Понятие о международных стандартах (МСФО)

Предмет: Бухгалтерский учёт
Тип работы: Курсовая работа
Язык: Русский
Дата добавления: 15.03.2019

 

 

 

 

  • Данный тип работы не является научным трудом, не является готовой выпускной квалификационной работой!
  • Данный тип работы представляет собой готовый результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала для самостоятельной подготовки учебной работы.

Если вам тяжело разобраться в данной теме напишите мне в whatsapp разберём вашу тему, согласуем сроки и я вам помогу!

 

По этой ссылке вы сможете найти много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту:

 

Много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту

 

Посмотрите похожие темы возможно они вам могут быть полезны:

 

Методология бухгалтерского учета
Норматив­ное регулирование и основы бухгалтерской финансовой отчетности
Учет основных средств. Начисление амортизации по ОС
Учет нематериальных активов и амортизации


Введение:

Развитие рыночных отношений в стране, установление долгосрочных торговых отношений, создание организаций с иностранными инвестициями и выход ценных бумаг на международный рынок требуют устранения трудностей в понимании иностранными партнерами информации, содержащейся в финансовая отчетность российских организаций.

В деловом и профессиональном мире признается, что система финансовой отчетности, описанная в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), наиболее соответствует рыночной экономике. Он предоставляет рынку финансовую информацию, полезную для широкого круга заинтересованных пользователей, обеспечивает новое, эффективное построение управления компанией и является важной составляющей качественного корпоративного управления компанией.

Отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами, является обязательным условием для выхода на международные рынки капитала. Одним из основных условий важности финансовой информации для ее пользователей на международных рынках капитала является сопоставимость отчетных данных, содержащихся в отчетах разных стран. В соответствии с решением, принятым большинством экономически развитых стран, переход на МСФО, касающийся формирования консолидированной финансовой отчетности, ожидается, начиная с отчета за 2005 год. Вот почему сегодня наиболее важной задачей, стоящей перед сообществом бухгалтеров и аудиторов, является изучение международных стандартов и реструктуризация их профессионального мышления в соответствии с МСФО, развитие навыков работы с международными стандартами.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение процесса реформирования российского бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО.

В соответствии с поставленной целью, задачами работы являются следующие:

  1. Дайте понятие международных стандартов финансовой отчетности.
  2. Сформулировать принципы программы реформирования бухгалтерского учета.
  3. Раскрыть проблемы, возникшие в ходе реформы.
  4. Описать перспективы развития отечественного учета.

Работа представлена ​​в двух главах.

Первая глава дает сравнительное описание российских и международных стандартов финансовой отчетности и разделена на три подпункта, которые включают основные принципы, элементы и состав финансовой отчетности.

Во второй главе представлены перспективы и проблемы реформирования финансовой отчетности.

В конце работы приведен список использованной литературы. При написании этой работы в основном использовались статьи периодических изданий (Бухгалтерский учет, Аудит, Финансовая газета и т. д.). Изученные проблемы курсовой работы в литературе достаточно освещены. Эти источники хорошо изучены, тема курсовой работы раскрыта.

Работа написана в соответствии с положениями и стандартами международного учета и отчетности.

Сравнительная характеристика российских и международных стандартов финансовой отчетности

Принципы составления финансовой отчетности

Несмотря на большое сходство между учетной политикой, использование которой разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов часто основано на различных фундаментальных принципах, теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, подготовленной в России и в западных странах. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми организациями. Финансовая отчетность, которая ранее была подготовлена ​​в соответствии с российской системой бухгалтерского учета, использовалась правительством и статистикой. Поскольку эти группы пользователей имели разные интересы и разные потребности в информации, принципы, лежащие в основе подготовки финансовой отчетности, развивались в разных направлениях.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России более широко интерпретирует эту цель, ориентируясь на то, что отчетность должна, прежде всего, отвечать интересам ее внутренних и внешних заинтересованных пользователей для принятия решений. Несомненно, признание этих целей является значительным шагом на пути к МСФО, хотя следует отметить, что на практике составители отчетности преследуют другие цели, прежде всего фискальные.

Например, одним из принципов, которые являются обязательными в МСФО, но не всегда применяются в российской системе бухгалтерского учета, является приоритет контента над представлением финансовой информации. В соответствии с МСФО, содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, как оно представлено на основании их юридической или отраженной формы. В соответствии с российской системой учета операций чаще всего правило учитывается строго в соответствии с их правовой формой и не отражает экономическую сущность операции.

Вторым основным принципом международных стандартов бухгалтерского учета, который отличает их от российской системы бухгалтерского учета, является отражение затрат. Международные стандарты бухгалтерского учета требуют от вас соблюдения принципа соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого дохода, в то время как в российской системе бухгалтерского учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к документации.

В России принципы бухгалтерского учета сформулированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. (в форме требований к бухгалтерскому учету), Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98) ( в форме требований и допущений) и «Финансовой отчетности Организации» (РСБУ 4/99), а также в принятой Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике. Однако возникают сложности с реализацией заявленных принципов на практике. Это основная проблема, которая до сих пор не решена.

Обобщая различия в основных принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и российским законодательством, можно сделать следующие выводы:

  • Согласно Закону «О бухгалтерском учете», основными целями бухгалтерского учета, помимо генерации полной и достоверной информации, являются предоставление информации, необходимой для контроля за соблюдением законодательства, соблюдения стандартов и предотвращения негативных бизнес-результатов;
  • В российской практике существует два допущения, которые не требуются в соответствии с МСФО;
  • В российской практике большинство принципов раскрываются менее подробно, чем в МСФО;
  • Структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО (например, ограничение актуальности и надежности сформулировано как требование) и не представлена ​​в логической и последовательной форме ни в одном российском нормативном акте;
  • Есть различия в терминологии.

Элементы финансовой отчетности

Элементами финансовой отчетности являются экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. В Концепции бухгалтерского учета Российской Федерации представлен тот же список элементов, описывающих финансовое положение, что и в МСФО, однако формулировка Концепции намного короче, чем в МСФО, и не содержит пояснений и примеров.

В отличие от Концепции, законодательные акты, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, не определяют категории «активы», «обязательства» и «капитал». Федеральный закон «О бухгалтерском учете» гласит, что объектами бухгалтерского учета являются собственность организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Положение о бухгалтерском учете «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) также не интерпретирует актив и обязательство баланса как экономические активы и их источники. Более того, капитал рассматривается как один из видов пассивов.

Таким образом, интерпретация элементов баланса в национальных стандартах не совпадает с их интерпретацией в МСФО. Единственным документом, в котором они близки к международным стандартам, является Концепция. Однако интерпретации активов, обязательств и капитала, заявленные в Концепции, не соответствуют нормативным актам; в результате отсутствует механизм их реализации на практике.

Элементы отчетности признаются только в том случае, если они соответствуют критериям признания, т. е. существует вероятность того, что любая экономическая выгода, связанная с ними, будет получена или потеряна компанией, а элемент также имеет стоимость или стоимость, которые можно надежно измерить.

В российской Концепции также определены критерии признания активов и обязательств, но нет интерпретации признания капитала, поскольку нет статей о концепции капитала и концепции его поддержания. Таким образом, провозглашенный в Концепции подход к признанию активов, обязательств и капитала, несмотря на то, что он похож на МСФО, носит декларативный характер.

В соответствии с МСФО, элементы отчетности могут быть измерены в бухгалтерском учете с использованием следующих методов:

  • фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость;
  • текущая или восстановительная стоимость;
  • Возможна продажа или выкупная стоимость;
  • Уцененная или текущая стоимость.

Перечень возможных методов оценки, установленных Концепцией, совпадает со списком в МСФО, однако их интерпретация в Концепции, в отличие от МСФО, дана только для активов. Концепция не говорит о распространении этих методов на обязательства. Определение дисконтированной стоимости обычно отсутствует в Концепции.

Российские нормативные акты содержат различные методы оценки для отдельных статей баланса, как, например, в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Наиболее распространенной является фактическая стоимость. Также следует отметить большую степень регулирования оценок элементов отчетности в российском законодательстве по сравнению с требованиями МСФО. Во многих случаях МСФО позволяет оценивать статьи баланса на основе профессионального суждения бухгалтера с учетом характеристик предприятия, интересов пользователей и основополагающих принципов МСФО. В отечественной практике оценка любой статьи баланса проводится строго в соответствии с требованиями Регламента.

Элементами, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. Следует отметить большое сходство толкований доходов предприятий в Концепции, РСБУ 9/99 и МСФО.

Согласно МСФО выручка делится на доходы от обычной деятельности (выручка) и прочие доходы. В МСФО отмечается условный характер отнесения доходов к определенной группе в зависимости от конкретной деятельности компании и универсального характера различных статей доходов по экономическому характеру.

В отличие от МСФО, концепция классификации статей доходов рассматривается кратко. Классификация статей выручки в ПБУ 9/99 гораздо более детальная. Как и в МСФО в ПБУ 9/99, выручка делится на доходы от обычной деятельности компании и другие. Принцип отнесения доходов к определенной группе такой же, как и в МСФО, в зависимости от характера предприятия и его деятельности. Как и в МСФО, в ПБУ 9/99 существует соглашение о классификации доходов как доходов от обычных видов деятельности для разных предприятий: один и тот же доход может быть основным для одних предприятий, а другой - для других. В ПБУ 9/99 прочие доходы делятся на три группы: операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, но их экономическая природа не характеризуется. Вместо того, чтобы строго определять критерий для классификации доходов как отдельной группы, RAS 9/99 дает открытый список примеров операционного, внереализационного и чрезвычайного дохода, в то время как принцип группировки дохода остается неопределенным.

Критерии признания доходов в МСФО и Концепции аналогичны. Согласно РСБУ 9/99, критерии признания выручки включают пять позиций, которые применяются ко всем видам выручки. (Единственным исключением являются поступления от резерва на временное использование активов, признание которых требует выполнения только трех из пяти баллов.).

Критерии включения расходов в отчетность в МСФО и Концепции сопоставимы. Концепция содержит дополнительное условие о независимости признания расходов от налоговой базы. В ПБУ 10/99 включены все требования по признанию расходов, изложенные в Концепции, однако, в дополнение к этим требованиям, ПБУ содержит дополнительное условие, что «расходы признаются в бухгалтерском учете, если существуют следующие условия: расходы составляется в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов деловой практики ». То есть, в отличие от МСФО, расходы не могут быть признаны только на основании профессионального суждения бухгалтера о снижении экономических выгод и должны быть документально подтверждены , Пункт 18 ПБУ содержит возможность признания расходов на кассовой основе, что не соответствует МСФО.

Состав финансовой отчетности

Структура отчетности по российскому законодательству приведена в соответствии с нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Следует отметить разницу в терминологии: международные стандарты являются стандартами финансовой отчетности, а в российской практике отчетность называется бухгалтерским учетом.

Баланс

Международные стандарты не предусматривают какой-либо стандартной формы баланса, и определяется только диапазон обязательных статей баланса:

  • основные средства;
  • нематериальные активы;
  • финансовые активы;
  • инвестиции учитываются по методу участия;
  • акции;
  • торговая и прочая дебиторская задолженность;
  • Денежные средства и их эквиваленты;
  • задолженность покупателей и заказчиков и прочая дебиторская задолженность;
  • налоговые обязательства;
  • резервы;
  • долгосрочные обязательства, включая выплаты процентов;
  • Интерес меньшинства;
  • выпущенный капитал и резервы.

В России бухгалтерский баланс закреплен в законе (Приказ Министерства финансов № 67 от 22 июля 2003 г. «О формах финансовой отчетности»). Основные различия в отношении основных средств связаны с амортизацией. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета, руководству компании разрешается самостоятельно определять срок службы основных средств в зависимости от того, как долго компания намерена их использовать.

Хотя в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» также говорится, что организация сама определяет срок полезного использования основных средств, на практике организации для целей учета продолжают использовать нормы амортизации, установленные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизации для полного восстановления основных фондов народного хозяйства СССР». В связи с принятием главы 25 Налогового кодекса многие предприятия используют новую классификацию основных средств установлено Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», т. е. предпочтение отдается налоговому учету. Разница в сроке службы приводит к расхождению в остаточной стоимости активов, а также в суммах амортизации, начисленных за определенный период, представленных в соответствии с российской системой бухгалтерского учета и МСФО.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация может осуществляться с использованием одного из четырех методов начисления амортизации:

  • линейный метод;
  • метод уменьшения остатка;
  • метод списания стоимости на основе суммы количества лет срока полезного использования;
  • метод списания стоимости пропорционально объему производства (работы).

МСБУ 16 «Основные средства» предусматривает три метода:

  1. равномерное начисление;
  2. сниженный баланс;
  3. метод суммы произведений.

Важным отличием является то, что в российском бухгалтерском учете не используется регулярный анализ активов на предмет обесценения, в то время как МСБУ 36 «Обесценение активов» применяется к большому количеству активов, признанных в балансе (нематериальные активы, основные средства, инвестиции). Основная цель этого стандарта состоит в том, чтобы обеспечить реальную оценку активов в финансовой отчетности путем признания убытка от обесценения (уменьшение стоимости, стоимости), когда чистая балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость. Убыток признается в отчете о прибылях и убытках за отчетный период, и если актив был переоценен ранее, он включается в уменьшение резерва переоценки. МСБУ 36 предусматривает ряд возможных показателей обесценения, наличие которых предприятие должно проверять на каждую отчетную дату, используя ряд внешних и внутренних источников информации.

Если хотя бы один из них идентифицирован, необходимо оценить возмещаемую стоимость актива для определения убытка от обесценения. Российские правила не предусматривают признание такой потери. ПБУ 6/01 предусматривает амортизацию основных средств по результатам переоценки, а сумма уценки относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) или уменьшения добавочного капитала организации, сформированного из Переоценка сумм данного объекта проводилась в предыдущих отчетных периодах. Однако российские стандарты не направлены на регулярный анализ активов на предмет обесценения и признание убытков в отчетном году.

Определения нематериальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» и РСБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» в целом согласуются, хотя существуют некоторые различия. Первый заключается в том, что, согласно РСБУ, нематериальные активы (нематериальные активы) должны использоваться в течение длительного времени, т.е. иметь срок полезного использования более 12 месяцев. МСФО не предоставляет временных критериев для признания нематериальных активов, то есть предлагает более гибкий подход. Второе отличие заключается в том, что согласно пункту 3 ПБУ, для признания нематериальных активов необходимо иметь правильно оформленные документы, подтверждающие наличие самого актива и исключительное право организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты сертификаты, иные охранные документы, договор об уступке (приобретении) патента, товарный знак и т. д.). МСБУ 38 не требует законных прав, поскольку основным критерием является возможность контролировать будущие экономические выгоды от использования нематериальных активов, поскольку в противном случае организация может контролировать эти выгоды (МСФО 38.13).

В результате несоответствия определений существует ряд различий в признании определенных объектов нематериальных активов в бухгалтерском учете. Например, ПБУ 14/2000 связывает организационные расходы с нематериальными активами. В соответствии с МСБУ 38 организационные расходы не признаются нематериальными активами, поскольку они напрямую не связаны с получением от них экономических выгод. Несмотря на то, что затраты на создание организации возникают с целью получения будущих экономических выгод, реальной вероятности их получения на момент создания компании не существует - компания может быть, например, убыточной.

В российской системе бухгалтерского учета активы, созданные самим предприятием, такие как стоимость собственного созданного программного обеспечения, ноу-хау и исключительное право на товарный знак, могут отражаться как нематериальные. Согласно МСФО, активы, созданные самим предприятием, должны соответствовать следующим критериям: актив должен быть потенциально прибыльным с экономической точки зрения, а стоимость актива должна быть надежно определена. Внутренне созданные товарные знаки не должны признаваться в составе нематериальных активов, поскольку их стоимость нельзя отличить от затрат на развитие компании в целом.

ПБУ 14/2000 относится к деловой репутации НМА организации. МСФО (IAS) 38 проводит различие между гудвилом, созданным внутри компании, и гудвилом, возникающим при объединении бизнеса. Внутренняя деловая репутация не признается нематериальными активами и обычно не признается в качестве актива, поскольку она не является идентифицируемым ресурсом и не может быть надежно оценена. Гудвилл как актив возникает и признается только при покупке другой компании в целом как имущественного комплекса. В этом случае организация объединяет все активы и обязательства приобретаемой компании, уплачивая за это определенную плату. Разница между уплаченной суммой и стоимостью приобретенных активов и обязательств составляет гудвилл. Хотя МСБУ 38 явно требует признания гудвилла как амортизируемого актива, гудвилл показан отдельной строкой в ​​разделе внеоборотных активов. В отличие от IAS 38, PBU 14/2000 не различает внутренне созданную и приобретенную деловую репутацию.

Другим важным вопросом является учет затрат на исследования и разработки. Научно-исследовательская работа - оригинальные и плановые исследования, проводимые с целью получения новых научных или специализированных знаний. Работа по разработке - применение результатов научных исследований или других знаний при разработке плана или проекта по производству новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, технологий, систем или услуг до начала промышленного производства или использования.

Согласно МСФО, затраты на исследования и разработки должны учитываться как расходы периода, в течение которого они были понесены, если не выполняются следующие условия (в таких случаях они должны учитываться как нематериальные активы):

  • техническая осуществимость продукта или процесса может быть продемонстрирована;
  • компания намерена производить, продавать или использовать продукт или процесс;
  • наличие рынка для продукта или процесса может быть продемонстрировано или, если оно предназначено скорее для внутреннего использования, а не для продажи, то его полезность для компании;
  • ресурсов достаточно или их наличие может быть продемонстрировано для завершения проекта, продажи или использования продукта или процесса;
  • Затраты, связанные с продуктом или процессом, могут быть надежно оценены.

В российском бухгалтерском учете затраты на НИОКР могут быть капитализированы как с точки зрения исследований и разработок, так и в случае положительного результата. Поскольку наличие положительного результата не однозначно означает возможность использования или продажи результатов исследований и разработок, необходимо признать существенное отличие квалификации этих объектов в российском учете от требований МСФО. Поэтому при подготовке финансовой отчетности в формате МСФО вы должны списать те расходы на расходы соответствующего периода, которые не подпадают под определение затрат на исследования и разработки в соответствии с МСФО.

Кроме того, в российском законодательстве нет четко определенных процедур учета операций по объединению бизнеса (покупка и слияние долей) и отражения положительной или отрицательной деловой репутации (гудвилла), которая вытекает из этого.

Как и основные средства, российский учет не предусматривает регулярного анализа нематериальных активов на предмет возможного обесценения (МСБУ 36). Кроме того, перечень раскрываемой информации в финансовой отчетности в МСФО шире, чем в российском бухгалтерском учете.

Ряд различий можно выделить при учете запасов. Учет запасов регулируется МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет запасов». ПБУ 5/01 дает указание оценить МПЗ по фактической стоимости. А в конце отчетного периода запасы должны быть переоценены. В соответствии с МСФО 2, запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: чистой стоимости реализации. В то же время, в соответствии с МСФО, возможная цена продажи рассчитывается за вычетом расходов на продажу (что не предусмотрено в ПБУ).

Стоимость товарно-материальных запасов (за исключением товаров в торговле, принятых к учету по отпускным ценам и МБП) по российскому законодательству может быть произведена следующими способами:

  • по стоимости каждой единицы;
  • по средней стоимости;
  • за счет первого приобретения МРЗ (метод FIFO);
  • за счет последнего в момент приобретения МПЗ (метод LIFO).

В отличие от России, в международной практике предусмотрено 3 метода:

  • FIFO метод (базовый порядок учета);
  • метод средневзвешенного (базовый учет);
  • метод LIFO (приемлемая альтернативная процедура учета).

Метод LIFO будет вскоре отменен в рамках проекта СМСФО по улучшению качества стандартов.

Инвестиции могут быть классифицированы как краткосрочные или долгосрочные. Российская система бухгалтерского учета требует, чтобы как текущие, так и долгосрочные инвестиции отражались в балансе за счет их приобретения.

Напротив, международные стандарты бухгалтерского учета позволяют учитывать долгосрочные инвестиции в зависимости от их характера:

  • по себестоимости (т. е. включая расходы на приобретение, такие как брокерские и банковские сборы, сборы, пошлины);
  • по переоцененной стоимости;
  • при наименьшем из двух значений: стоимости и рыночной стоимости.

Существуют различия в подходе к созданию резерва по сомнительной дебиторской задолженности. При создании резерва российские предприятия руководствуются в основном статьей 266 Налогового кодекса, в результате чего этот подход страдает формализмом. Российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности предусматривают резервы только под конкретный долг. МСФО допускают возможность создания общего резерва для всей дебиторской задолженности, например, в процентах от чистой выручки.

Отчет о прибылях и убытках

Международные стандарты бухгалтерского учета требуют соблюдения принципа соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого дохода, а в российской системе бухгалтерского учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к документации. Основополагающий принцип МСФО, а именно то, что содержание финансовой отчетности является более важным, чем представление информации или ее извлечение, противоречит положению о необходимости достаточного количества документации для отражения транзакции. Наиболее распространенным примером расхождения является то, что многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате выставления счета, которая может быть выдана через 2-3 недели после даты отгрузки.

Другое различие между новой российской формой отчета о финансовых результатах и ​​отчетом о прибылях и убытках в формате МСФО заключается в отражении амортизации и затрат на оплату труда. Согласно МСФО, если компании раскрывают счет прибылей и убытков с использованием метода «присвоения затрат», они должны дополнительно раскрывать данные об амортизации и затратах на оплату труда. В российской практике эти расходы раскрываются в приложении к бухгалтерскому балансу.

Следует также выделить некоторые различия в составе себестоимости продаж. В соответствии с МСФО, коммерческие расходы и, как правило, общие коммерческие расходы (амортизация административных зданий, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательные услуги) не считаются непосредственно связанными с приобретением и производством товаров и, следовательно, не включаются в стоимость продукции. В соответствии с российской системой бухгалтерского учета, коммерческие расходы и общие расходы могут быть включены в себестоимость реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой.

Отдельно следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки. Согласно МСФО, акцизы отражаются отдельно в выручке, пошлины также могут отражаться в выручке, если этого требует учетная политика.

Большой теоретический и практический интерес представляет бартер. В российской экономике бартер играет гораздо более важную роль, чем в мире. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие товары или услуги, которые похожи и схожи по стоимости, такая сделка не признается продажей.

В соответствии с российскими стандартами доходы и расходы, полученные и понесенные в результате различных операций, отражены в полном объеме.

О движении денежных средств

Отчет о прибылях и убытках в международной практике составляется в соответствии с МСФО «Отчеты о движении денежных средств», в России - в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 года № 60н «О Методических рекомендациях по Порядок формирования бухгалтерских показателей организации ». Отчет о движении денежных средств предоставляет информацию для оценки этих показателей, а также для понимания изменений в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), способности регулировать время и плотность потоков денежных средств в условиях постоянно меняющихся внешние и внутренние факторы. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет нам моделировать приведенную стоимость будущих потоков денежных средств для сравнительной оценки компаний.

В соответствии с МСФО «Отчеты о движении денежных средств» отчет о движении денежных средств отражает изменения не только в денежных средствах, но и в их эквивалентах. Денежные эквиваленты включают краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, которые свободно конвертируются в известную сумму денежных средств с небольшим риском колебаний стоимости. Инвестиции, признанные в качестве денежных эквивалентов, хранятся в бухгалтерском балансе не столько для получения инвестиционного дохода или для контроля за деятельностью объекта инвестиций, сколько для обеспечения выполнения краткосрочных обязательств. Это своего рода метод управления денежными средствами.

Денежные эквиваленты включают инвестиции с коротким сроком погашения, обычно не превышающим трех месяцев до даты погашения. Для более длительных периодов обращения соответствующие вложения обычно не отвечают требованию незначительности риска колебаний стоимости. В российской практике отсутствует понятие денежных эквивалентов. В правилах составления отчета о движении денежных средств указываются денежные средства, хранящиеся в кассе организации на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включены в краткосрочные финансовые вложения. Не требуется раскрывать ограничения на использование указанных денежных средств, а также состав денежных средств. Существуют существенные различия в методах подготовки информации - российские правила предусматривают только прямой метод (совокупно с начала года), а МСФО - прямой и косвенный.

Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает элементы анализа, так как основан на сравнении изменений в различных статьях бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущество и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их износа и другие показатели, которые не могут быть получены исключительно из данных баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период конвертируется в разницу между суммами денежных средств, имеющихся у организации на начало и конец отчетного периода. Следует отметить, что при составлении консолидированной финансовой отчетности прямой метод неприменим, поскольку требует больших затрат для получения необходимой информации для каждого из консолидированных предприятий.

Согласно МСФО, при отражении денежных потоков в иностранной валюте их сумма конвертируется в валюту отчетности по обменному курсу, принятому на дату движения денежных средств. Согласно российским стандартам, в случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте, сначала производится расчет в иностранной валюте для каждого типа валюты. После этого данные каждого расчета, составленные в иностранной валюте, переводятся по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления финансовой отчетности. Данные, полученные для индивидуальных расчетов, обобщаются путем заполнения соответствующих показателей отчета. Существуют различия в классификации данных по видам деятельности. В соответствии с МСФО (IFRS) 7 финансовая деятельность - это деятельность, которая приводит к изменению размера и состава капитала и заемных средств компании, а инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не связанных с денежными эквивалентами. 

Согласно российским стандартам инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земли, зданий и прочего недвижимого имущества, оборудования, нематериальных активов, других необоротных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других долгосрочных ценных бумаг и т. д. Финансовая деятельность - это деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций, других краткосрочных ценных бумаг, отчуждением акций, облигации и т. д., ранее приобретенные на срок до 12 месяцев. На основании приведенных выше определений денежные поступления в российской практике при выпуске краткосрочных облигаций классифицируются как финансовая деятельность, а долгосрочные - как инвестиции. В МСФО денежные средства, полученные в результате выпуска облигаций, классифицируются как финансовая деятельность.

Таким образом, в отношении отчета о движении денежных средств также сохраняются значительные различия между российскими и международными стандартами финансовой отчетности.

Другие отличия

Консолидированная (консолидированная) отчетность. Одним из ключевых различий между МСФО и российской системой бухгалтерского учета являются различия в подготовке консолидированной или консолидированной отчетности. Термин «консолидированный» используется в МСФО, а «консолидированный» - в российском законодательстве.

Необходимость составления консолидированной финансовой отчетности предусмотрена Положением о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). В нем говорится, что если у организации есть дочерние и зависимые общества, в дополнение к собственному бухгалтерскому отчету также составляется консолидированная финансовая отчетность, в том числе показатели для отчетов таких компаний, расположенных на территории Российской Федерации и за рубежом, в порядке, установленном Министерство финансов России.

Данная процедура установлена ​​Методическими рекомендациями по составлению и представлению консолидированной финансовой отчетности (утверждена Приказом Минфина России от 12.30.1996 N 112). В пункте 1.3 рекомендаций определены три условия, при которых финансовая отчетность дочерней компании включается в консолидированную финансовую отчетность:

  • материнской организации принадлежит более пятидесяти процентов голосующих акций акционерного общества или более пятидесяти процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
  • головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерней компанией в соответствии с соглашением, заключенным между головной организацией и дочерней организацией;
  • если у головной организации есть другие способы определить решения, принятые дочерней компанией.

Предприятие не может готовить консолидированную финансовую отчетность, если одновременно выполняются следующие условия:

  • консолидированная финансовая отчетность подготовлена ​​на основе МСФО;
  • Группа обеспечивала достоверность консолидированной финансовой отчетности, подготовленной на основе МСФО;
  • пояснительная записка к консолидированной финансовой отчетности содержит перечень применимых требований к бухгалтерскому учету, раскрывает методы бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и руководящими принципами бухгалтерского учета Министерства финансов Российской Федерации.

Основное внимание в МСФО уделяется подготовке консолидированной финансовой отчетности, поскольку только консолидированная финансовая отчетность гарантирует, что основной целью отчетности является предоставление достоверной и объективной информации о финансовом положении компании, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в них. Российские рекомендации не затрагивают ряд важных вопросов, возникающих при подготовке консолидированной отчетности. Министерство финансов Российской Федерации считает одной из своих основных затрат разработку ПБУ для консолидированной отчетности, которая должна устранить большинство различий. Согласно МСФО (IAS) 22 «Объединение бизнеса» существует два метода учета объединения бизнеса: метод покупки, при котором определяется покупатель, цена покупки и распределение установленной стоимости для идентифицируемых активов и обязательств и сочетание процентов Метод, который используется в редких ситуациях, когда покупатель не может быть определен. Выбор метода не зависит от юридической формы сделки. В российских правилах вопросы объединения деятельности (бизнеса) двух и более компаний еще не разработаны.

В то же время следует отметить, что СМСФО планирует отменить метод объединения интересов в рамках проекта по повышению качества МСФО. Очевидно, что для развития российских ПБУ необходимо будет проанализировать эти изменения. В соответствии с рекомендациями (Приказ Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 112, п. 1.8) некоторые материнские компании могут не составлять консолидированную отчетность в случаях, не предусмотренных МСФО. В российских стандартах не прописаны правила объединения так называемых специализированных компаний. Как правило, специализированные компании - это оффшорные компании, созданные для осуществления сложных финансовых операций. Манипуляции для отражения таких операций широко использовались в случаях с Enron и Parmalat. СМСФО и Американский совет по разработке стандартов финансовой отчетности в настоящее время работают над пересмотром стандартов бухгалтерского учета для специализированных компаний. Согласно российским правилам, оценка участия материнской организации в дочерней компании, которая является банком или другой кредитной организацией, может быть отражена в консолидированной финансовой отчетности в порядке, установленном для отражения инвестиций в ассоциированную компанию.

Обоснованность этого подтверждена независимым аудитором. То есть, если Банк является частью Группы (и это является очень частым явлением для крупных промышленных групп), его результаты не консолидируются в результатах Группы на общих основаниях. Согласно МСБУ 27, исключение дочерней компании из консолидации в связи с тем, что ее деятельность отличается от деятельности других компаний группы, является неоправданным, поскольку информация из отчетов дочерних компаний и раскрытие дополнительной информации о различных виды их деятельности в консолидированной финансовой отчетности предоставляют более полную информацию.

Учет инфляции

Согласно МСБУ 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» финансовая отчетность компании, представленной в валюте с гиперинфляционной экономикой, должна представляться в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

Российские правила не предусматривают корректировку данных бухгалтерского учета по инфляции, что является одной из причин ее несопоставимости с МСФО; Нет необходимости пересчитывать финансовую отчетность дочерних компаний, выраженных в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

Учет курсов валют

В России порядок учета операций в иностранной валюте определен в ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000); в МСФО это соответствует МСБУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». Есть несколько основных различий между этими стандартами. Согласно ПБУ, валютные операции конвертируются в рубли по официальному курсу Банка России, МСФО не указывает, по какому курсу следует конвертировать транзакцию (т. е. допускается использование среднего курса). МСФО предоставляет приемлемый альтернативный способ учета курсовых разниц, возникающих в результате серьезного снижения стоимости валюты, которое влияет на сумму обязательств, возникших в результате недавнего приобретения активов в иностранной валюте. Такие курсовые разницы должны быть включены в балансовую стоимость актива при соблюдении определенных условий. В ПБУ 3/2000 такие случаи не указаны. В ПБУ 3/2000 конкретно предусмотрен порядок учета курсовых разниц, связанных с формированием уставного (акционерного) капитала. Такие курсовые разницы должны включать в себя счет «Добавочный капитал». МСФО предусматривает особую процедуру пересчета валют для отчетности перед зарубежными дочерними компаниями, включенной в консолидированную финансовую отчетность. Для этого необходимо пересчитать все активы и обязательства компании по окончательному курсу, а статьи расходов и доходов - по курсу на дату совершения операции. Возникшие курсовые разницы должны относиться не к расходам или доходам отчетного года, а к собственному капиталу компании. Эта процедура не предусмотрена в ПБУ 3/2000.

Реформа российской отчетности в соответствии с МСФО

Перспективы перехода на МСФО в Российской Федерации

Использование международных стандартов позволяет рынку предоставлять больше информации о компании, делая ее более прозрачной с финансовой точки зрения. Практика показывает, что если у компании есть отчеты в соответствии с международными стандартами, то, во-первых, она имеет доступ к международным рынкам капитала, а во-вторых, ей удается привлекать финансирование с рынка (и не только международного) на более выгодных условиях. Действительно, компания предоставляет достаточный объем информации о себе, что позволяет кредитору, потенциальному инвестору, понимать и оценивать риски, связанные с предоставлением финансирования. Использование МСФО при подготовке финансовой отчетности российской компании делает ее более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования.

На сегодняшний день не существует официального перевода МСФО, и поэтому это самый болезненный вопрос. Сложность его решения определяется рядом факторов. Прежде всего, тем, как Устав Комитета по МСФО регулирует публикацию переводов международных стандартов на национальные языки. Официальный текст международных стандартов принимается и распространяется на английском языке. До недавнего времени любые переводы на другие языки публиковались самим Комитетом или при его активном участии. Это очень сложный дизайн. Это вряд ли может устроить профессиональное сообщество и правительственные учреждения. Вот почему в Европейском Союзе права на перевод международных стандартов были переданы Комитетом по МСФО соответствующим странам. В России такого перевода еще не произошло, и это задерживает, усложняет процесс перевода. Последний раз перевод МСФО на русский язык был опубликован в 1999 году. С 1999 года в международных стандартах произошло так много изменений, что сегодня трудно говорить о существовании более или менее актуального текста МСФО на русском языке. В связи с этим Министерство финансов Российской Федерации предприняло активные шаги для оперативного опубликования стандартов на русском языке.

Законопроект предусматривает обязательный аудит отчетности по МСФО. Это повлечет за собой значительное увеличение финансового бремени. Но это нормальные бизнес-расходы компании. Они окупятся тем, что компания сможет привлекать более дешевые финансовые ресурсы с рынка. Кроме того, компания заинтересована в данных расходах: аудиторский отчет по отчетности по МСФО подтверждает целостность компании, достоверность данных, предоставляемых ею рынку. Это своего рода вклад в позитивный имидж компании. В целом переход на МСФО является довольно дорогостоящим делом. Прежде всего, для самих компаний. Вот затраты на переподготовку старого и наем нового персонала, приобретение или перенастройку компьютерных систем, изменение рабочих процессов и систем внутреннего контроля, а также переориентацию всей системы управления компанией. Это также расходы для государственных органов, поскольку они должны переподготовить своих сотрудников, занимающихся надзором и анализом информации о компаниях.

В настоящее время Министерство финансов по поручению Правительства работает над Концепцией развития системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Как будет построена система регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации? Очевидно, что для ряда компаний МСФО превратятся в базовый базовый набор, определяющий содержание и порядок составления финансовой отчетности. Для других компаний, например непубличных, средних и малых, не исключается необходимость соблюдения российских правил отчетности.

Проблемы реформы

Переход на международные стандарты финансовой отчетности не может рассматриваться в качестве единственной цели реформы. На самом деле реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в создании эффективной надстройки над новым типом экономических отношений в России. В результате должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полезной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Неспособность перейти на МСФО «за один день» обусловлена ​​необходимостью осуществления целого ряда взаимосвязанных видов деятельности. Поэтому естественно, что в процессе реформы возникнут многочисленные трудности. Есть ряд трудностей, которые мешают реформам.

Постоянное обновление МСФО - в последние несколько лет МСФО претерпели серьезные концептуальные изменения и, по сути, представляют собой нечто вроде «движущейся цели», попасть в нее - задача непростая даже для очень опытного стрелка. С одной стороны, необходимо своевременно адаптировать новые условия МСФО к российской юридической терминологии. С другой стороны, во избежание устаревания отечественных стандартов, в процессе их разработки Министерству финансов необходимо одновременно отслеживать все текущие проекты и разработки СМСФО.

Необходимость понизить статус разрабатываемого документа в некоторых случаях - например, вместо Положения о доверительном управлении Министерство финансов выпустило Инструкции по учету операций, связанных с реализацией соглашения о доверительном управлении и простого соглашения о партнерстве, т.е. вместо документа второго уровня был принят документ третьего уровня системы регулирования бухгалтерского учета. То же самое произошло с позицией прибыли на акцию. Поправки к Федеральному закону «О бухгалтерском учете» еще не приняты, которые призваны закрепить существенные изменения, произошедшие в последнее время в российском бухгалтерском учете.

«Человеческий» фактор - средний уровень знаний бухгалтеров и аудиторов, занимающихся подготовкой и выражением мнений по отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, остается низким. Фактически, только компании Большой Четверки, работающие в России, и несколько крупнейших российских компаний могут предоставлять квалифицированные аудиторские и консалтинговые услуги в этой области. Руководители компаний часто также негативно относятся к МСФО, поскольку это может быть дорогостоящим.

Отсутствие практического применения новых стандартов бухгалтерского учета. В результате опроса сотрудников Института профессиональных бухгалтеров выяснилось, что ряд принятых ПБУ до сих пор не используется для отчетности. Как правило, это бухгалтерские ПБУ, которые требуют профессионального суждения бухгалтера - ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/01 «Непредвиденные обстоятельства предпринимательской деятельности», ПБУ 11/2000 «Информация о филиалах», ПБУ 12/2000 "Информация о сегментах".

Ориентация бухгалтерского учета на требования налоговых органов остается одним из основных препятствий на пути реформы. Часто лидеры бизнеса опасаются, что в результате введения МСФО и перехода к чрезвычайно прозрачной финансовой отчетности у них не будет резервов для уклонения от уплаты налогов. Необходимо окончательно разделить бухгалтерскую и налоговую отчетность. Предприятия должны составлять налоговую отчетность на основе налогового законодательства и исключительно для целей налогообложения и вести бухгалтерский учет исключительно в своих интересах. Тогда не будет дуализма бухгалтерского учета и возможности глубокого всестороннего анализа деятельности самого предприятия.

Отсутствие отраслевых руководств по применению новых правил бухгалтерского учета - этот сложный момент связан с недостатками самих международных стандартов, которые включают обобщенный характер МСФО и отсутствие подробных толкований и конкретных примеров применения стандартов в конкретных ситуациях ( например, специфика учета в нефтегазовом секторе). ПБУ также предоставляет только общее описание методов учета для определенных операций, и ранее не существовало практики, когда профсоюзные министерства и ведомства разрабатывали отраслевые руководящие принципы, основанные на правилах Министерства финансов. Этот пробел должен восполнить Институт профессиональных бухгалтеров и другие ассоциации бухгалтеров и аудиторов.

Вывод:

Суммируя преимущества МСФО, можно сказать, что для финансовых аналитиков и инвесторов это понятность, сопоставимость, прозрачность, надежность, снижение затрат на анализ отчетов; для компаний - снижение затрат на привлечение капитала, единая система учета, отсутствие необходимости согласовывать финансовую информацию, последовательность внутреннего и внешнего учета; для аудиторов - единые принципы бухгалтерского учета, возможность участия в принятии стандартов, обучение в мировом масштабе; для разработчиков национальных стандартов - обмен опытом, основа для национальных стандартов, повышение доверия к национальным стандартам, сближение стандартов; для развивающихся стран - снижение затрат на разработку национальных стандартов, привлечение инвесторов.

В заключение важно отметить, что в случае полного перехода России на МСФО не следует ожидать, что иностранные инвестиции попадут в Россию. Однако это станет важным шагом в процессе построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом. Повышение корпоративной прозрачности будет означать, что инвестиции станут менее рискованными для инвесторов и, следовательно, дешевле. Очевидно, что ни один национальный финансовый рынок не может нормально развиваться в отрыве от международного. По итогам первых двух лет реформы уже можно говорить об определенных положительных результатах, а также о проблемах перехода. Тем не менее, реформа будет действительно завершена только тогда, когда каждый бухгалтер владеет основами МСФО, и руководители компаний действительно заинтересованы в предоставлении надежной и объективной информации. Это означает, что необходимо проделать большую работу для повышения квалификации бухгалтеров.

Следует подчеркнуть, что бухгалтерская реформа должна проводиться с учетом сложившихся национальных традиций, специфики экономического развития России, а не путем слепого копирования западного опыта. Поэтому на данном этапе реформирования системы бухгалтерского учета должно быть последовательное сглаживание несоответствий, что будет способствовать более успешному продвижению российских компаний на рынках капитала. В то же время, говоря о реформе, необходимо подчеркнуть, что автоматическое принятие МСФО без каких-либо изменений невозможно. Действительно, международные стандарты являются компромиссом между ведущими системами бухгалтерского учета в мире.

Пожалуй, основным выводом по первым результатам реформирования российской учетной системы является наличие определенных положительных результатов. Крайне важно, чтобы реформа продолжалась с достигнутыми темпами и стала завершенной.

Я хотел бы надеяться, что российские предприятия будут говорить на одном языке с международным бизнесом и будут считаться равными партнерами на зарубежных рынках, что позволит в полной мере использовать широкие возможности, предлагаемые международными рынками капитала.

Таким образом, многое еще предстоит сделать для обеспечения полного перехода России на международную практику бухгалтерского учета. Важно, чтобы необходимость перехода признавалась как на уровне органов власти, так и среди деловых кругов и бухгалтерского сообщества.