Отчет по практике в детском саду

Готовый отчет по практике в детском саду в виде образца с примером оформления, вы можете скопировать и подставить свои значения.

Областное государственное автономное образовательное учреждение

среднего профессионального образования

Иркутский технологический колледж

ОТЧЕТ

О ПРОХОЖДЕНИИ ПРЕДДИПЛОМНОЙ ПРАКТИКИ

в детском саду

Количество часов: 144 .

Специальность экономика и бухгалтерский учет .

Код и название специальности

Курс обучения ________________________________________________

Фамилия .

Имя .

Место прохождения практики: МДОУ детский сад №

Руководитель практики от колледжа:.

Руководитель практики на предприятии

Заведующая МДОУ детским садом № 163 г. Н.П.

Фамилия, имя, отчество, должность

Оценка__________________________

Дата защиты отчета_____________________________

Подпись руководителя практики______________________________________

Иркутск 2011 год

Содержание:

Дневник

Введение

Особенности деятельности МДОУ «Детский сад №163» г. Иркутска
Организация бухгалтерского учета в МДОУ «Детский сад №163» г. Иркутска
1. Учет основных средств в МДОУ №163
2. Учет материальных запасов
3. Учет расчетов
4. Учет расчетов по оплате труда
5. Учет денежных средств и расчетов
6. Учет санкционирования расходов
7. Финансовый результат деятельности учреждения
8. Отчетность
Бизнес – план
Заключение

Приложения

Список литературы

Министерство образования Иркутской области

Областное государственное автономное образовательное учреждение

среднего профессионального образования

Иркутский технологический колледж

ДНЕВНИК

по квалификационной практике

специальность Экономика и бухгалтерский учет (отрасли)

студентки (та) группы № _Б-4-А_

Фамилия, имя, отчество

Введение

Производственная практика закрепляет все теоретические и практические знания, полученные в процессе обучения. Также является важной составляющей учебного процесса в формировании компетенции современного специалиста.

Целью второй производственной практики является:

закрепление навыков исследования учетной и аналитической информации о хозяйственной деятельности организации.

Задачами производственной практики являются:

закрепить теоретические знания, полученные при изучении специальных дисциплин;
закрепить практические навыки, полученные на первой производственной практике.

Объектом отчета по производственной практике являлось Муниципальное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад №163» в г. Иркутска. Предметом изучения - бухгалтерский бюджетный учет исследуемого учреждения.

По своей структуре отчет состоит из: введения, двух глав и заключения.

В процессе написания данного отчета использовались законодательные и нормативные материалы, учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету бюджетных организаций, статьи в бухгалтерских изданиях, открытые публикации с различных Интернет - сайтов, а так же собранные материалы в учреждении МДОУ «Детский сад №163».

1. Особенности деятельности МДОУ «Детский сад №163» г. Иркутска

Учреждение как детский сад было создано на основании решения исполнительного комитета Иркутского городского совета народных депутатов от 31.12.1986г- № 12-423 «О вводе в эксплуатацию вновь выстроенных объектов жилищно-гражданского назначения на территории г.Иркутска».

На основании постановления главы администрации города Иркутска от 28.08.1996 № 282 «О формировании муниципальной собственности города Иркутска» дошкольное образовательное учреждение «Детские ясли-сад №163» передано в ведение управления народного образования администрации города Иркутска с 01.09.1996.

На основании постановления главы города Иркутска от 15.06.2001 № 585 «Об утверждении Устава муниципального дошкольного образовательного учреждения «Детский сад общеразвивающего вида №163» г. Иркутска» муниципальное учреждение дошкольного образования комбинированного типа «Ясли-сад №163» переименовано в муниципальное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад общеразвивающего вида №163» г.Иркутска.

Муниципальное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад общеразвивающего вида №163» г. Иркутска (далее по тексту - Учреждение) является бюджетной организацией.

Юридический адрес Учреждения, а также его фактическое местонахождение: 664058, г. Иркутск улица алмазная 12 «А».

Сокращенное наименование: МДОУ «Детский сад №163».

Учредителем Учреждения является в лице администрации г. Иркутска (далее по тексту- Учредитель).

Основные цели Учреждения:

обеспечение воспитания, обучения и развития, а также присмотр, уход и оздоровление детей в возрасте от 2 до 7 лет;
создание условий для реализации гарантированного гражданам Российской Федерации права на получение общедоступного и бесплатного дошкольного образования.

Учреждение является юридическим лицом, имеет в собственности и в оперативном управлении обособленное имущество, может от своего имени заключать договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Учреждение имеет самостоятельный баланс, лицевой счет в казначействе, осуществляющем исполнение бюджета города Иркутска, печать установленного образца, штампы, вывеску, бланки и другие реквизиты со своим наименованием. Несет ответственность за сохранность документов, хранит и использует их в установленном порядке.

Структура управления МДОУ «Детский сад № 163» представлена на рисунке 1.

Отчет по практике в детском саду

Как видно из рисунка один организационная структура имеет функциональный характер, все работники подчиняются и выполняют свои функции исходя из указаний заместителей заведующей, а те в свою очередь подчиняются самой заведующей.

Бухгалтерский учет ведет в детском саду бухгалтер. Однако заведующая садом, как руководитель учреждения, несет полную ответственность наряду с бухгалтером за правильное ведение учета, за своевременное представление бухгалтерской отчетности и за достоверность ее данных. Бухгалтерский учет в детских садах ведется по простой системе, поэтому, хотя вы и не имеете специальной подготовки, освоите его без особого труда. Требования к ведению бухгалтерского учета изложены в «Инструкции по бухгалтерскому учету (по простой системе) в учреждениях, состоящих на государственном бюджете».

Основная задача бухгалтерского учета – обеспечить контроль за тем, как расходуется смета детского сада, как соблюдается финансовая дисциплина, за состоянием расчетов детского сада с другими организациями, за сохранностью денежных средств, оборудования, инвентаря и всех материальных ценностей детского сада.

Бухгалтерский учет ведется в бухгалтерии, состоящей из двух человек- главного бухгалтера и бухгалтера. На главного бухгалтера дошкольного учреждения возлагаются следующие функции:

Руководство осуществлением бухгалтерского учета и от
четности в дошкольном учреждении;
Формирование учетной политики с разработкой мероприятий по ее реализации;
Обеспечение составления экономически обоснованных отчетов, расчетов по зарплате, начислений и перечислений налогов и сборов в государственный бюджет, платежей в банковские учреждения;
Внедрение современных технических средств и информационных технологий;
Контроль за своевременным и правильным оформлением бухгалтерской документации;
Анализ выполнения плана учреждением по всем показателям статистической и финансовой отчетности и разработка финансово-экономической стратегии развития учреждения.

Анализ экономических показателей помогает увидеть реальную ситуацию, сложившуюся в организации, выявить сильные и слабые стороны деятельности. Анализ экономических показателей учреждения представлен в таблице 1.1. Данные для проведения экономического анализа взяты из формы 0503130 за 2010 и 2011 гг. «Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета» , формы 0503121 за 2010 и 2011 гг. «Отчет о финансовых результатах деятельности» , а также формы 0503127 за 2010 и 2011 гг. «Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета».

Таблица 1.1 - Анализ экономических показателей деятельности МДОУ «Детский сад №163» за 2010-2011 гг.


Наименование показателя	2010 год	2011 год	Абсолютное изменение	Темп прироста(%)
Бюджетное финансирование и внебюджетный доход, тыс.руб	4655,36	5841,81	+1186,45	25,5
Расходы, тыс.руб	4556,17	5443,13	+ 886,96	19,5
Финансовый результат, тыс.руб	99,19	398,68	+299,49	302
Среднесписочная численность работающих, чел	35	35	0	0
Среднемесячный уровень оплаты труда одного работающего,тыс. руб	4,413	5,659	+1,246	28,2
Годовой фонд оплаты труда, тыс.руб	1853,5	2376,9	+523,4	28,2
Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб	5170,32	5936,27	+766,46	14,8
Среднегодовой контингент, чел.	133	135	+2	1,5
Фондоотдача (среднегод. контингент/ (среднегод. стоимость ОС\100000)	2,6	2,3	-0,3	-11,5

Из данных таблицы видно, что:

Финансовый результат деятельности МДОУ «Детский сад №163» в 2011 году увеличился по сравнению с 2010 годом в 3 раза, это обусловлено увеличением бюджетного финансирования организации, а также увеличением доходов от рыночных продаж, работ, услуг в сумме на 25,5%. С экономической точки зрение увеличение финансового результата в 2011 году обусловлено увеличением нефинансовых активов организации на сумму 608513 руб, из них основные средства организации- на 400456 руб., материальные запасы -на 208057 руб., что значительно превышает сумму роста обязательств, которая в 2011 году равна 53091,8 руб.

В 2011 году произошло увеличение годового фонда оплаты труда по сравнению с 2010 годом на 28,2% , что является положительным моментом, так как увеличение фонда произошло за счет повышения среднемесячного уровня оплаты труда одного работающего на 28,2%, а не за счет увеличения численности работников, так как их количество осталось неизменным. Уровень инфляции в 2011 году составил 14%,а годовой фонд оплаты труда увеличился на 28,2%, что говорит о покупательной способности заработной платы.

Показатель фондоотдачи в 20011 году уменьшился на 11,5% в связи с незначительным увеличением численности детей, посещающих детский сад (среднегодовой контингент) на 1,5%, но также следует отметить, что незначительное увеличение не является негативным моментом, так как вместимость детского сада составляет 120 человек. Среднегодовая стоимость основных средств возросла на 14,8%, снижение фондоотдачи в МДОУ «Детский сад №163» говорит о том, что организация нацелена на улучшения качества материальной базы учреждения.

Исходя из данных полученных при анализе МДОУ «Детский сад №163» можно сделать вывод, что сильной стороной в работе учреждения является то, что организация повышает качество материальной базы, слабой стороной можно назвать то, в учреждении не соблюдаются нормы вместимости детей в саду, они превышены.

2. Организация бухгалтерского учета в МДОУ «Детский сад №163» г. Иркутска

Бюджетное учреждение - это государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Финансирование МДОУ «Детский сад №163» осуществляется за счет средств местного бюджета, выделяемых администрацией г. Иркутска МДОУ «Детский сад №163» имеет право осуществлять расходы и производить перечисление платежей в пределах лимитных обязательств.

Лимит бюджетных обязательств - это объем прав в денежном выражении на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году.

МДОУ «Детский сад №163» получает лимиты бюджетных расходов по одному направлению: выполнение функций бюджетным учреждением.

Главным распорядителем средств бюджета МДОУ №163 является администрация города Иркутска.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету от 30 декабря 2008 года №148н.

В настоящее время сформировано 4 уровня нормативного регулирования бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях, указанных в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Уровни нормативного регулирования бухгалтерского бюджетного учета МДОУ №163


Уровень нормативного регулирования	Нормативные документы
Первый (законодательный) уровень	Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; Бюджетный кодекс РФ, утвержденный от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ; Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Трудовой кодекс РФ.
Второй (нормативный) уровень	Инструкция по бюджетному учету от 30 декабря 2008 года №148н; Приказ Минфина России от 10 декабря 2004 г. N 111н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации"; Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности, утверждена приказом Минфина России от 13.11.2008 года №128н. Приказ Минфина России от 23 сентября 2005 г. "Об утверждении форм регистров бюджетного учета". Постановление Минтруда РФ от 14 марта 1997 №12 «О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда». Постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 22.05.2003 № 98 «О введении в действие санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПиН 2.3.2.1324-03».
Третий (методологический) уровень	Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. Порядок проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений утвержденный Минимущества России и Госкомстата России от 25.01.2003 года № 25/6н/14/7;
Четвертый (локальный) уровень	Учетная политика МДОУ «Детский сад №163»; Коллективный договор на 2008-2011 годы; Положение о дифференцированных надбавках стимулирующего характера бюджетным руководителям муниципальных учреждений АГО от 18.07.2006г. №838-па; Положение о дифференцированных надбавках стимулирующего характера бюджетным главным бухгалтерам муниципальных учреждений АГО от 27.10.2006г. № 1348-па.

В бюджетных учреждениях для бухгалтерского учета операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, а также операций по централизованному снабжению материальными ценностями применяется План счетов, утвержденный Минфином России в составе Инструкции по бюджетному учету.

Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из 26 разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:

1-17-й разряд - код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

18-й разряд - код вида деятельности:

бюджетная деятельность - 1;

приносящая доход деятельность - 2;

деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, - 3;

19-21-й разряд - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

22-23-й разряд - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

24-26-й разряд - код классификации операций сектора государственного управления;

Разряды 18-23 образуют Код счета бюджетного учета.

План счетов бюджетной организации состоит из 5 разделов, а также забалансовых счетов. Раздел 1 «Нефинансовые активы» и раздел 2 «Финансовые активы» по отношению к балансу активные; 3 раздел «Обязательства» и 4 раздел «Финансовый результат»- пассивные; раздел 5 «Санкционирование расходов бюджета»- не имеет отношения к балансу.

Счета бюджетного учета можно классифицировать по экономическому содержанию, по отношению к балансу и по включению в баланс.

Все виды работ бухгалтерии автоматизированы, используются программы 1С «Предприятие» версия 7.7, а также 1С «Зарплата и кадры». Применение автоматизированной формы учета делает работу бухгалтерии более мобильной. Также с начала 2010 года МДОУ «Детский сад №163» для сдачи отчетов в налоговую службу использует программу «Референт», а для работы с администрацией города программу «Лотус».

Для ведения бюджетного учета в МДОУ «детский сад №163» применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели. Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительном способом в следующих регистрах бюджетного учета:

1. Журнал операций с безналичными денежными средствами;

2. Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

3. Журнал операций расчетов по оплате труда;

4.Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

5.Журнал операций с дебиторами по доходам;

6. Журнал операций по расчетам с бюджетом по налогам;

7.Журнал операций расчетов по выданным авансам;

8. Журнал по прочим операциям;

Главная Книга.

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

Исходя из всего вышеперечисленного, можно сказать, что ведение бухгалтерского учета в МДОУ «Детский сад №163» осуществляется согласно требований бюджетного кодекса РФ и инструкции по бюджетному учету, все участки учета бухгалтерии автоматизирована, лимиты бюджетных средств поступают по одному направлению.

2.1 Учет основных средств в МДОУ №163

К основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основные средства группируют по следующим признакам: видам, принадлежности, использованию Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета. Классификация предусматривает десять групп основных средств, в которые внесены объекты по кодам ОКОФ в зависимости от их долговечности.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную (балансовую) и рыночную стоимость основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Балансовая или восстановительная стоимость отражается в бухгалтерской отчётности в балансе - форма 0503130, по строке 010.

Под остаточной стоимостью понимается первоначальная стоимость за минусом амортизации. Амортизация отражается в форме 0503121 «Отчёт о финансовых результатах» по строке 261. Остаточная стоимость отражается в балансе по строке 030.

Рыночная стоимость основных средств - это стоимость по которой ОС может быть реализовано на рынке. Рыночная оценка может применяться в случаях кражи, хищения либо, когда ОС необходимо продать.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ. Последняя переоценка нефинансовых активов в МДОУ №163 проводилась в июле 2010 года в соответствии с приказом Минэкономразвития РФ, Минфина РФ и Федеральной службы государственной статистики от 2.10.06 3 306\120н\139 «О проведении переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений».

Суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета "Основные средства" и соответствующих счетов аналитического учета счета "Амортизация".

Амортизация служит показателем степени изношенности основных средств - утраты объектами основных средств технико-экономических и физических свойств.

Амортизация В МДОУ «Детский сад №163» начисляется линейным методом, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации. Норма амортизации устанавливается исходя из срока полезного использования объекта

Амортизация на основные средства стоимостью до 3000 рублей не начисляется, стоимость основного средства списывается сразу на затраты; амортизация на основные средства стоимостью 3000-20000 рублей переносят свою стоимость на затраты при вводе в эксплуатацию в виде амортизации в размере 100 %; основные средства стоимостью свыше 20 000 рублей переносят свою стоимость постепенно линейным методом, в виде амортизационных отчислений, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации. Особенностью бюджетных учреждений является начисление амортизации по 10 амортизационной группе. Амортизация для 10 группы начисляется на основании установленных годовых норм износа по основным фондам учреждений, состоящих на государственном бюджете.

Рассмотрим пример начисления амортизации на объект основных средств 10 амортизационной группы.

Стоимость здания детского сада 3641532,21. Срок полезного свыше 30 лет, годовая норма амортизации, исходя установленных норм- 1,2%. Рассчитать месячную и годовую сумму амортизации здания .

1. 1,2% / 12= 0,1%- месячная норма амортизации;

2. 0,1%*3641532,21руб.=3641,5руб.- месячная сумма амортизационных отчислений;

3. 1,2% * 3641532,21руб.= 43698,39руб.- годовая сумма амортизации.

Основные средства в МДОУ «Детский сад №163» находятся на праве оперативного управления, так как принадлежат комитету по управлению муниципальным имуществом города Иркутска.

При осуществлении оперативного управления исследуемое учреждение обязано: - эффективно его использовать;

обеспечить сохранность и использование его строго по целевому назначению;
не допускать ухудшения его технического состояния;
осуществлять капитальный и текущий ремонт этого имущества;
осуществлять амортизацию и восстановление изнашиваемой части этого имущества.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются следующими формами первичной учетной документации:

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются первичными документами:

актом о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) (Приложение Ж), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб.;
актом о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);
накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);
ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210),для основных средств, стоимостью до 3000 рублей.

После оформления акты о приемке-передаче основных средств передают в бухгалтерию учреждения. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств.

Внутреннее перемещение основных средств, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032). В МДОУ «Детский сад №163» объекты основных средств не проходят стадию внутреннего перемещения, приобретенные объекты сразу вступают в эксплуатацию.

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения применяется для оформления выдачи материальных ценностей в эксплуатацию для хозяйственных и учебных целей, а также предметов основных средств стоимостью до 3000 рублей за единицу. Записи производятся по каждому материально ответственному лицу (графа 1) с указанием выдаваемых материальных ценностей (графы 3-12). Бланк ф-210

Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания материальных ценностей и предметов основных средств стоимостью до 3000 руб. за единицу в установленном порядке с баланса учреждения. После списания данные основные средства числятся на забалансовых счетах учреждения.

Выбытие основных средств в исследуемом учреждении оформляется следующими первичными документами:

актом о списании объекта основных средств (ф. 0306003);
актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);
ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210).

Акты о списании объектов основных средств в МДОУ № 163 составляет заведующий по АХЧ в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у заведующего по АХЧ). Далее необходимо получить заключение сторонней организации о изношенности или негодности основного средства (кроме случаев, когда на основное средство начислено 100% амортизации), после чего акт на списание и заключение передается в комитет по управлению муниципальным имуществом города Иркутска, которое либо дает в письменной форме согласие или отказ на списание объекта.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, результат от списания.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Присвоенный объекту инвентарный номер обозначается материально ответственным лицом МДОУ №163 в присутствии руководителя учреждения и главного бухгалтера путем нанесения номера краской.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств (ф. 0511106) и группового учета основных средств.

Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов: актов о приемке-передаче основных средств, технических паспортов заводов-изготовителей и других документов.

В заголовной части карточки указываются: наименование учреждения, структурного подразделения; полное наименование объекта учета; его назначение; организация-изготовитель; местонахождение объекта; фамилия, имя, отчество материально ответственного лица; номер счета бюджетного учета; инвентарный номер объекта.

В содержательной части карточки отражаются: паспортные данные; дата выпуска или изготовления; дата и номер акта ввода в эксплуатацию; первоначальная (восстановительная), кадастровая стоимость; срок полезного использования; сведения по амортизации, о реконструкции, модернизации, достройке, капитальных вложениях, о результатах переоценки, оприходовании, перемещении, выбытии объекта.

Кроме того, записывается краткая характеристика объекта; размер и прочие сведения по основному объекту и важнейшим пристройкам и принадлежностям, относящимся к основному объекту.

В оформляющей части карточки указываются должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку.

Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств. В ней записываются наименование классификационной группы и код по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), номер карточки, наименование и инвентарный номер объекта, отметка о выбытии объекта (дата и номер журнала операций).

Оборотная ведомость по нефинансовым активам применяется для обобщения данных по наличию и стоимости основных средств, нематериальных, непроизводственных активов, материальных запасов и проверки правильности записей, произведенных по счетам аналитического учета с данными счетов основных средств, непроизводственных и нематериальных активов, материалов Главной книги.

Таблица 2.2 - Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов МДОУ «Детский сад №163» г. Иркутска»


№ п\п	Содержание хозяйственной операции	По дебету	По кредиту	Сумма, руб.
1	Поступление DVD проигрывателя	52007014209900001 1 106 01 310	52007014209900001 1 302 19 730	1480,00
2	Принятие к учету DVD проигрывателя	52007014209900001 1 101 04 310	52007014209900001 1 106 01 410	1480,00
3	DVD проигрыватель введен в эксплуатацию	52007014209900001 1 401 01 271	52007014209900001 1 101 04 410	1480,00

Рассмотрев учет основных средств в МДОУ «Детский сад №163» можно сказать, что особенностью бюджетного учета основных средств в МДОУ №163 является то, что объекты основных средств находятся в учреждении на праве оперативного управления, то есть организация не вправе самостоятельно, распоряжаться имуществом, продавать, списывать, сдавать в аренду. Списанные объекты основных средств, стоимостью до 3000 рублей числятся в организации на забалансовых счетах. Также особенностью ведения учета основных средств в бюджетном учреждении является то, что на объекты 10 амортизационной группы необходимо иметь свидетельство о государственной регистрации права. МДОУ «Детский сад №163» 21 июля 1998 года получил данную регистрацию.

Учреждение ведет учет строго в установленном порядке, используя унифицированные формы, нарушений не обнаружено.

2.2 Учет материальных запасов

К материальным запасам относятся:

предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

Классификация материалов в бюджетных организациях положена в основу их учета по синтетическим счетам..

Основными задачами учета материальных запасов являются: контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами; контроль за соблюдением норм потребления; получение точных сведений об остатках, находящихся на складах учреждения.

Материальные запасы в МДОУ «Детский сад №163» поступают от поставщиков в порядке безналичного расчета.

Материальные запасы в учреждение поступают за плату от поставщиков.

В состав фактической стоимости материальных запасов, приобретенных за плату, включают:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги;
суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;
иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Списание (отпуск) материальных запасов в МДОУ «Детский сад №163» производится по средней фактической стоимости. Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждому виду запасов путем деления общей фактической стоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).

Пример расчета:

На 1 мая остаток картофеля составил 75 кг на сумму 750 руб. в течении мая были осуществлены следующие закупки:

3 мая- 50кг, по 10,5 руб. за кг. на сумму 525 руб.;

10 мая - 60 кг, по 11 руб. за кг. на сумму 660 руб.;

25 мая - 130 кг, по 12 руб. за кг. на сумму 1560 руб.

Всего за май было приобретено 240 кг. картофеля на сумму 2745 руб.

В течении месяца было израсходовано 250 кг . картофеля, в том числе:

5 мая- 45 кг.;

13 мая- 110 кг.;

26 мая- 95 кг.

Стоимость картофеля составила:

5 мая= (750+525)/(75+50)*45=456 руб;

13 мая= (750+525+660)/(75+50+60)*110=1150,5 руб;

26 мая= (750+525+660+1560)/(75+50+60+130)*95=1054 руб.

Общая стоимость израсходованного картофеля в мае составила:

456+1150,5+1054= 2660,5 руб.

При поступлении материальных запасов в качестве первичных документов организация применяет:

1. Доверенность (форма 0315001) - применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика.

2. Приходный ордер (форма 0315003) используется для учета материалов, поступающих от поставщиков.

3. Акт о приемке материалов (форма 0315004) применяется в случае несоответствия данных первичных документов фактическому наличию материальных запасов составляется акт о приемке материалов. Акт в двух экземплярах составляется комиссией в лице главного бухгалтера, заведующего по АХЧ, а также обязательным участием представителя поставщика, либо другой не заинтересованной стороны. После чего акт утверждается заведующим МДОУ и передается в бухгалтерию для ведения учета движения материальных запасов, а также отправления претензионного письма поставщику.

После приема материальных запасов, акты вместе с документами: товарно-транспортная накладная, счётов-фактур отдают в бухгалтерию для учёта движения материальных ценностей. Материальные запасы в МДОУ №163 принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками.

Отражение в учете операций по списанию материальных запасов учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов на основании следующих документов:

меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);
ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)
акта о списании материальных запасов (ф. 0504230);
акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143).

Меню-требование на выдачу продуктов питания применяется для оформления отпуска продуктов питания и составляется ежедневно в соответствии с нормами раскладки продуктов питания и данных о количестве довольствующихся лиц. Довольствующимися лицами в МДОУ №163 являются дети, посещающие учреждение. Основанием для составления меню-требования является ведомость довольствующихся, которая составляется ежедневно, согласно табеля посещаемости.

В заголовной части меню-требования указывают коды категорий довольствующихся (группы), плановую стоимость одного дня, количество довольствующихся по плановой стоимости одного дня, плановую и фактическую стоимость на всех довольствующихся.

В содержательной части меню-требования отражают количество продуктов питания, подлежащих закладке по каждому виду блюд на завтрак, обед, полдник, ужин и общий расход продуктов питания на довольствующихся. По каждому указанному показателю записывают количество порций, выход-вес порций и виды расходуемых продуктов.

Заверенное установленными подписями лиц, ответственных за получение, выдачу и использование продуктов питания, меню-требование утверждается руководителем учреждения и передается в бухгалтерию в сроки, установленные графиком. Сведения из меню-требования после проверки заносятся в ежемесячную накопительную ведомость по расходу продуктов питания.

Акт о списании материальных запасов применяется для списания с баланса материальных запасов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем учреждения. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения. По данному акту, составленному на основании строительной сметы и акта выполненных работ списываются стройматериалы.

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря применяется для списания мягкого инвентаря, независимо от стоимости.

Акт составляется комиссией, назначенной приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения. Списание производится при полной изношенности предметов, с указанием причины списания. Акт оформляется в двух экземплярах, первый экземпляр сдается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица.

Особенностью акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря является соблюдение норм нахождения в эксплуатации.

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения применяется для оформления выдачи материальных ценностей в эксплуатацию для хозяйственных целей, а также предметов основных средств стоимостью до 3000 рублей за единицу.

Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания материальных ценностей (канцелярии, моющие и чистящие средства) и предметов основных средств стоимостью до 3000 рублей за единицу в установленном порядке с баланса учреждения.

Аналитический учет материальных запасов, продуктов питания, ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей. Материально-ответственное лицо ведет учет в карточке учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству. Карточка открывается на месяц. В ней указываются остатки материальных запасов на конец и начало месяца.

Аналитический учет продуктов питания ведется в оборотной ведомости по материальным запасам. Записи в оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных накопительной ведомости по приходу продуктов питания (форма 0504037) и накопительной ведомости по расходу продуктов питания (форма 0504038). Основанием для заполнения накопительной ведомости по приходу продуктов питания служит счет-фактура, а по расходу продуктов питания - меню-требование. Ежемесячно в оборотной ведомости по материальным запасам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

В течение месяца данные со всех первичных документов собираются в оборотной ведомости и количественно-суммовом аналитическом учёте товаров. После окончания месяца материально-ответственное лицо и бухгалтер сверяются между своими оборотными ведомостями.

Для учета боя посуды используют книгу регистрации боя посуды. В ней указывается наименование разбитой посуды, ее количество, данные подписываются завхозом, который является материально - ответственным лицом. Книга заводится на 1 год.

Предметы мягкого инвентаря маркируются в момент поступления в учреждение материально ответственным лицом (в МДОУ №163- зам. заведующего по АХЧ) в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы хранятся у руководителя учреждения.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

В МДОУ «Детский сад №163» материальные запасы отражаются в балансе главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета, форма 0503130 по строке 080.

Таблица 2.3 - Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов МДОУ «Детский сад №163»


№ п\п	Содержание хозяйственной операции	По дебету	По кредиту	Сумма, руб.
1	Приобретение продуктов питания у поставщика	52007014209900001 110502340	52007014209900001 130222730	2318,4
2	Списание продуктов питания, в результате их использования	52007014209900001 140101272	52007014209900001 110502440	2318,4
3	Приобретение мягкого инвентаря через поставщика	52007014209900001 110505340	52007014209900001 130222730	4500
4	Списание мягкого инвентаря в результате его физического износа	52007014209900001 140101272	52007014209900001 110505440	4500

Изучив учет материальных запасов в МДОУ «Детский сад № 163» можно сказать что, учет ведется согласно классификации. Материальные запасы списываются по средней фактической себестоимости. Существенным недостатком работы МДОУ является то что, в учреждении актом о списании материальных запасов списываются одновременно прочие материальные запасы, канцелярские принадлежности и медикаменты, когда списание данных групп должно производиться отдельно, так, к примеру, списание канцелярских принадлежностей, чистящих и моющих средств должно осуществляться по ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения, списание стройматериалов по акту о списании материальных запасов, смете и акту выполненных работ. Учет медикаментов необходимо вести в соответствии с Инструкцией по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения. Продукты в МДОУ №163 списываются согласно инструкции по бюджетному учету №148н- меню-требованием. Исследуемой организации рекомендуется в таких документах как меню-требование проставлять рядом с наименованием продуктов их расфасовку.

2.3 Учет расчетов

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК РФ). Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она отражается на забалансовом счете 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Счет «Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж, работ, услуг» отражает начисление и поступление родительской платы, за услуги МДОУ №163.

Расчеты с дебиторами по доходам отражаются в журнале - операций № 5 расчетов с дебиторами по доходам, который составляется в хронологическом порядке по мере совершения операций. Аналитический учет отражается в ведомости по расчетам с родителями за содержание детей в детских учреждениях - форма 33659078 отдельно по каждому плательщику.

Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам применяется для учета операций по начислению доходов на основании первичных документов по начислению и поступлению доходов, а также расчетам. Оплата за услуги детского сада взимается на основании договора, заключенного между учреждением и родителями. Денежные средства поступают на счет финансового управления в ГРКЦ ГУ Банка России по Иркутской области г. Иркутска, после чего финансовое управление зачисляет на лицевой счет бюджетного учреждения поступившие средства с предоставлением выписок из лицевого счета. Основанием для начисления оплаты услуг детского сада является табель посещаемости детей, который ежедневно заполняется воспитателями, а в конце месяца закрывается, после чего подается в бухгалтерию.

Журнал операций по счету «Расчеты с дебиторами по доходам» отражен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Журнал операций №5 по расчетам с дебиторами по доходам в МДОУ №163


№ п\п	Содержание хозяйственной операции	По дебету	По кредиту	Сумма, руб.
1	Начисление родительской платы	54011303040040001 1.20503.560	54011303040040001 1.40101.130	1000
2	Поступление родительской платы счет финансового управления	54011303040040001 1.303.05.830	54011303040040001 1.205.03.660	1000
3	Зачисление на лицевой счет учреждения	54011303040040001 1.21002.130	54001050201040001 1.303.05.730	1000

Данные о расчетах с дебиторами по доходам можно увидеть в балансе главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета- форма 0503130, в активе балансе по строке 230, а также в отчете о финансовых результатах деятельности форма 0503121, по строке 130 «Доходы от оказания платных услуг». Особенностью расчетов с дебиторами по доходам в МДОУ №163 является то, что денежные средства от родителей поступают не напрямую на лицевой счет учреждения, а сначала перечисляются на расчетный счет финансового органа г. Иркутска, после чего на основании выписок о поступивших средствах, деньги переводятся на лицевой счет МДОУ №163. Также особенностью расчетов с дебиторами по доходам является то, что доходы от оказания услуг детского сада относятся к доходам по бюджетной деятельности. Еще одна особенность заключается в том, что счет «Расчеты с дебиторами по доходам» может иметь отрицательное значение, в случае, когда имеется предоплата за содержание ребенка в детском саду.

На счете «Учет расчетов по выданным авансам» учитываются расчеты по авансам, перечисленным учреждением. МДОУ №163 перечисляет авансы только за услуги связи. Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Расчеты с поставщиками - это расчеты учреждения за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы.

Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется в карточке учёта средств и расчётов в разрезе каждого поставщика и подрядчика.

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании платежных поручений, товарно-транспортных накладных на получение материальных ценностей, счетов на оплату выполненных работ, оказанных услуг.

В журнале указывают: дату, номер и наименование документа; наименование поставщика, подрядчика, номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту; сумму; итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета (с входящими и исходящими остатками) по каждому поставщику (подрядчику) и в целом по счетам Плана счетов бюджетного учета; количество приложений.

В конце месяца в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками подводятся итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками, которые переносятся в Главную книгу.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в МДОУ №163 производятся в порядке безналичного расчета платежными поручениями. Авансовые платежи предусматриваются только в случае, когда на конец отчетного периода остаются денежные средства и делается аванс в счет следующего года за коммунальные услуги. Предельный размер суммы по одному договору, на основании указа ЦБ РФ не должен превышать 100 000 руб.

При заключении договоров МДОУ № 163 руководствуется 94-ФЗ от 21.07.05 г. «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». МДОУ №163 наделен полномочиями государственного заказчика в части размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказания услуг за счет средств бюджета, способом запроса котировок цен и размещения заказа у единственного поставщика. Информация о проведении котировок размещается на официальном сайте. Победителем признается участник размещения заказа, предложивший наиболее низкую цену контракта.

Журнал операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражен в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Журнал операций №4 по расчетам с поставщиками и подрядчиками МДОУ №163


№ п\п	Содержание операции	По дебету	По кредиту	Сумма, руб.
1	Отражены затраты по оплате коммунальных услуг на основании накладной	5200701420900001 1 40101223	5200701420900001 130206730	12300
2	Оплачены коммунальные услуги	5200701420900001 130206830	5200701420900001 130405223	12300

Особенностью расчетов с поставщиками и подрядчиками в МДОУ №163 является то, что учреждение производит расчеты в безналичном порядке, а также то, что оно наделено полномочиями государственного заказчика в части размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказания услуг за счет средств бюджета, способом запроса котировок цен и размещения заказа.

Бюджетные учреждения также являются плательщиками налогов. МДОУ «Детский сад № 163» является плательщикам налога единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций.

Объектом налогообложения налога на имущество является остаточная стоимость движимого и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных средств. Сумма налога определяется по среднегодовой стоимости имущества, определяемой за соответствующий налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенной на единицу.

Аналитический учет по счету «Расчеты по платежам в бюджеты» ведется в разрезе видов расчетов на карточке учета средств и расчетов с отражением в журнале по прочим операциям.

Особенностью налогообложения МДОУ №163 является то, что оно освобождено от уплаты НДС и налога на прибыль.

2.4 Учет расчетов по оплате труда

В бюджетных учреждениях правила начисления оплаты труда и дополнительных выплат регулируются трудовым законодательством, а также отраслевыми и ведомственными инструкциями.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативно-правовыми актами и трудовыми договорами.

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условия выполнения работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Трудовые отношения в МДОУ регламентируются коллективным договором.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ, Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», решением Думы г. Иркутска от 30.07.2009г. № 186 применяется тарифная система оплаты труда, устанавливаемая на основе тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы.

Тарифная сетка - это совокупность тарифных разрядов, работ (профессий, должностей), определённых в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников.

Таблица 2.6 - «Тарифная сетка»

Разр.

1720

1823

2021

2095

2167

2395

Всего в тарифной сетке 18 разрядов, но в МДОУ №163 наивысший разряд 15- у заведующей учреждения.

Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и квалификацию работников.

Оплата труда осуществляется на основе тарифной сетки по оплате труда работников государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета, надбавок, доплат и выплат компенсационного и стимулирующего характера. В учреждении применяется повременная и повремённо-премиальная форма оплаты труда. Повременно-премиальная оплата применяется для оплаты труда административно-управленческого персонала, повременная оплата применяется для расчетов с остальным персоналом учреждения на основе должностных окладов.

Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

К компенсационным выплатам относят районный коэффициент и дальневосточную надбавку, надбавка за работу в ночное время, праздничные дни, а также выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, которые устанавливаются законодательством РФ.

Выплаты компенсационного характера устанавливаются в процентах к окладам (должностным окладам).

Коэффициент районный - показатель относительного увеличения заработной платы с целью компенсации дополнительных расходов и повышенных затрат труда, связанных с выполнением работы и проживанием в регионах с тяжелыми климатическими условиями. Районный коэффициент для работников МДОУ №163 установлен в размере 30%.

Дальневосточная надбавка - доплата ко всем видам основной и дополнительной оплат труда за то, что работник проживает и работает на Дальнем востоке. Ее размер составляет от 0 до 30%, в зависимости от стажа работы.

Надбавка за работу в ночные часы в МДОУ №163 установлена в размере 35% к окладу. Данный вид компенсационных выплат получают сторожа, за период работы с 22-00 до 06-00, также для данной категории работников применяется двойная оплата за работу в праздничные дни. Данная величина надбавки в исследуемой организации превышает установленное законодательством значение равное 20% к окладу.

Выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда применяются для поваров - надбавка 8% к окладу и рабочих по стирке белья- надбавка в размере 4% к окладу. В соответствии с постановлением Минтруда РФ от 14 марта 1997 №12 «О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда» для определения вредности работ необходимо проведение аттестации рабочих мест, в МДОУ №163 аттестацию проводит ООО «Стандарт».

К стимулирующим выплатам в исследуемом учреждении относятся:

выплаты высокие результаты работы, выплачиваются ежемесячно;
премиальные выплаты по итогам работы, выплачиваются в конце года.

Выплаты за высокие результаты работы применяется для премирования заведующей, главного бухгалтера, заместителя заведующей по АХЧ, а также заместителя заведующей по ВМР.

На основании «Положения о дифференцированных надбавках стимулирующего характера бюджетным руководителям муниципальных учреждений АГО», утвержденного постановлением администрации г. Иркутска от 18.07.2006 г. №838-па, премия руководителю назначается в 180% к окладу. Критериями получения премии являются:

организация работы и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений МДОУ;
создание условий для совершенствования образовательного процесса в дошкольном учреждении, медицинского обслуживания детей и персонала.

На основании «Положения о дифференцированных надбавках стимулирующего характера бюджетным главным бухгалтерам муниципальных учреждений», утвержденного постановлением администрации г. Иркутска от 27.10.2006г. №1348-па, премия главному бухгалтеру назначается 100% к окладу. Критериями получения премии являются:

своевременное и качественное формирование бухгалтерской бюджетной и налоговой отчетности;
участие в разработке мероприятий по стратегии развития образования учреждения;
отсутствие жалоб со стороны работников и родителей, оплачивающих услуги детского сада.

Также, на основании коллективного договора выплаты за высокие результаты работы выплачивается заведующей по АХЧ, а также заместителя заведующей по ВМР, в размере 30% к окладу, критериями получения премии является совместная работа с руководителем по обеспечению хозяйственного обслуживания учреждения и создание необходимых условий для нормально функционирования структурных подразделений ДОУ (для зам.заведующего по АХЧ) и организация целенаправленного воспитательно-методического процесса ДОУ в рамках единого образовательного пространства (для зам.заведующей по ВМР).

Премиальные выплаты по итогам работы, в МДОУ №163 выплачиваются по окончании года воспитателям учреждения, в группах которых, по итогам года, была наибольшая посещаемость детей и наименьшая заболеваемость. Премия выплачивается единовременно в денежном выражении.

Все выплаты производятся в пределах средств, направленных на оплату труда.

Простая повременная оплата производится за определённое количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

В исследуемом учреждении постоянный состав работников, то есть текучесть кадров очень низкая, что является положительным моментов работы учреждения.

При приеме нового работника на работу заполняется приказ о приеме на работу, а также составляется трудовой договор. Затем делается запись в трудовой книжке, книжка регистрируется в «Книге учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним». Последним этапом приема работника на работу является заполнение личной карточки работника.

Увольнение сотрудника сопровождается составлением Приказа об увольнении (по форме № Т-8 или № Т-8а) и Записку-расчет (форма № Т-61). В день увольнения сотрудника организация обязана выполнить следующие действия:

1. Выплатить все суммы, причитающиеся работнику от работодателя:

зарплата за отработанные в месяце увольнения дни
денежная компенсация за все неиспользованные отпуска
выходное пособие

2. Выдать работнику трудовую книжку и по письменному заявлению копии документов, связанных с работой.

Основными документами для начисления заработной платы являются:

приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы;
табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421);
другие документы.

Табель ведется ежемесячно лицами, назначенными приказом в разрезе структурных подразделений. В конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней (часов) и производится расчет их оплаты.

Заполненный табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Для обобщения информации о расчётах с работниками учреждений по оплате труда предназначен счёт»Расчеты по заработной плате», счёт по отношению к балансу пассивный. Удержание и отчислений на заработную плату в виде налоговых платежей:

НДФЛ - удерживается из заработной платы в размере по общей ставке 13 % (за минусом стандартных налоговых вычетов);
ЕСН в размере 26 % (ПФР - 20 %, ФСС - 2,9 %, ФФОМС - 1,1 %, ФТОМС - 2%).

Заработная плата выплачивается два раза в месяц 15 и 30 числа месяца, следующего за отчетным. Заработная платы выдается путем перечисления денежных средств на счета работников, открытых в ГРКЦ ГУ Банка России по Иркутской области в городе Иркутске. С помощью пластиковых карт работник может получить заработную плату как в кассе банка, так и в любом банкомате.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (ф.1-НДФЛ), расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401).

На каждого работника в начале года или при приеме на работу открывается лицевой счет.

В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы, суммы удержаний и суммы к выдаче.

По каждому работнику ведется Налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ, а также индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательно пенсионное страхование (налогового вычета).

При удержании НДФЛ в детском саду №163 учитываются существующие налоговые вычеты:

в размере 1000 рублей на каждого ребенка в возрасте до 18 лет у налогоплательщиков, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Указанный вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 280000 рублей;
в размере 400 рублей для всех лиц. Указанный вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40000 рублей.

Рассмотрим пример расчета заработной платы с учетом стандартных налоговых вычетов.

Данные для примера:

На иждивении 1 ребенок.

Таблица 2.7 - Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2011 г. № 1


Месяц	Доход за месяц	Совокупный доход	Стандартный налоговый вычет	Налоговая база	НДФЛ за месяц	Совокупный НДФЛ, руб.
Январь	5632	5632	400+1000	4232	550	550
Февраль	5632	11264	400+1000	4232	550	1100
Март	4659	15923	400+1000	3259	424	1524
Апрель	5632	21555	400+1000	4232	550	2074
Май	12298	33853	400+1000	10898	1417	3491
Июнь		33853
Июль	5796	39649	400+1000	4396	571	4062
Август	5796	45445	1000	4796	623	4685
Сентябрь	5300	50745	1000	4300	559	5244
Октябрь	5796	56541	1000	4796	623	5867
Ноябрь	5796	62337	1000	4796	623	6490
Декабрь	4603	66940	1000	3603	468	6950

Все операции по начислению, удержанию, отчислению и выплате зарплаты отражается в журнале операций № 6 «Расчеты по оплате труда».

Учёт заработной платы отражается в также в «Отчёте о финансовых результатах деятельности» по строке 161, а по коду операций сектора государственного управления 211 «Заработная плата».

Таблица 2.8 - Журнал операций №6 «Расчеты по оплате труда» в МДОУ №163 г. Иркутска


№ п\п	Содержание хозяйственной операции	По дебету	По кредиту	Сумма, руб.
1	Начислена заработная плата	54007014200000001 1 401 01 211	54007014200000001 1 302 01 730	5632
2	Удержан НДФЛ из заработной платы	54007014200000001 1 302 01 830	54007014200000001 1 303 01 730	550
3	Начислен ЕСН по бюджету	54007014200000001 1 401 01 213	54007014200000001 1 303 02 730	1464,32

Таким образом, изучив учет расчетов по оплате труда в МДОУ №163, можно сказать, что в учреждении применяется повременная и повременно-премиальная система оплаты труда. Заработная плата начисляется на основании табеля учета рабочего времени, применяется тарифная система оплаты труда, устанавливаемая на основе тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы, утвержденной администрацией города Иркутска. Особенностью работы учреждения является то, что применяются две нормы времени: 36 часов - для воспитателей и 40 часов в неделю- для всех остальных категорий работников.

2.5 Учет денежных средств и расчетов

Безналичные расчеты - это расчеты (платежи), осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. Безналичные расчеты имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении наличных денег, необходимых для обращения, снижении издержек обращения; организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами.

Для учета операций, осуществляемых МДОУ №163 в рамках их бюджетных полномочий, в Отделении по городу Иркутску Управления федерального казначейства, открывается и ведется лицевой счет.

Для его открытия необходимы следующие документы:

заявление на открытие лицевого счета (форма 0531752);
карточка образцов подписей к лицевым счетам (форма 0531753);
копию учредительного документа заверенного нотариально;
копию документа о государственной регистрации юридического лица, заверенную нотариально, либо органом, осуществляющим государственную регистрацию;
копию Свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации.

В МДОУ № 163 используются следующие первичные документы безналичных расчетов:

заявка на кассовый расход (форма 0531801);
выписка из лицевого счета получателя бюджетных средств (форма 0531759).

Заявка на кассовый расход - это поручение клиента ОФК списать с его лицевого счета (покупателя) определённую сумму, указанную в данном расчётном документе и зачислить на счёт поставщика .

В МДОУ «Детский сад №163» на каждую операцию оформляется выписка. В выписке отражается название органа федерального казначейства, получатель, распорядитель, единица измерения, наименование показателя, ЛБО на год, кассовый расход, сколько не использовано лимитов бюджетных обязательств за год и объёма финансирования расходов, документ (номер, дата), номер бюджетного обязательства, сколько принято на учёт бюджетных обязательств, всего кассовых расходов, в том числе исполнение бюджетных обязательств, поставленных на учёт.

В Финансовом управлении г.Иркутска у МДОУ №163 открыто три бюджетных лицевых счёта:

счет 02107060170 - счет по расходованию средств местного бюджета;
счет 02707060170- счет по учету средств от платных услуг и прочих безвозмездных поступлений;
счет 40707060170- счет по учету средств от платных услуг, оказываемых муниципальными учреждениями и прочих безвозмездных поступлений.

Бюджетные лицевые счёта по отношению к балансу Пассивные, следовательно, отражается в Пассиве баланса в третьем разделе «Обязательства».

Таблица 2.9 - Журнал операций №2 с безналичными денежными средствами МДОУ №163


№ п\п	Содержание хозяйственной операции	По дебету	По кредиту	Сумма, руб.
1	Перечисление сумм ЕСН	52007014209900001 1 30302 830	52007014209900001 1 30405 213	56000
2	Произведена оплата поставщикам и подрядчикам за поставленные материальные запасы	52007014209900001 1 30222 830	52007014209900001 1 30405 340	12300

Изучив учет денежных средств и расчетов в МДОУ №163 можно сказать что, особенностью организации является отсутствие расчетов наличными денежными средствами, отсутствие расчетного счета. Чеки подписываются не бухгалтером учреждения, а казначейством.

2.6 Учет санкционирования расходов

Учет санкционирования расходов бюджетов - это учет сумм лимитов бюджетных обязательств, принятых бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований.

Санкционирование расходов бюджета ведется в 5 разделе плана счетов «Санкционирование расходов бюджета».

Учет по счетам лимитов осуществляется в течение всего финансового (бюджетного) года. По окончании финансового года остатки по счетам на следующий год не переносятся.

Принципы бюджетного финансирования играют важную роль в организации рациональной системы бюджетного финансирования бюджетных организаций.

Принципы бюджетного финансирования:

1. Получение максимального эффекта при минимуме затрат.

2. Целевой характер использования бюджетных ассигнований.

3. Предоставление бюджетных средств в меру выполнения производственных и других показателей и с учетом использования ранее отпущенных ассигнований;

4. Безвозвратность бюджетного финансирования.

5. Бесплатность бюджетного финансирования.

Бюджетные средства бюджетополучателям фактически не перечисляются, при казначейском обслуживании они находятся не на счетах главных распорядителей, распорядителей или бюджетополучателей в банках, а на счетах бюджетов в казначействе.

Финансирование МДОУ «Детский сад №163» осуществляется за счет средств местного бюджета, выделяемых администрацией города Иркутска МДОУ «Детский сад №163» получает лимиты бюджетных расходов по одному направлению: выполнение функций бюджетным учреждением.

Главным распорядителем средств бюджета МДОУ №163 является администрация города Иркутска.

Согласно статье 225 Бюджетного кодекса Российской Федерации получатели бюджетных средств имеют право принимать обязательства по осуществлению расходов и перечислению платежей только в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств. Бюджетные обязательства, принятые бюджетными учреждениями, являются в будущем основой кассовых расходов, которые по поручению бюджетного учреждения осуществляют органы, организующие кассовое обслуживание исполнения бюджета.

В соответствии с Бюджетным кодексом бюджетные учреждения не должны принимать обязательства по договорам, оплата которых не предусмотрена в нормативных документах и превышает лимиты бюджетных обязательств.

Лицевой счет МДОУ №163 города Иркутска открыт в Финансовом Управлении г.Иркутска. На этом счете учитывается финансирование денежных средств МДОУ №163 на расходы. В Финансовом Управлении у детского сада открыт лицевой счет по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (родительская плата). Разрешение на открытие лицевого счета дает вышестоящая организация, при этом получать доход можно только от тех видов деятельности, которые разрешила вышестоящая организация.

На полученные лимиты бюджетных обязательств у получателя бюджетных средств ведутся карточки учета лимитов бюджетных обязательств отдельно полученные и переданные. Форма их единая.

Лимиты бюджетных обязательств доводятся через лицевой счет Казначейства до МДОУ №163 (получателя) на основе расходного расписания (форма 0512043).

Лимиты бюджетных обязательств на финансовый год, распределенные главным распорядителем, не должны превышать лимиты бюджетных обязательств, доведенные ему казначейскими уведомлениями по соответствующим кодам Бюджетной классификации Российской Федерации.

Аналитический учет лимитов бюджетных обязательств, полученных получателем по данному счету ведется в Главной книге.

Уведомление о лимитах бюджетных обязательств (форма 0504822) составляется органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета и направляется получателю бюджетных средств. В заголовочной части Уведомления указывается наименование организации, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета.

Первый экземпляр остается в органе, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета. Второй экземпляр - у получателя. Каждая страница нумеруется по порядку.

Орган, исполняющий бюджет, совершает расходование бюджетных средств после проверки соответствия составленных платежных документов, подтверждающих принятие обязательств (договор или заменяющие его иные документы: счета, кассовые чеки, товарно-транспортные накладные и т.п., расчетно-платежные ведомости и другие аналогичные документы),утвержденным сметам доходов и расходов бюджетных учреждений и ЛБО. Лимиты бюджетных обязательств принимаются к учету не в момент заключения договоров, а в момент оплаты.

Аналитический учет принятых бюджетных обязательств ведется в Журнале регистрации бюджетных обязательств. В журнале указываются: наименование, дата и номер документа; номер счета бюджетного учета; сумма; дата постановки и снятия с учета бюджетных обязательств.

Таблица 2.10 - Журнал операций по санкционированию расходов МДОУ №163


№ п\п	Содержание хозяйственной операции	По дебету	По кредиту	Сумма, руб.
1	Получены ЛБО на выдачу заработной платы	52007014209900001 1 50105 211	52007014209900001 1 50103 211	459000
2	Получены ЛБО на оплату коммунальных услуг	52007014209900001 1 50105 223	52007014209900001 1 50103 223	550 259600

Таким образом, финансирование МДОУ «Детский сад №163» осуществляется в виде лимитов бюджетных обязательств, согласно бюджетной смете, по кодам бюджетной классификации. Лимиты бюджетных обязательств доводятся через лицевой счет, который открыт в Отделении по городу Иркутску Управления Федерального казначейства по Приморскому краю. МДОУ №163 получает лимиты бюджетных расходов по одному направлению: выполнение функций бюджетным учреждением.

2.7 Финансовый результат деятельности учреждения

Финансовый результат учреждения - операционный результат, который показывает уменьшение или увеличение финансовых, нефинансовых активов и обязательств и определяется, исходя из доходов и расходов.

Учет финансового результата учреждения осуществляется на счете "Финансовый результат".

Финансовый результат _{тек.года}= ?НФ + ?ФА - ?Обязательства.

Операционный результат = Доходы учреждения - Расходы учреждения.

Для отражения финансового результата текущей деятельности предназначен счет «Финансовый результат от текущей деятельности учреждения учреждения» , счет сопоставляющий. На этом счете сопоставляются суммы начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения. Кредитовое сальдо по счету отражает (показывает) положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовое сальдо - отрицательный результат.

Признание доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета «Доходы учреждения» и дебету соответствующих счетов аналитического учета «Нефинансовые активы» - первый раздел плана счетов, «Финансовые активы» - второй раздел плана счетов, «Обязательства» - третий раздел плана счетов.

Финансовый результат учреждения можно увидеть в 4 разделе «Баланса главного распорядителя (распорядителя), получателя бюджетных средств» формы 0503130.

Финансовый результат прошлых отчетных периодов - это операционный результат прошлых отчетных периодов.

Финансовый результат прошлых отчетных периодов также можно увидеть в четвертом разделе «Баланса главного распорядителя (распорядителя), получателя бюджетных средств» формы 0503130 по строке 670.

Доходы будущих периодов, отражаются на субсчете второго порядка.

Произведенные расходы отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета «Расходы учреждения» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета «Нефинансовые активы» - первый раздел плана счетов, «Финансовые активы» - второй раздел плана счетов, «Обязательства» - третий раздел плана счетов.

2.8 Отчетность

Бюджетная отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении учреждения и о результатах хозяйственной деятельности, составленной по данным бухгалтерского учета за отчетный период, и является завершающим этапом учетной работы.

Организации и учреждения составляют отчеты по типовым формам и инструкциям по их заполнению, утвержденным Минфином России.

Отчетность статистическая - представляемые по утвержденным формам отчеты организаций, которые они обязаны в установленные сроки представлять в местные статистические органы (данные о заработной плате, о начисленной и полученной родительской плате) .

Налоговая отчетность - обязанность представления организациями налоговых деклараций по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

МДОУ №163 представляет налоговые декларации по налогу на имущество организаций. Налоговую декларацию по единому социальному налогу, а также декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование .

Отчетность бухгалтерская - отчетность, составляемая по данным бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность характеризует состояние финансовых средств и хозяйственной деятельности компании, фирмы, организации за отчетный период (месяц, квартал, год).

По степени консолидации данных различают не сводную и сводную отчетность. К не сводной отчетности относят отчетность получателей бюджетных средств.

К сводной отчетности относят отчетность главных распорядителей и распорядителей.

Бюджетная отчетность составляется на следующие даты: годовая - на 1 января года, следующего за отчетным, квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля, и 1 октября текущего года. Квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом.

Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Бюджетная отчетность предоставляется на бумажных носителях и в виде электронного документа МДОУ «Детский сад №163» г.Иркутска в установленные им сроки.

Бюджетная отчетность составляется на основе данных Главной книги. До составления бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.

Перед составлением годовой бюджетной отчетности должна быть проведена инвентаризация активов и обязательств в установленном порядке.

В случае, когда данные по отдельным показателям не имеют числового значения, соответствующие графы заполняются прочерком.

Если по бюджетному учету показатель имеет отрицательное значение, то в бюджетной отчетности в случаях, предусмотренных Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетной системы Российской Федерации, этот показатель отражается в отрицательном значении - со знаком «минус».

Формы бюджетной отчетности, применяемые в МДОУ «Детский сад №163»:

1. Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (форма 0503130).

2. Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (форма 0503110).

3. Отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121).

4. Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (форма 0503127).

5. Пояснительная записка (форма 0503160).

В балансе главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета МДОУ №163, в активе баланса можно увидеть отражение стоимости основных средств по балансовой (восстановительной) и остаточной стоимости, амортизацию основных средств, стоимость материальных запасов, расчеты с дебиторами по доходам, расчеты по выданным авансам. В пассиве баланса, в 3 разделе отражаются расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты по платежам в бюджеты, расчеты с прочими кредиторами, то есть все обязательства организации. В четвертом разделе отражен финансовый результат.

Форма 0503121 бюджетной отчетности содержит сведения об операциях, которые приводят к изменению показателей разделов «Баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета» (формы 0503130) (остатки на конец отчетного периода минус остатки на начало года) с детализацией только по кодам операций сектора государственного управления.

В отчете об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127) в первом разделе отражаются доходы бюджета, во втором разделе отражаются расходы бюджета, в третьем разделе отражаются источники финансирования дефицита бюджетов.

Таким образом, можно сказать, что бюджетная отчетность составляется строго в унифицированных формах, в сроки, установленные законодательством РФ. Особенностью бюджетной бухгалтерской отчетности являются отрицательные значения статей баланса, таких, например, как «Расчеты с дебиторами по доходам», отрицательное значение по данной статье говорит об осуществленной предоплате.

Смотрите также другие готовые отчёты по практике: