Реферат на тему: Налоговая система РФ

Содержание:

  1. Введение
  2. Налоговая система: концепция, цели, содержание, роль
  3. Экономическое содержание налогов
  4. Роль и функции налоговой системы
  5. Принципы структуры налоговой системы
  6. Состав, структура и принципы организации деятельности налоговых органов в России
  7. Заключение 
  8. Список использованной литературы
Тип работы: Реферат
Дата добавления: 21.01.2020

Реферат на тему: Налоговая система РФРеферат на тему: Налоговая система РФ

Реферат на тему: Налоговая система РФ
  • Данный тип работы не является научным трудом, не является готовой выпускной квалификационной работой!
  • Данный тип работы представляет собой готовый результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала для самостоятельной подготовки учебной работы.

Если вам тяжело разобраться в данной теме напишите мне в whatsapp разберём вашу тему, согласуем сроки и я вам помогу!

 

Реферат на тему: Налоговая система РФ

Если вы хотите научиться сами правильно выполнять и писать рефераты по любым предметам, то на странице "что такое реферат и как его сделать" я подробно написала.

Реферат на тему: Налоговая система РФ

Введение

Ни одно государство не может обойтись без налогов, и поэтому налоги являются тем фоном, на котором происходят экономические и политические процессы в обществе. Если налоги уместны, государство имеет возможность сконцентрировать значительные ресурсы для того, чтобы использовать их для выполнения задач, поставленных перед ним обществом. Такие налоги позволяют экономике развиваться в правильном направлении, а гражданам становиться богатыми.

На современном этапе трансформации российской экономической системы важным условием ее целостности и устойчивости является эффективное функционирование ее подсистем, в том числе и налоговой системы.

Целью данной работы является рассмотрение современной налоговой системы Российской Федерации и проблем ее совершенствования.

Реализация этой цели требует решения следующих задач:

  • проанализировать концепцию, цели, содержание и роль налоговой системы;
  • чтобы определить принципы структуры налоговой системы;
  • - кратко охарактеризовать особенности структуры и развития современной налоговой системы Российской Федерации;
  • перечислить проблемы и пределы развития современной налоговой системы;
  • показать перспективы развития налоговой системы Российской Федерации.

Налоговая система: концепция, цели, содержание, роль

Налоги являются одной из старейших финансовых категорий. Обязательные выплаты государству носили разные названия и часто менялись в соответствии с экономическими и социальными условиями общества.

Налоги - установленные законом односторонние обязательные денежные выплаты в бюджет государством, осуществляемые в определенных размерах, безадресно.

Плата - это всегда целевой платеж, который является платежом государству за оказание услуг налогоплательщику. Целевая плата обычно включается в название платы, плата может быть нецелевым платежом определенного типа или за право осуществлять такую деятельность.

Пошлина - денежная комиссия, взимаемая с юридических и физических лиц за совершение действий специально уполномоченными органами и выдачу юридически действительных документов. Государственная пошлина делится на таможенную границу и внутренние пошлины.
Таможенная пошлина - это денежный налог, взимаемый таможенными органами с плательщика за ввоз и вывоз товаров (продукции) через государственную таможенную границу.
Внутренняя таможенная пошлина - это денежный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц за совершение действий, имеющих юридическое значение.

Экономическое содержание налогов

Экономическое содержание налогов состоит в том, что они представляют собой часть отношений производства через изъятие определенной доли национального дохода у хозяйствующих субъектов, граждан, накопленного государством для выполнения своих функций и обязанностей. Все виды налогов, собираемых государством, формы и методы их взимания, органы налоговой службы образуют налоговую систему государства.

В настоящее время существует несколько подходов к определению налоговой системы. Согласно первому, налоговая система - это система экономических и правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих в результате формирования доходной части государственного бюджета путем отчуждения части доходов собственника, через систему налогов и сборов, установленную законом, и других обязательных платежей, расчет, уплата и контроль за которыми осуществляется по единому методу налогообложения, разработанному в этой компании.

Согласно другому подходу, налоговая система состоит из набора налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, расчет, оплата и контроль за которыми осуществляются в установленном законом порядке.

Кроме того, налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов, принципов, форм и методов их введения, изменения или отмены, оплаты, осуществления налогового контроля и судебного преследования и мер ответственности за нарушения налогового законодательства.

Цель налоговой системы:

  • создание условий для эффективных репродуктивных процессов в экономике Российской Федерации, создание условий для решения социальных проблем как в стране в целом, так и в отдельных регионах,
  • создание условий для внешнеэкономической деятельности и т.д.

Роль и функции налоговой системы

В экономической литературе функции, как правило, рассматриваются как таковые в отношении налогов. Такая трактовка ошибочна с методологической точки зрения, поскольку налог как экономическая категория является чисто теоретической субстанцией, разработанной осознанием идеи движения перераспределенной стоимости при создании фонда общих государственных фондов.

Экономическая категория как таковая не выполняет определенных функций. Она обладает экономическим потенциалом, т.е. общественной целью - выразить тот или иной комплекс репродуктивных отношений. Теоретически, потенциал налога как экономической категории реализуется системой налогообложения, присущей определенным функциям. Эта сеть отношений также является теоретизированной областью научного знания, но эта теория основана на выводах о закономерностях репродуктивных процессов.

Принятая законодательством система налогообложения является практическим инструментом перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, поэтому именно действующая система налогообложения дает представление о полном использовании функций, присущих налогообложению, т.е. роли системы налогообложения.

Положения о функциях налоговой системы до сих пор являлись предметом научного обсуждения. Различные толкования налоговых функций можно найти в экономической литературе. Представляется, каково теоретическое понимание функционального назначения налоговой системы для практических целей? Независимо от того, какие функции будут выполняться, главное - наполнить казну. Развитие налогообложения дает четкий ответ на этот вопрос - от ориентации на ту или иную функциональную сторону процесса или явления зависит экономическое положение страны, состояние предприятий и уровень благосостояния отдельных граждан.

Если принятая в законе система налогообложения не направлена на реализацию внутреннего потенциала экономической категории "налогообложение", то роль такой системы в конечном итоге будет негативной, несмотря на все репрессивные меры, принимаемые налоговыми администрациями для обеспечения поступлений в бюджет страны.

Основой функциональных характеристик налоговой системы являются функции финансов как категории общего экономического распределения.

Две функции являются общепризнанными: Функции распределения и управления. В рамках каждой из них развивается определенная функциональная специализация налоговых отношений. Это первая методологическая основа для формулировки налоговых функций. Функции налоговой системы являются, прежде всего, теоретическим предположением о том, что эти функции выражают общественную цель налога как такового: обеспечение государственных доходов без ущерба для развития бизнеса.

Среди налоговых функций ученые обычно называют: фискальную, экономическую, перераспределительную, контрольную, стимулирующую и регулирующую. Эти функции составляют как полный список, упомянутый выше, так и компоновку некоторых из них. Экономическая функция должна быть немедленно исключена из налоговых функций.
Налогообложение само по себе является экономической категорией. В экономической (финансовой) области раскрываются формы ее практического применения (виды налогов и условия ее функционирования), а также ее роль определяется экономическими параметрами.

Конечными целями налогообложения являются обеспечение социально-экономических функций государства, а не достижение корпоративных и личных экономических интересов. Следовательно, предоставление налога с экономической функцией является простой тавтологией его внутреннего характера. В этом нет необходимости и научного смысла.

Существенному анализу трактовки функций налоговой системы может способствовать учет позиций российских ученых, постоянно обращающихся к изучению теоретических и практических проблем налогообложения. Л.П. Окунева дает четкое толкование налоговых функций: фискальной и распределительной.

Позиция Д.Г. Черника "Функции управления - это проявление их сущности в действии, способ выражения их характеристик" неоднозначна по сравнению с упомянутыми выше функциями.

Функция показывает, как реализуется общественная цель этой экономической категории как инструмента стоимости и перераспределения доходов. В результате возникает основная функция распределения налогов, выражающая его сущность как специального централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.

Через фискальную функцию реализуется основная общественная цель налогов - создание финансовых ресурсов государства, которые аккумулируются в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимы для выполнения собственных функций (оборонных, социальных, экологических и т.д.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного сбора налогов делает само государство крупнейшим хозяйствующим субъектом.

Другой функцией налогов как экономической категории является возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставление с финансовыми потребностями государства. Благодаря функции контроля оценивается эффективность налогового механизма, контролируется движение финансовых ресурсов и признается необходимость изменений в налоговой системе и бюджетной политике.

Контрольная функция налоговых и финансовых отношений проявляется только в условиях функции распределения. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налоговых и финансовых отношений и бюджетной политики.
Реализация контрольной функции налогов, их полнота и глубина в определенной степени от налоговой дисциплины. По сути, речь идет о том, чтобы обеспечить своевременную и полную уплату установленных законодательством налогов налогоплательщиками (юридическими и физическими лицами).

Функция распределения налогов обладает рядом свойств, характеризующих универсальность их роли в репродуктивном процессе. Прежде всего, речь идет о том, что функция распределения налогов изначально носила чисто фискальный характер. Однако, поскольку государство считало необходимым активно участвовать в организации экономической жизни, в стране была создана регуляторная собственность, которая реализуется через налоговый механизм. В налоговом регулировании как стимулирующая подфункция, так и репродуктивная подфункция.

Принципы структуры налоговой системы

Впервые принципы налогообложения были сформулированы в XVIII веке Адамом Смитом (1725-1793 гг.), великим шотландским ученым в области экономики и естественного права, в его знаменитом труде "Исследование природы и причин богатства народов". (1776 г.). Он назвал пять принципов, которые позднее были названы "Декларацией прав плательщика":

  1. Налоги не должны быть излишне обременительными.
  2. Они должны быть понятны налогоплательщикам.
  3. Каждый налогоплательщик должен знать, сколько и в какое время он должен платить и почему.
  4. Налоги должны быть справедливыми, и в аналогичных обстоятельствах разные налогоплательщики должны платить примерно одинаковые налоги.
  5. Государство должно иметь возможность взимать налоги, не тратя слишком много денег.

Сегодня эти постулаты называются классическими принципами налогообложения. Реализация этих принципов по-прежнему является приоритетом налогового законодательства.

Принципы построения эффективной налоговой системы в достаточной степени закреплены в теории налогообложения и включают в себя следующие пункты:

  1. Экономическая эффективность - налоговая система не должна препятствовать развитию предпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материалов, рабочей силы и финансов).
  2. Определение налогообложения - налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы налоговые последствия экономических решений предпринимателя (как юридического, так и физического лица) определялись заранее и не менялись в течение длительного периода времени. Таким образом, этот принцип практически связан с принципом устойчивости налоговой системы.
  3. Справедливость налогообложения - этот принцип является наиболее важным в построении налоговой системы и подразумевает справедливое отношение к разным налогоплательщикам и приоритет интересов налогоплательщика в отношениях между налогоплательщиком и налоговой администрацией.

Простота налогообложения и низкие затраты на сбор налогов - налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура сбора налогов должна быть относительно недорогой.
Налоговая система Российской Федерации основана на следующих принципах (часть 1 Налогового кодекса, статья 3):

  1. принцип универсальности налогообложения и принцип равноправия налогоплательщиков - каждое лицо должно платить налоги и сборы, установленные законом
  2. принцип недискриминации (нейтралитета) налогообложения в отношении форм экономической деятельности - налоги и сборы не должны быть дискриминационными и могут применяться на основе социальных, расовых, национальных, религиозных и других аналогичных критериев;
  3. принцип недопустимости создания препятствий гражданам в реализации их конституционных прав - налоги и сборы, препятствующие осуществлению гражданами своих конституционных прав, не допускаются; налоги и сборы должны быть экономически обоснованными и не должны быть произвольными;
  4. принцип единства экономического пространства - не допускается взимание налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых ресурсов на территории Российской Федерации или иным образом ограничивающих или затрудняющих экономическую деятельность лиц и организаций, не запрещенных законом;
  5. принцип окончательных правил налогообложения - все элементы налогообложения определяются в момент определения налогов; акты законодательства о налогах и сборах сформулированы таким образом, что каждый точно знает, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке они должны быть уплачены; никто не может быть обязан уплачивать налоги, сборы и иные отчисления и платежи, имеющие признаки налогов или сборов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации или установленных в порядке, отличном от установленного Налоговым кодексом.
  6. принцип толкования всех неясностей налогового законодательства в пользу налогоплательщика - все сохраняющиеся сомнения, противоречия и неясности правовых актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика или плательщика сборов

В экономической литературе существует ряд других организационных принципов налогообложения, которые являются объективными. Эти принципы могут включать в себя:

  1. Принцип мобильности (эластичности) - суть принципа заключается в том, что налоговая нагрузка может быть быстро изменена в соответствии с объективными потребностями государства;
  2. принцип стабильности - этот принцип подразумевает устойчивость налоговой системы, что важно для субъектов налоговых отношений (для государства при формировании доходной части бюджета и для налогоплательщиков - при планировании их доходов, в том числе и при налоговом планировании);
  3. принцип исчерпывающего перечисления региональных и местных налогов - суть этого принципа заключается в исключении возможности создания и введения субъектами Российской Федерации и органами местного самоуправления дополнительных налогов.
  4. В мировой практике существует ряд других принципов налогообложения, в том числе принцип доступности и открытости информации о налогообложении, принцип презумпции невиновности, принцип стабильности налогового законодательства, принцип создания максимального комфорта для налогоплательщиков, принцип налогообложения чистого дохода налогоплательщика и др.

Особенности построения и развития современной российской налоговой системы 3.
Налоговая система Российской Федерации предусматривает три уровня налогов - федеральный, региональный (субъекты Федерации) и местный. Закрытый перечень региональных и местных налогов и сборов защищает налогоплательщиков от попыток корректировки доходной части соответствующих бюджетов посредством местного налогового законодательства.

Федеральные налоги (статья 13 НК РФ) предусматривают следующее: НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и за использование объектов водных биологических ресурсов, налог на воду, государственные пошлины, налог на добычу полезных ископаемых.

Региональными налогами (статья 14 НК РФ) являются транспортный налог, налог на игорные операции, налог на имущество организаций.

Местные налоги включают (статья 15 Налогового кодекса) земельный налог для физических лиц и земельный налог.

При этом отнесение налогов к тому или иному уровню означает их регулирование исключительно федеральными законами или совместно федеральными (в лице Налогового кодекса) и региональными или местными нормативными актами, а не зачисление их в бюджеты того или иного уровня. Например, налог на прибыль организаций распределяется между всеми тремя уровнями бюджетной системы, а налог на прибыль зачисляется в бюджеты субъектов Федерации в полном объеме, даже если эти налоги носят федеральный характер.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом.

В настоящее время федеральное налоговое законодательство состоит из 2 154 нормативных документов:

  • Налоговый кодекс (в двух частях);
  • 130 федеральных законов, включая некоторые положения кодексов Российской Федерации; некоторые международные нормативные правовые акты (в частности, Таможенный кодекс Таможенного союза).
  • 52 указа Президента Российской Федерации;
  • 293 постановления Правительства Российской Федерации;
  • 1204 буквы;
  • 178 приказов министерств и ведомств;
  • 296 инструкций, предписаний, приказов и других документов.

Основным документом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах является Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральные законы о налогах и сборах, а также соответствующие законы субъектов Федерации и законодательные акты органов местного самоуправления должны соответствовать им. Налоговый кодекс состоит из двух частей.

Первая часть Кодекса была принята в июле 1998 года и введена в действие с 1 января 1999 года, первые четыре главы второй части были приняты в августе 2000 года и введены в действие с 1 января 2001 года, а в последующие годы было принято и вступило в силу еще 10 глав этой части, некоторые из которых были упразднены как главы по НДС, по ЕСН.
Налоговый кодекс заменяет собой Закон от 27 декабря 1991 года № 2118-1 "Об основах налоговой системы Российской Федерации". Она устанавливает принципы создания и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, таможенных пошлин и сборов, а также принципы установления региональных и местных налогов и других обязательных платежей.

Налоговый кодекс определяет правовой статус налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, кредитных организаций и других участников налоговых отношений. Налоговый кодекс содержит основные положения по определению объектов налогообложения, выполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, ответственности налогоплательщиков за налоговые нарушения и обжалованию действий должностных лиц налоговых органов. На практике речь идет о создании новой для нашей страны отрасли права - налогового права с тщательным изучением всех элементов, с учетом мирового и отечественного опыта, накопленного в последние годы, а также специфики национальной экономики.

Налоговый кодекс Российской Федерации создает в стране единую интегрированную налоговую систему, определяет функции, полномочия и ответственность всех уровней государственной власти при реализации налоговой политики.

Законодательство о налогах и сборах регулирует соотношение сил при определении и взимании налогов и сборов, в том числе отношения, возникающие в процессе налогового контроля.

С точки зрения налоговой системы в российской налоговой системе проводится различие между общей системой и специальными нормативными актами для хозяйствующих субъектов.

Общая система налогообложения или общий налоговый режим, далее - ОСН - понятие совокупность законов, правил, регулирующих учет и налогообложение компаний различных организационных форм (ИП, ООО, ЗАО, ОАО и т.д.), не подпадающих под специальные налоговые режимы (специальные системы налогообложения - УСН, ЕНВД, ЕСН, Соглашение о разделе продукции).

При общей системе налогообложения компания платит:

  • Налог на добавленную стоимость (НДС) - 18% от общей суммы заявленного дохода (не от полученных денежных средств, а от общей стоимости товаров, отгруженных по счетам-фактурам и/или сертификатам на оказанные услуги). Это означает, что НДС уплачивается, даже если деньги еще не поступили. В особом случае можно получить освобождение от НДС, если "в течение последних трех последовательных календарных месяцев общая сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без уплаты налога не превысила двух миллионов рублей" (ст. 145 НК РФ), но при этом предприятие теряет право выставлять покупателям счета-фактуры по НДС.
  • Налог на имущество - 2,2% от стоимости имущества.
  • Налог на заработную плату - 26% от фонда заработной платы.
  • Подоходный налог - 20% от разницы между доходами и расходами, без учета НДС.
  • Прочие налоги не учитываются в связи с их редким использованием.

Далее, если компания имеет организационную форму ИП, то остаток выплачивается после оплаты всех необходимых расходов - арендной платы, телефона, канцелярских принадлежностей, налогов и т.д., 13% подоходного налога с населения, после чего оставшиеся средства принадлежат предпринимателю и используются им по его усмотрению.

Если компания имеет организационную форму ООО, 20% оставшейся суммы выплачивается как налог на прибыль. Для того чтобы перевести эти деньги участнику (учредителю) для личного пользования, необходимо принять решение не выплачивать дивиденды более одного раза в квартал и уплатить дополнительно 9% подоходного налога с населения до выплаты дивидендов.

Компания под управлением ОСН:

  • ведет полный бухгалтерский учет с использованием всех бухгалтерских счетов (от 20 до 50) с субсчетами и анализами;
  • а также заполняет налоговые регистры.

По сравнению со специальными формами, где перечислены все расходы, в ОСН не перечислены все расходы, т.е. в ОСН зарегистрировано больше расходов. В соответствии со специальными налоговыми режимами УСН, ЕСХН и ЕНВД можно вести только два налоговых реестра, в которые не включается заработная плата - налогооблагаемая прибыль и налогооблагаемые расходы. Все остальное является частью бухгалтерского учета компании и не требуется для налогового учета.

Специальный налоговый режим как институт налогового права - это совокупность налоговых и правовых норм, регулирующих особый порядок определения элементов налогообложения в целях создания благоприятных условий для осуществления определенной категорией субъектов налоговых правоотношений.

Специальный налоговый режим может предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, в том числе замену уплаты ряда конкретных налогов одним налогом. Сочетание юридических (статутных) средств, предусматривающих особый порядок определения элементов налогообложения специального налогового режима, направлено, прежде всего, на упрощение налогового учета хозяйствующих субъектов, что выражается в замене уплаты ряда отдельных налогов и сборов, которые обычно составляют основную налоговую нагрузку, уплатой единого налога.

Методы определения налоговой базы по индивидуальному налогу могут отличаться. Одним из способов определения налоговой базы является прямой метод, основанный на определении показателей на основе данных налогового учета (например, упрощенная система налогообложения, система налогообложения сельскохозяйственных производителей). Другой - условный - метод позволяет определить налоговую базу на основе внешних показателей налогового потенциала (например, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

В Российской Федерации представлен и используется в той или иной степени практически весь арсенал специальных методов регулирования, известных в международной практике.

В России действуют специальные налоговые режимы:

  • ЕНВД (Единый налог на вмененный доход, может существовать наряду с ОСН, УСН, ЕСХН): Этот режим является обязательным для компаний, занимающихся розничной торговлей, за исключением торговли коммерческими помещениями площадью более 150 квадратных метров или предоставления бытовых услуг населению, некоторых других видов деятельности, т.е. в основном компаний, работающих непосредственно с физическими лицами. Есть книга доходов и расходов, кассовые чеки.
  • УСН (упрощенная система налогообложения, не может использоваться одновременно с УСН, т.е. либо с УСН, либо с УСН): Эта система может - как угодно - использоваться малыми предприятиями с выручкой менее 60 млн. рублей в год. Имеется книга доходов и расходов, кассовые чеки, бухгалтерский учет ведется по сокращенному (рабочему) графику счетов.
  • ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог, не может одновременно с ОСН, т.е. либо ОСН, либо ЕСХН): при таком режиме могут - по желанию - предприятия, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Бухгалтерская книга поступлений и расходов и кассовые авизо, а также счета ведутся на сокращенном (рабочем) плане счетов. ОСН может сосуществовать с ЕНВД, если компания также осуществляет деятельность, подпадающую под действие ЕНВД. В этом случае компания должна вести отдельный учет расходов (затрат), связанных с ЕНВД и ОСН. Если затраты не могут быть одновременно отнесены на один из видов деятельности - например, заработная плата и налоги менеджера компании и бухгалтерия - они делятся пропорционально доходам от различных видов деятельности. Затраты на мероприятия, покрываемые ЕНВД, не могут быть включены в расходы на другие виды деятельности.

Также возможно совмещение УСН и ЕНВД в отдельных учетах деятельности (УСН составляется по категориям налогоплательщиков и ЕНВД - в обоих случаях по видам деятельности - на основе формальных признаков).

УСН не может применяться одновременно с упрощенной системой налогообложения, Единым социальным налогом и Соглашением о разделе продукции.

Программа мер налоговой политики до 2020 года предполагает наличие основного направления развития налоговой политики, которое должно либо сохранить существующую структуру налоговой системы, либо усовершенствовать ее, либо провести ее структурную перестройку. Это разделение следует понимать (даже если оно прямо не упомянуто в анализируемом документе) как выбор между эволюционным и "выборочным" усовершенствованием тех или иных элементов налоговой системы - в первом случае и кардинальным изменением ряда элементов налоговой системы - во втором случае.

Такая структурная реорганизация налоговой системы в этом документе называется "налоговыми маневрами". Кроме того, диссертация о необходимости реализации налогового маневра появилась в "Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов". Нетрудно заметить, что авторы этих документов имеют иное значение в "налоговом маневре", за исключением, пожалуй, тезиса о необходимости оптимизации налоговых льгот.

Таблица 1.

Практическое содержание тезиса о необходимости реализации налогового маневра

 

В "Стратегии-2020"

В "Основных направлениях. 2014 и 2015 гг. "

 

Отмена экспортной пошлины на нефть с параллельным повышением ставок налога на добычу полезных ископаемых.

Снижение налоговой нагрузки на труд и капитал.

 

Переход к прогрессивному обложению всех сырьевых отраслей по мировым иенам на сырье.

Повышение налоговой нагрузки на потребление, включая дорогую недвижимость.

 

Усиление прогрессивности обложения доходов и имущества.

Повышение налоговой нагрузки на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов.

 

Усиление экономической направленности налоговой системы.

Переход к новой системе налогообложения недвижимого имущества.

 

Оптимизация налоговых льгот.

Оптимизация налоговых льгот.

 

Такие расхождения в столь важных документах (и не только в них, но и в других концептуальных разработках) возникают потому, что в них сначала не задается ряд основных вопросов и, соответственно, не даются ответы на них.

Среди этих вопросов следующие:

  • Является ли существующая налоговая система удовлетворительной?
  • Имеет ли экономический смысл совершенствовать именно эту систему, или это пустая трата ресурсов?
  • Нужно ли начинать моделировать принципиально новую систему?

Существующая налоговая система адаптирована к структуре российской экономики и вполне удовлетворительно выполняет свою фискальную функцию. Специалисты Министерства финансов РФ делают обоснованные выводы о налоговой нагрузке в российской экономике:

1. уровень налоговой нагрузки в Российской Федерации без учета ее рыночной составляющей значительно ниже, чем в странах ОЭСР, и соответствует теоретическому значению налоговой нагрузки, определяемому по результатам международных сопоставлений и факторного анализа
2. после налоговой реформы 2002 - 2004 гг. уровень налоговой нагрузки снизился для всех отраслей экономики, за исключением добычи топливно-энергетических полезных ископаемых. Однако в 2007-2008 годах рост налоговой базы по корпоративному подоходному налогу и налогу на заработную плату (которые в то время составляли НДС и налог на доходы физических лиц) привел к увеличению налогового бремени в большинстве секторов экономики в связи с улучшением внешнеэкономической ситуации.
Налоговая система имеет достаточно высокую степень нейтралитета, так как разница в уровне налоговой нагрузки в различных отраслях экономики практически не влияет на соотношение рентабельности до налогообложения и после налогообложения в указанных отраслях. Этот вывод подтверждается, в частности, тем, что при достаточно высокой налоговой нагрузке (как на фоне иностранных компаний, так и на фоне других отраслей российской экономики) рентабельность после налогообложения в нефтяном секторе российских нефтяных компаний сопоставима или даже выше, чем у иностранных компаний.

Налоговая система демонстрирует восходящую тенденцию налогового бремени в период устойчивого экономического роста и нисходящую тенденцию в период экономического спада (кризиса). Более того, на прошедшей волне кризиса впервые за последние годы налоговая нагрузка была существенно снижена, что привело к дефициту бюджета.
Следует отметить, что эта политика была сформулирована Дж. Кейнсом не с точки зрения льгот текущего бюджета, а с точки зрения наибольшего воздействия на экономику с последующим достижением льгот (отсроченного эффекта) для государства.

Данная политика предполагает автоматическое изменение налоговых доходов и объема государственных расходов в случае изменения экономической ситуации, которая изначально была задана правительством для регулирования совокупного спроса, уровня занятости и предотвращения резких колебаний этой ситуации.

Целью политики неразглашения информации как раз и является обеспечение антициклического регулирования по принципу некоего "автоматического (встроенного)" стабилизатора, который активируется автоматически при изменении экономической ситуации без дополнительного регуляторного вмешательства государства. Иными словами, налоговая система со встроенной стабильностью должна быть спроектирована таким образом, чтобы автоматически собирать и экономить больше налоговых поступлений в период благоприятных экономических условий, а также собирать меньшее количество налоговых поступлений в период неблагоприятных экономических условий (бюджет должен расходовать в это время "ранее сэкономленные" налоговые поступления). Но именно таким образом сейчас в целом функционирует российская налоговая система.

Заметно улучшается и налоговое администрирование. Об этом сейчас много говорится, в том числе и в части изменения имиджа (ФНС позиционирует себя как службу), а также в части отказа от фронтального контроля за выездом (новая концепция планирования проверок на выезд) 10. Показатель "налоговые ножницы" может претендовать на роль количественного и интегрального показателя качества налогового администрирования.

"Налоговые ножницы" - это показатель, непосредственно показывающий уровень налоговой дисциплины, эффективность системы налогового администрирования и состояние экономики. Но главное, что ход этих "ножниц" является индикатором принятия или недопустимости существующего уровня налоговой нагрузки, а именно цены на все общественные блага, установленной государством. Он рассчитывается как разница между номинальными (отражающими начисленные суммы обязательных платежей) и реальными (фактические суммы, уплаченные в этих платежах) показателями налогового бремени.

Следует также рассмотреть основные противоречия современной налоговой системы Российской Федерации.
Первая ключевая проблема - снижение налоговой эффективности НДС. В течение нескольких лет несколько сторон активно обсуждают эту проблему: во-первых, какой косвенный налог является более эффективным и предпочтительным для страны в будущем - НДС и/или налог с продаж, какие из них или их комбинации могут создать большие стимулы для экономического развития; во-вторых, если НДС сохраняется, какими должны быть ставки этого налога; в-третьих, как следует реформировать НДС, чтобы избежать крупномасштабных злоупотреблений с незаконными возвратами НДС? Споры о снижении ставки НДС до 12-14% в докризисный период приняли принципиально иной оборот в посткризисный период. Сейчас более активно обсуждается идея перехода на единую более высокую ставку НДС в 20%.

Такое предложение было сформулировано, в частности, в контексте стратегии 2020 года. В то же время в целях повышения фискальной эффективности НДС обсуждается значительное сокращение перечня исключений. Проблема незаконного возмещения НДС в крупных размерах представляется гораздо более сложной.

В настоящее время основными способами повышения фискальной эффективности НДС являются следующие:

  • удаление возмещения НДС из бюджета;
  • изменение метода расчета базы НДС;
  • внедрение механизма электронного выставления счетов;
  • внедрение системы регистрации плательщиков НДС;
  • введение специальных счетов-фактур по НДС.

Любое решение этой проблемы имеет свои преимущества и недостатки. В то же время следует отметить, что до сих пор нет очевидного единого способа решения этой проблемы. Следует также отметить, что аналогичная ситуация (с увеличением объема незаконных возмещений НДС и отсутствием высокоэффективных способов их решения) характерна в той или иной степени для всех стран, использующих данный налог. В то же время ни одна страна до сих пор не заявила об отказе от использования этого налога. Это приводит к очевидному выводу, что даже после радикального изменения всей налоговой системы проблемы НДС не будут решены полностью.

Вторая ключевая проблема - отсутствие прогрессивности налоговой системы. Это не уменьшает экономическое неравенство доходов налогоплательщиков до и после уплаты налогов, как это должно быть в прогрессивной системе, но в целом остается неизменным, что типично для нейтральной налоговой системы. Доказанные и принятые пути решения этой проблемы давно известны мировой практике - внедрение прогрессивности в налогообложение доходов и богатства.

Что касается введения прогрессивного налогообложения имущества, то этот процесс еще не завершен. Уже достигнут прогресс в налогообложении транспорта, а налогообложение имущества готовится к введению нового интегрального налога на имущество в течение многих лет.

Введение прогрессии в налогообложение доходов является достаточно сложным вопросом. Это не столько технически сложно (налоговые органы теперь могут эффективно управлять прогрессивным подоходным налогом с физических лиц - в этом нет сомнений), сколько психологически. Общество уже не солидарно с вопросом снижения прогрессии - только около 38% респондентов выступают за прогрессивную ставку подоходного налога с физических лиц.

Больше единства в вопросе о введении предметов роскоши, что, независимо от изменений существующей модели подоходного налога с физических лиц, может привести к прогрессивному налогообложению излишков доходов и дорогостоящего имущества. В любом случае, существующая система допускает эти локальные изменения, и для обеспечения прогрессивности налогообложения доходов и имущества было бы желательно, чтобы правящая политическая элита.

Третья ключевая проблема - это структурная несбалансированность налоговой системы. Как я уже говорил, перегруженный налогами элемент в нашей системе - это труд по сравнению с налогообложением потребления и прибыли. И эта проблема, безусловно, должна быть решена, но она должна решаться не радикально, а в рамках среднесрочной корректировки отдельных налогов в системе.

Необходимо снизить налоговую нагрузку на труд за счет снижения обязательных отчислений. Одним из рецептов такого решения могло бы стать снижение взносов с 34 до 20% и преобразование этой части взносов в налог (практически преемник НДС), уплачиваемый работодателем без какого-либо регресса.

Выплата персонализированной и накопительной части пенсии должна производиться непосредственно работникам, при этом ставка взноса не должна превышать 6% от дохода работника. Дефицит солидарной пенсии можно было бы компенсировать ресурсными налогами (НДПИ).

Налоговая нагрузка на прибыль кажется оптимальной. Что касается вопроса об увеличении налоговой нагрузки на потребление, то очевидным направлением является вынужденное увеличение акцизов на вредные для здоровья изделия (алкоголь, табак), значительное расширение перечня подлежащих обложению акцизами товаров различными вредными для здоровья товарами, в том числе различными газированными напитками, протеиновыми продуктами и фастфудами.

Все это может быть сделано в рамках существующей налоговой системы (а некоторые элементы уже внедряются или планируются к внедрению).

Состав, структура и принципы организации деятельности налоговых органов в России

Важную роль в обеспечении эффективного функционирования налоговой системы Российской Федерации играют налоговые органы, в состав которых в соответствии с действующим законодательством входят Министерство финансов Российской Федерации и Федеральная налоговая служба, включая ее структурные подразделения на всей территории государства.

Система налоговых органов в Российской Федерации построена в соответствии с административно-территориальным делением, принятым в Российской Федерации, и состоит из трех филиалов. Каждый уровень системы и ее компоненты имеют свои функции и характеристики. Структура налоговых органов показана на рисунке.
Центральным органом налогового администрирования в Российской Федерации является Федеральная налоговая служба.

Основные функции, возложенные на российский ФТТ по контролю и мониторингу:

  • за соблюдение российского налогового и коллекторского законодательства;
  • для правильного исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет;
  • производство и реализация этилового спирта, алкогольной, алкогольной и табачной продукции;
  • за соблюдение денежного законодательства в пределах юрисдикции налоговых органов;
  • информирование налогоплательщиков о вопросах налогового законодательства и разъяснение налоговой системы.

Федеральная налоговая служба России также является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, который выполняет эти задачи:

  1. Государственная регистрация юридических и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;
  2. Представление в делах о банкротстве и производстве по делу о банкротстве требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая служба РФ подчиняется Министерству финансов РФ.
Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, законами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, нормативными актами Федеральной налоговой службы Российской Федерации.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Федеральную налоговую службу России возглавляет руководитель, назначаемый и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению Министра финансов.

Структура налоговых органов утверждается приказом Федеральной налоговой службы. Каждый налоговый орган является самостоятельным юридическим лицом, но в то же время вертикально подчиненным и частью единой централизованной системы.
Особенностью реформирования структуры налоговых органов является создание межрегиональных и межрайонных проверок.

 отличие от традиционных проверок, которые осуществляют контроль в соответствии с территориальной принадлежностью налогоплательщика, межрегиональные и межрайонные проверки основывают свою работу на категории налогоплательщика и его отраслевой принадлежности.

Межрегиональные инспекции по федеральным округам занимают промежуточное положение между Федеральной налоговой службой и территориальными управлениями ФНС России.

Созданы межрегиональные проверки Федеральной налоговой службы по федеральным округам:

  • за сотрудничество с уполномоченными представителями Президента Российской Федерации в федеральных округах по вопросам, входящим в их компетенцию;
  • контролировать соблюдение российского законодательства о налогах и сборах в соответствующем федеральном округе;
  • проводить налоговые проверки.

Налоговые службы на уровне субъектов Российской Федерации (республик, края) выполняют следующие задачи:

  • контролировать соблюдение налогового законодательства в соответствующем субъекте Российской Федерации
  • обеспечивать поступление в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей.

На межрайонном уровне можно выделить два вида проверок Федеральной налоговой службы:

  1. Проверки Федеральной налоговой службы, которая контролирует территорию не только одного, но и нескольких административных регионов;
  2. Инспекции ФНС, осуществляющие налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками, подлежащими налоговому администрированию на региональном уровне.

Повышение эффективности налогового регулирования строится, прежде всего, вокруг основной функции - налогового администрирования.

Понятие "налоговое администрирование" органично связано с государственным управлением (публичным администрированием), которое, в отличие от других видов управления, регулирует социально-экономические отношения в обществе на основе различных видов нормативных актов.

В деятельности налоговых органов функции государственного управления реализуются на практике, в то время как налоговое администрирование - это вид государственного управления, который реализуется в конкретной сфере - налогообложении.

Если говорить о налоговом администрировании как об особом виде государственного управления (администрирования), то необходимо включить в него как государственное управление в области налогообложения (внешнее государственное управление), так и непосредственное оперативное управление системой налоговых органов, т.е. внутреннее государственное управление. Для этого государственные органы наделены специальными административными полномочиями, обеспечивающими внутреннее функционирование Агентства.

Управление налоговыми органами - практическая деятельность, направленная на создание системы государственного управления в области налогообложения и организацию обеспечения деятельности уполномоченного органа в области налогообложения, что позволяет создать государственный механизм контроля за своевременной и полной уплатой налогоплательщиками в бюджетную систему обязательных платежей (налогов и сборов).

Управление налоговыми органами состоит в создании системы налоговых органов, определении их правового статуса, организации государственной службы в этих органах, совершенствовании административной структуры, их форм и методов.

Под налоговым администрированием понимается система государственного управления налоговыми отношениями, включающая в себя осуществление налогового контроля и работу с налоговой задолженностью, оказание информационных услуг налогоплательщикам и привлечение к ответственности за совершение налоговых правонарушений виновными лицами, рассмотрение жалоб на действия налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц, непосредственное администрирование системы налоговых органов.

Управление может быть организовано по одному из двух типов организационных систем: по функциональному типу или по типу специализации по типу налога.

По функциональному типу организации работы налоговых органов выполняются нормативные функции, осуществляемые на федеральном (национальном) уровне (участие в разработке нормативных (нормативных) актов, налоговый прогноз, учет и анализ налоговых поступлений), и оперативные функции, на которые возлагаются функции, непосредственно связанные с налогоплательщиками (осуществление налогового контроля, взаимодействие с налогоплательщиками).

Кроме общих функций налогового администрирования как одного из видов государственного управления назначаются специальные функции, определяемые особым характером налогообложения. Предлагается разделить специальные функции налогового администрирования на нормативные и оперативные, а также на основные (правовая функция, регистрация и учет налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и налоговые проверки) и вспомогательные (функции информирования налогоплательщиков, кадровое обеспечение, внутреннее информационное обеспечение, обеспечение деятельности налогового администрирования).

Заключение 

Изучение развития налогообложения в России и за рубежом позволяет отметить, что во многих странах мира органы налогового администрирования были созданы в ответ на проблемы, возникающие при развитии налоговых систем: сначала введение, а затем значительное улучшение налогов на прибыль и капитал, развитие косвенного налогообложения, налоговые льготы, правила уклонения от уплаты налогов, необходимость оказания информационных услуг налогоплательщикам и т.д.

Список использованной литературы

  1. "Налоги и налогообложение". Мамрукова О.И. Учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2008.
  2. "Налоги и налогообложение". Алиев Б.Х. Учеб. пособие - М.: Финансы и статистика, 2006.
  3. "Налоги и налоговая система РФ". Пансков В.Г. Учебник - М.: Финансы и статистика, 2006.
  4. "Налоги и налогообложение". Окунев Л.П. Учебное пособие - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009.
  5. "Основы налоговой системы". Черник Д.Г. Учебное пособие - 2-е изд., переработанное и дополненное - М.: ЮНИТИ-2008.
  6. "Налоговая система России: общее и особенное". Лыкова Л.Н. - М.: Наука, 2006.
  7. "Налоги и налогообложение". Перов А.В. Учебное пособие - М.: Юрайт-Издат, 2008.
  8. "Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2". М.: Проспект, 2013
  9. "Теория и история налогообложения". Майбуров И.А. Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
  10. Статья "Об изменениях в системе планирования выездных налоговых проверок". Налоговая политика и практика. Новоселов К.В. 2011. №11.
  11. Статья "Возможные пути решения проблемы незаконного возмещения НДС". Финансы. Пансков В.Г. 2012. № 8.
  12. Статья "Нужна ли отмена НДС в России?". Вопросы экономики. Трунин И., 2009. № 9.
  13. "Финансовый механизм социально-экономического развития государства в условиях экономической нестабильности". Данилов А.Д. Монография. - Киев: ДКС центр, 2009.