как категория рыночных отношений выполняет следующие функции:

  • характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия;
  • это основной элемент финансовых ресурсов предприятия;

Это источник бюджетирования на разных уровнях.

Определенную роль играют потери. Они освещают ошибки и просчеты предприятия в области использования финансовых ресурсов, организации производства и реализации продукции.

Объем продаж и рентабельность, уровень рентабельности зависят от производственной, сбытовой, финансовой и финансовой деятельности предприятия, то есть эти показатели характеризуют все аспекты управления.

Основными задачами анализа финансовых показателей являются:

  • систематический мониторинг выполнения планов продаж и прибыли;
  • определение определения влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;
  • выявление резервов для увеличения суммы прибыли и рентабельности;
  • оценка деятельности предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли;
  • разработка разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли являются счета-фактуры на отгрузку продукции, аналитические учетные данные по счетам финансовых результатов, форма бухгалтерской отчетности № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В процессе анализа используются следующие показатели прибыли:

  • предельная прибыль - это разница между выручкой (нетто) и прямыми затратами на производство реализованной продукции;
  • прибыль прибыль от реализации продукции, работ и услуг представляет собой разницу между суммой предельной прибыли и постоянных затрат отчетного периода;
  • балансовая (валовая) прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, прочие доходы и расходы;
  • налогооблагаемая прибыль - это разница между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доходы (по ценным бумагам и долевым участием в совместных предприятиях), а также суммой налоговых льгот в соответствии с налоговым законодательством, которая периодически пересматривается;
  • чистая (нераспределенная) прибыль - это прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и других обязательных отчислений;
  • капитализированная прибыль является частью нераспределенной прибыли, которая используется для финансирования роста активов;
  • потребляемая прибыль - та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов персоналу предприятия или социальным программам.

Поэтому большое значение в настоящее время имеет необходимость изучения динамики и структуры прибыли, а также ее дальнейшего анализа для выявления слабых сторон производственной деятельности и выявления резервов.

Увеличение выручки от продаж может быть достигнуто либо путем повышения цен, либо путем увеличения объема продаж, либо с помощью обоих методов вместе. Вышеуказанные методы по-разному влияют на динамику прибыли и рентабельности продаж. Следовательно, если у предприятия есть практическая возможность увеличить выручку от реализации продукции, необходимо одновременно оценить финансовые последствия такого увеличения. Для последующего анализа мы объединяем все показатели, которые влияют на величину прибыли.

В процессе бизнес-анализа используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, финансовые результаты от других операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль, прочие доходы и расходы.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, сформированным в течение календарного (хозяйственного) года.

Годовой финансовый результат формируется совокупно в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «сложенного» баланса, отражающего прибыль по кредиту счета, по дебету - убытку. Аккаунт - активно-пассивный, сопоставимый, финансово-эффективный. Оборот по кредиту счета отражен в журнале-ордере № 15.

В конце первого квартала промежуточный финансовый результат за первый квартал суммируется на этом счете, в конце второго - за первое полугодие, в конце третьего - за 9 месяцев года а в конце четвертого - формируется финансовый результат за весь отчетный период.

Финансовый результат по своей сути представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает увеличение имущества - прибыль, а расходы над доходами - уменьшение имущества - потери. Финансовый результат, полученный организацией за отчетный год в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению ее собственного капитала.

Положения по учету доходов и расходов коммерческих организаций (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/9) признаются в качестве доходов, прибылей и убытков в качестве экономических выгод от получения или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, что приводит к соответствующим изменениям в уставном капитале организации. Указанные нормативные акты предусматривают группировку доходов и расходов для отражения их в учете и отчетности, дают определение и порядок их признания в учете.

Финансовый результат хозяйственной деятельности формируется из двух его компонентов, основным из которых является результат продаж, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, являющихся предметом деятельности организаций, такие как аренда основных средств за плату, передача в платное пользование интеллектуальной собственности и инвестиции в уставный капитал других организаций. Вторая часть в форме доходов и расходов, которые не связаны напрямую с формированием первичного финансового результата, формирует другой финансовый результат, включая операционные и внереализационные доходы и расходы. Если в течение отчетного периода организация получила прибыль от продажи продукции, товаров, работ и услуг и других операций, составляющих предмет ее деятельности, то весь финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы за вычетом прочих расходы.

Если организация получает убыток от продаж, общий финансовый результат будет равен сумме убытков от продаж плюс прочие расходы за вычетом прочих доходов. Общий финансовый результат, полученный таким образом, корректируется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации.

Финансовый результат от продаж отражается на счете 90 «Продажи» и определяется как разница между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизов и т. д.), отраженной по кредиту счета 90 « Продажи », а сумма фактической себестоимости реализованной продукции, работ и услуг отражается в дебете того же счета. При этом учитываются доходы и расходы от операций, являющихся предметом деятельности предприятия.

Финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода.

Если организация получила прибыль в качестве финансового результата, то это отражается в бухгалтерском учете:

  • Дебет счета 90 «Продажи»
  • Кредит 99 «Прибыль и убыток»;

если потеря:

  • Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
  • Кредитный счет 90 «Продажи».

Особенностью определения финансового результата от продаж в торговых (снабженческих и сбытовых) организациях является предварительный расчет валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой как разница между ценой покупки и продажи проданных товаров. Для определения финансового результата торговой организации по продажам сумма расходов, обращений, связанных с проданными и дебетовыми товарами, по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи» вычитается из суммы ее налог.

Согласно действующим правилам, объем продаж в бухгалтерском учете и отчетности определяется во время отпуска (доставки) или отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Если в учетной политике организации для целей налогообложения расчет продаж определяется «кассовым» методом, ориентированным на сумму выручки, полученной на кассовых счетах, то отчетный финансовый результат от продаж для целей налогообложения корректируется до уровня определяется по оплаченным продажам. В этом случае прибыль по данным бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) пересчитывается из метода «начисления» в метод «наличных» путем корректировки, с одной стороны, объема выручки от продажи продукции, работ и услуг, и, с другой стороны, стоимость реализации продукции, работ и услуг.

Прочие доходы и расходы, включенные в общий финансовый результат организации, отражаются в бухгалтерском учете отдельно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «подробного» отражения определенных статей доходов и расходов в течение отчетного периода. период. Другой финансовый результат состоит из двух частей: операционной и внереализационной.

В финансовой отчетности о прибылях и убытках могут быть отражены другие доходы в отдельных случаях за вычетом соответствующих расходов, связанных с этими доходами, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета, или если определенные статьи доходов и связанные статьи расходов несущественно для характеристики финансового положения организации.

Операционный доход включает в себя:

  1. доходы, связанные с предоставлением платы за временное использование (временное владение и использование) активами организации;
  2. поступления за предоставление за плату прав, вытекающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
  3. доходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций, а также проценты и другие доходы от ценных бумаг;
  4. прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;
  5. доходы, связанные с продажей и другими списаниями основных средств и других активов, кроме денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;
  6. выручка от операций с контейнерами;
  7. проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление денег организации для использования, а также проценты за использование кредитной организацией средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;
  8. прочие операционные доходы.

Внереализационный доход включает в себя:

  1. штрафы, пени, штрафы за нарушение условий договоров, полученных или признанных полученными;
  2. квитанции, связанные с безвозмездным поступлением активов (в соответствии со счетом 98 «Отложенный доход», субсчет 2 «безвозмездные поступления»);
  3. доходы в возмещение убытков, причиненных организации;
  4. прибыль прошлых лет, указанная в отчетном году;
  5. сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
  6. курсовые разницы;
  7. прочие доходы.

Прочие доходы отражаются в кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, запасов и т. д.

Операционные расходы включают в себя:

  1. расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, вытекающих из патентов на приобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций. организации (если хозяйственные операции, связанные с указанными расходами, не являются предметом основной (постоянной) деятельности организации);
  2. остаточная стоимость активов, для которых рассчитывается амортизация, и фактическая стоимость других активов, списанных организацией;
  3. расходы, связанные с продажей, выбытием и другим списанием основных средств и других активов, кроме денежных средств в российской валюте, товаров, продукции;
  4. расходы от операций с контейнерами;
  5. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (займов, займов);
  6. расходы, связанные с оплатой услуг, предоставляемых кредитными организациями;
  7. прочие операционные расходы.

Внереализационные расходы включают в себя:

  1. штрафы, пени и штрафы за нарушение условий договоров, оплаченных или признанных к оплате;
  2. расходы на содержание производственных помещений и объектов, находящихся на консервации;
  3. возмещение убытков, причиненных организацией;
  4. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  5. взносы в резервы на амортизацию вложений в ценные бумаги, на уменьшение стоимости материальных активов, на сомнительные долги;
  6. суммы дебиторской задолженности, для которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания;
  7. курсовые разницы;
  8. расходы, связанные с рассмотрением дел в суде;
  9. Прочие внереализационные расходы.

Прочие операционные и внереализационные расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом кассовых счетов, расчетов, товарно-материальных запасов и соответствующих счетов.

Аналитический учет для счета 91 «Прочие доходы и расходы» ведется для каждого вида. Построение аналитического учета прочих доходов и расходов, связанных с одной и той же финансовой, бизнес-операцией, должно обеспечивать возможность определения финансовых результатов для каждой операции.

Следует иметь в виду, что записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы», а также по счету 90 «Продажи» производятся кумулятивно с начала отчетного года таким образом, чтобы обеспечить формирование необходимая информация для составления отчета о прибылях и убытках (ф.№2).

Один из вариантов такого метода накопления путем ведения субсчетов для счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предлагается в новом Плане счетов.

Сбалансированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибылей и убытков списывается ежемесячно, а также остаток по счету 90 «Продажи» на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: остаток в виде прибыли - на кредит счета 99 «Прибыли и убытки» с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы», а остаток в форме убытков - на дебет счета 99 от кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Прочие доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», доходы - в кредит, расходы - по дебету в соответствии с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных запасов, расчетов и т. д.

Прочие доходы включают суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных ситуаций.

Другие расходы включают потери от стихийных бедствий, потери в результате пожаров, несчастных случаев, национализации имущества и других чрезвычайных ситуаций.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления результатов формирования финансового результата должна предоставлять достоверную систематизированную информацию о бухгалтерской прибыли в качестве показателя, необходимого для определения налоговой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки учетной прибыли, Информация о формировании окончательного показателя чистой нераспределенной прибыли получена учредителями (участниками) организации для распределения по завершении финансового года в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На счетах, отражающих финансовые результаты организации за отчетный год, должна быть сформирована вся необходимая информация по показателям, содержащимся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма № 2). Согласно Плану счетов, эти счета включают три сберегательных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Финальным среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Он представляет собой ядро ​​всей системы счетов, которые отражают финансовые показатели организации.

Информационно-аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и балансов в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

При этом расходы отражаются в соответствующем дебетовом обороте счетов этой группы, а доходы отражаются в соответствующем кредитном обороте тех же счетов. Сравнение определенных доходов и расходов дает сбалансированный результат в виде соответствующего промежуточного или конечного показателя прибылей и убытков.

При подготовке финансовой отчетности о прибылях и убытках российские организации используют многоэтапный метод, широко используемый в международной бухгалтерской практике, в котором балансовый показатель нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) рассчитывается с использованием промежуточных показателей. финансового результата:

  1. прибыль (убыток) от продаж как разница между доходами в виде выручки и расходами в форме себестоимости. В то же время организация, деятельность которой носит коммерческий характер, кроме того, валовой доход (маржа) в качестве реализованной торговой наценки определяется как начальный промежуточный показатель. Информация по этим показателям формируется на счете 90 «Продажи»;
  2. прибыль (убыток) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем добавления результата продаж к прочим операционным и внереализационным результатам, показанным на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер этой конкретной прибыли корректируется для целей налогообложения;
  3. нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной хозяйственной и финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных налоговых платежей и пеней и эквивалентных санкций, информация о которых содержится в конечном счете финансовых результатов 99 «Прибыль и прибыль». потеря ";
  4. нераспределенная (чистая) прибыль или непокрытый убыток от обычной хозяйственной и финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем сложения предыдущего показателя с учетом непредвиденных доходов и расходов на основе информации, содержащейся в окончательном учете финансовые показатели 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) состоит из финансового результата от обычной деятельности, а также прочих доходов и расходов. Для определения окончательного финансового результата деятельности организации за отчетный год предназначен сводный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи о нем хранятся в совокупности с начала года. В первый день нового года на этом счете не должно быть баланса.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (убытки, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сравнение дебетового и кредитного оборота за отчетный период показывает окончательный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражается прибыль или убыток от обычных видов деятельности (в соответствии со счетом 90 «Продажи»); остаток прочих доходов и расходов за отчетный месяц (в соответствии со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»); сумма начисленных условных расходов по налогу на прибыль, постоянным обязательствам и платежам за перерасчет этого налога из фактической прибыли, а также сумма причитающихся налоговых санкций (в соответствии со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

В конце отчетного года при составлении годовой финансовой отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. В то же время, с окончательной записью в декабре сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года вычитается из счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета для счета 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Конечный финансовый результат организации формируется под влиянием финансового результата от реализации продукции (работ, услуг); финансовый результат от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (часть операционных доходов и расходов); операционные доходы и расходы (за вычетом результатов от продажи имущества); внереализационные прибыли и убытки; чрезвычайные доходы и расходы.

Разница между этими составляющими прибыли или убытка заключается в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) изначально определяется счетом 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, прочих доходов и расходов первоначально отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого они затем дебетуются на счете 99 «Прибыли и убытки» каждый месяц.

Прочие доходы и расходы немедленно зачисляются на счет 99 «Прибыли и убытки» без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами материальных ценностей, расчетов с персоналом за вознаграждение, наличными и т. д.

Кроме того, по дебету счета 99 «Прибыль и убытки» отражаются начисленные платежи по прибыли и сумма причитающихся налоговых санкций в соответствии со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи за перерасчет подоходного налога также отражаются на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 99 «Прибыль и убытки».

На конец отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрыт. После последней записи в декабре сумма чистой прибыли списывается с дебета счета 99 на счет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 до дебета счета 84.

Учет распределения прибыли

В конце календарного года окончательный расчет суммы налога на прибыль в бюджет по установленной налоговой ставке производится в приоритетном порядке из суммы фактической учетной прибыли, полученной организацией за отчетный год. В этом случае сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли организации суммой льгот по налогу на прибыль, предусмотренных законодательством, а также теми положительными и отрицательными корректировками, которые установлены действующей инструкцией по налогообложению прибыли.

Постановление Правительства Российской Федерации № 661 от 1 июля 1995 года «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также о Порядке формирования финансовых результатов, «учитываемых при налогообложении прибыли», для ограничения отдельных видов расходов реализованная прибыль по данным бухгалтерского учета для целей налогообложения должна увеличиться на величину превышения Расходы по статьям, нормированным Министерством финансов РФ, включены в себестоимость продукции. В связи с этим к сумме прибыли, получаемой в бухгалтерском учете, следует добавить превышение расходов на обслуживание банковских кредитов (процентов) и превышение расходов на командировки, добровольное страхование, обучение, рекламу, гостеприимство, компенсацию за использование личных автомобилей. (Информация об этих расходах в фактическом и нормативном размере должна накапливаться в аналитическом учете на счетах учета себестоимости продукции и обращения).

Другой финансовый результат по налогу на прибыль, сформированный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с применимыми инструкциями, также подлежит корректировке, информация о которой должна накапливаться в бухгалтерских записях. Указанная прочая прибыль для целей налогообложения увеличивается на сумму операционных убытков и убытков, связанных с выбытием и продажей основных средств, и других внереализационных расходов, таких как убытки от обесценения запасов, готовой продукции и товаров, убытки от списания дебиторской задолженности. (в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. № 817), отрицательные суммы сумм, возникающие при расчетах в рублях и т. д.

Полный список всех корректировок сообщаемой прибыли до налогооблагаемого уровня приведен в форме справки, прилагаемой к налоговой декларации для исчисления налога на фактическую прибыль.

Предварительное использование прибыли текущего отчетного года для нужд организации по Плану счетов (утверждено в 2000 году), за исключением авансовых платежей по подоходному налогу и уплате налоговых штрафов и эквивалентных санкций за сокрытие налоговых платежей и нарушение налоговых правил , не предоставляется.

Ввиду того, что показатель прибыли в текущих квартальных отчетах организации не отражает окончательный финансовый результат, текущие платежи по налогу на прибыль, рассчитанные по квартальным расчетам, а также внутриквартальные платежи, являются авансовыми. Это текущее (по существу авансовое) распределение прибыли отражается в течение года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в соответствии с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма, остающаяся после вычета налога, рассчитанного из него, в постсоветской экономической теории называется чистой прибылью, что не соответствует международной практике бухгалтерского учета. В зарубежной бухгалтерской литературе этот термин имеет другое значение, он означает сбалансированный результат сравнения всех доходов и расходов организации, то есть всего финансового результата.

Поскольку российская практика бухгалтерского учета приближается к международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, такое понятие «чистая прибыль», которое остается в распоряжении организации, практически перестало существовать. Его место заняла новая концепция «Нераспределенная прибыль отчетного года». Эта часть прибыли теперь управляется организацией после завершения процесса ее формирования. Чистая прибыль компенсируется санкциями соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и выплату аналогичных обязательных платежей и социальных государственных внебюджетных фондов (Пенсионный фонд Российской Федерации, фонды социального и медицинского страхования Российской Федерации).

Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере накопления:

  • Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
  • Кредитный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Согласно действующему российскому законодательству, все расходы организации делятся на три группы в зависимости от источников финансирования.

К первой группе относятся расходы, включенные в стоимость проданных товаров (работ и услуг) и покрываемые выручкой организации от их продажи, по сравнению с которой они формируют финансовый результат от продаж. Вторая группа включает операционные и внереализационные расходы, которые в сочетании с операционными и внереализационными доходами образуют еще один финансовый результат. И третья группа состоит из расходов, источником покрытия которых является нераспределенная учетная прибыль организации, которая стала «чистой». Организация возмещает расходы по уплате текущих налоговых платежей, текущих налоговых платежей в местный бюджет из чистой прибыли, а также штрафы, покрываемые чистой прибылью, штрафы за несоблюдение налоговых правил и нарушение порядка расчетов с государством. внебюджетные социальные фонды, выплаты в которых равны налогу.

В зарубежной бухгалтерской практике при определении прибыли по затратам организации, все расходы, понесенные, связанные с ее коммерческой производственной и хозяйственной деятельностью, относятся.

Сумма бухгалтерской прибыли, полученной после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой нераспределенную прибыль, то есть чистую прибыль, находящуюся в распоряжении учредителей организации для ее использования после утверждения результатов производственной и финансовой деятельности за прошедший отчетный год. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Российской Федерации (пункт 83), вступившим в силу 1 января 1999 года, «В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. окончательный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за вычетом прибыли за счет налогов и иных аналогичных обязательных платежей, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе санкций за несоблюдение налоговых правил ».

В текущей финансовой отчетности этот результат определяется как остаток на счете 99 «Прибыли и убытки».

В годовой финансовой отчетности этот показатель отражается после изменения баланса в декабре в соответствии с балансом счета 84 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Кроме того, соответствующий остаток по счету 99 «Прибыли и убытки» в виде прибыли или убытка переносится на счет 84/1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль зачисляется на счет счета 84/1, а непокрытый убыток - на дебет того же субсчета.

Согласно методологии Министерства финансов Российской Федерации, измененной с 1997 года и ориентированной на применение принципов Международных стандартов финансовой отчетности, использование нераспределенной чистой прибыли отчетного года должно быть отражено в следующем году после Отчетный год основан на результатах деятельности, утвержденных учредителями (участниками) и распределении прибыли согласно годовому отчету за прошедший год. Более того, в текущем учете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за прошедший отчетный год переносится с субсчета 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» на субсчета 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытое повреждение).

В связи с изменением методологии учета распределения прибыли расходы, понесенные организацией в течение отчетного года, источником покрытия которых в соответствии с действующим Положением о составе расходов является нераспределенная прибыль, должны быть зачислены на счет 84 субсчета 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Если у организации нет нераспределенной прибыли прошлых лет и других аналогичных источников, эти расходы должны быть отражены на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на отдельном субсчете как расходы, не обеспеченные соответствующими источниками финансирования.

Сюда могут входить расходы, не указанные в установленном перечне внереализационных расходов и понесенные за счет чистой прибыли:

  • текущие расходы на оплату штрафов таможенных органов;
  • платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;
  • другие прочие расходы покрываются за счет прибыли, остающейся в месте нахождения организации (материальные льготы, сделанные в течение года, а также единовременные выплаты персоналу организации, оплата путевок на лечение и отдых, экскурсии и поездки, занятия в спортивных секциях, клубах, клубы, посещение культурно-развлекательных и спортивных (спортивных) мероприятий, подписка на газеты и журналы и приобретение товаров для личного потребления работников и другие подобные выплаты и расходы).

Кроме того, в число расходов, источником которых должна быть прибыль, остающаяся в месте нахождения организации, могут быть начисленные и выплаченные в течение года промежуточные учредительные доходы в виде дивидендов по привилегированным акциям и т. д.

Из-за суммы нераспределенной прибыли, полученной организацией за финансовый год, учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, понесенные в течение отчетного года, за счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерских записях как не имеющие источников финансирования для отдельного субсчет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Далее использование нераспределенной прибыли прошедшего отчетного года отражается в бухгалтерском учете в соответствии с учредительными документами на основании решения собрания учредителей (акционеров) в соответствии с установленным порядком распределения бухгалтерской прибыли.

В соответствии с законодательством Российской Федерации акционерные общества и совместные предприятия производят обязательные отчисления в резервный капитал для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в установленном проценте от уставного капитала. капитал от прибыли остается в распоряжении предприятия, если для этих целей не хватает прибыли. Для других организаций взносы в резервный капитал являются добровольными и осуществляются в соответствии с процедурой, установленной в учредительных документах организации, или с ее политикой обучения.

Сумма вычетов из прибыли в резервный капитал в бухгалтерском учете:

  • Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
  • Кредитный счет 82 "Резервный капитал".

План счетов в части учета финансовых результатов построен на основе измененной методологии бухгалтерского учета для формирования и использования нераспределенной чистой прибыли организации, при отсутствии возможности ее авансового использования в течение отчетного года, в связи с чем необходимость формирования фондов специального назначения отпала. А до появления нового Плана счетов организации не всегда использовали возможность предварительного начисления, и соответствующие расходы были напрямую отнесены на счет нераспределенной прибыли. Расходы организации, которые ранее были произведены за их счет, а теперь могут напрямую осуществляться за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

При выполнении этих операций в бухгалтерском учете делают следующие записи:

  • Дебет счета 84, субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»
  • Кредит соответствующих расчетных счетов, денежные средства, товарно-материальные запасы.

Нераспределенная прибыль прошлого отчетного года после погашения расходов, понесенных за ее счет и отраженных в бухгалтерских записях как не обеспеченных соответствующими источниками финансирования, а также после вычетов для пополнения резервного дохода при определенных условиях. Такими условиями для акционерных обществ и других компаний являются полная оплата уставного капитала его участниками, и чистые активы (чистая стоимость имущества) должны быть выше, чем размер уставного и резервного капитала, как до, так и после расчет учредительного дохода. Для начисления учредительного дохода окончательный дивиденд определяется по результатам хозяйственной деятельности за отчетный год с учетом промежуточных квартальных авансовых платежей за год.

Дивиденды рассчитываются в процентах от номинальной стоимости акций или в рублях на 1 акцию. Размер годового дохода учредителя (дивиденд по обыкновенным акциям) объявляется собранием учредителей (акционеров). Размер дивидендов по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Он может быть изменен собранием акционеров, в котором участвуют держатели привилегированных акций с правом голоса. В компаниях, уставный капитал которых разделен на акции, размер дохода учредителя устанавливается пропорционально долевому участию каждого соучредителя (участника).

Доход учредителя, начисляемый как юридическими, так и физическими лицами, подлежит налогообложению по соответствующим налоговым ставкам, установленным Налоговым кодексом. Расчеты по начисленному доходу фонда с учредителями (участниками), являющимися юридическими, а также физическими лицами, не являющимися частью государства этого предприятия, отражаются в учете по счету 75 субсчета 2 «Расчеты по выплате доходов» и расчетах. с физическими лицами в штате этого предприятия, на счете 70 «Расчеты с персоналом за плату».

При расчете доходов (дивидендов) учредителя за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года в бухгалтерской отчетности предприятия учитывается следующее:

  • Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущего года»
  • Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «О выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • При удержании налога на основание дохода -
  • Дебет счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «О выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • Кредитный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Прибыль, остающаяся после расчета составляющего дохода, накапливается как нераспределенная и представляет собой неотъемлемую часть собственного капитала организации.

С увеличением капитала организации также связано использование прибыли от взносов в резервный капитал и накопление имущества в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы организации, возмещаемые из ее чистой, нераспределенной прибыли и начисления доходов учредителей, безвозвратно сокращают ее собственные финансовые ресурсы.

Убыток, списанный в ходе реструктуризации баланса в текущем отчетном году, отражается в дебете счета 84 «Нераспределенная прибыль», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», а затем в следующем году. переводится на дебет субсчета 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» этого счета. Непокрытые убытки в основном покрываются за счет нераспределенной прибыли прошлых лет и остатков резервного капитала или целевых взносов учредителей и других источников. Дебетовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль», которое не заблокировано этими источниками, субсчет 2 показывает сумму непокрытого убытка, подлежащего погашению в будущих отчетных периодах.

Расчетная часть

Упражнение 1.

Определите финансовый результат и отразите на счетах бизнес-операций. Закрыть счет 90 «Продажи» на конец года.

Исходные данные

ОАО «Сатурн» в апреле реализовало товар на общую сумму 120 000 рублей (с учетом НДС). Стоимость проданных товаров составила 70000 руб. В августе продано товаров на сумму 60000 рублей (с учетом НДС). Стоимость проданных товаров составила 35 000 руб. В сентябре ОАО «Сатурн» реализовано товаров на общую сумму 12 000 рублей (с учетом НДС). Стоимость проданных товаров составила 8000 руб. После сентября и до конца августа у ОАО «Сатурн» не было продаж.

Задача 2

Отразить на счетах выполненные хозяйственные операции и определить сумму нераспределенной прибыли.

Исходные данные

По итогам отчетного года чистая прибыль ООО «Баланс» составила 195 000 руб. В апреле 2012 года было решено направить 2% на пополнение уставного капитала. 5% направить на пополнение резервного капитала. 23% - на выплату дивидендов акционерам предприятия.

Вывод:

Финансовый результат отражает изменения капитала за определенный период в результате производственной и финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяется по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражаются прибыли, а по дебету - убытки. Счет имеет односторонний баланс.

Конечный финансовый результат организации формируется под влиянием:

  1. финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг);
  2. финансовый результат от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (часть операционных доходов и расходов);
  3. операционные доходы и расходы (за вычетом результатов от продажи имущества);
  4. другие прибыли и убытки;
  5. прочие доходы и расходы.

Расчет финансового результата для целей бухгалтерского учета и отчетности является ключевым.

Финансовый результат - это конечный экономический результат хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) состоит из финансового результата по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов, уменьшенного на сумму налога на прибыль и различных налоговых санкций.

Бухгалтерский учет для формирования финансового результата предназначен для получения необходимой информации с целью принятия управленческих решений в процессе хозяйственной деятельности и является важной составной частью финансового, управленческого и налогового учета.

Положения, устанавливающие принципы, правила, методы бухгалтерского учета и формирования финансовых результатов организации, включают Положение о бухгалтерском учете «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положение о бухгалтерском учете «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Разработка принципов, правил и методов учета финансовых результатов, закрепленных в вышеуказанных документах, отражена в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкциях по его применению.

Учет финансовых результатов организации осуществляется путем составления общего дебетового оборота по счетам 90 и 91, которые списываются в конце месяца на счет 99 «Прибыли и убытки». В ходе реформирования баланса сумма чистой прибыли отчетного года, созданная на счете 99, переносится на кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Эта запись сделана в окончательном обороте декабря отчетного года, чтобы на 1 января следующего года на счете 99 «Прибыли и убытки» не было остатка.

Нераспределенная прибыль является внутренним источником финансирования организации. Нераспределенная прибыль отчетного года используется для выплаты дивидендов учредителям и отчислений в резервный фонд (если есть). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, для финансирования запланированной деятельности. Эти меры могут носить производственный характер в случае выделения средств на развитие и расширение производства, модернизацию используемого оборудования и непроизводство в случае использования средств на социальные мероприятия и материальную поддержку работников, организации и другие цели, не связанные с производством или долгосрочными или финансовыми вложениями организации.

Формирование окончательного финансового результата отчетного периода отражается в отчете о прибылях и убытках (форма № 2), а в балансе (форма № 1) он включается в капитал.