Особенности учета по валютному счету

Содержание:

1. Особенности учета валютных операций
2. Особенности кассовых операций в иностранной валюте и операций на валютном счете
3. Особенности учета операций на валютных счетах
4. Открытие валютного счета в банке
5. Международные расчеты и учет движения иностранной валюты в бухгалтерском учете
6. Международные расчеты
7. Учет движения иностранной валюты в бухгалтерском учете
8. Учет приобретения и продажи валюты
9. Учет валютной выручки
10. Вывод:

 

По этой ссылке вы сможете найти много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту:

 

Много готовых курсовых работ по бухгалтерскому учёту

 

Посмотрите похожие темы возможно они вам могут быть полезны:

 

Особенности учета товаров и торговой наценки

Учет денежных средств: кассовых операций, операций по р/счету

Учет курсовых разниц

Особенности учета на специальных счетах в банках и переводов в пути

Введение:

Валютный рынок - это особый институциональный механизм, опосредующий систему стабильных отношений, связанных с куплей-продажей иностранной валюты. Он управляется различными субъектами предпринимательской деятельности - банками, коммерческими, промышленными и финансовыми компаниями, центральными и местными органами власти, международными и региональными организациями, частными лицами. Выход на валютный рынок может преследовать различные цели: осуществлять международные платежи, изменять структуру валютных резервов, извлекать спекулятивную прибыль из разницы курсов отдельных валют и защищать от валютных и кредитных рисков.

Валютные рынки сегодня находятся под большим или меньшим контролем государства, которое через центральный банк определяет нормы купли-продажи валют, регулирует кредиты в иностранной валюте и осуществляет другие виды вмешательства в валютные операции банков.

Международные отношения - экономические, политические и культурные - порождают денежные требования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Специфика международных расчетов заключается в том, что в качестве цены и валюты платежа обычно используются иностранные валюты, поскольку пока еще нет общепризнанных мировых кредитных денег, обязательных для принятия во всех странах. Между тем, в каждом суверенном государстве его национальная валюта используется в качестве законного платежного средства. В связи с этим необходимым условием для расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.

На рубеже 80-х и 90-х годов Россия приступила к переходу к рыночной экономике. Важной областью этих преобразований являются международные валютно-финансовые отношения страны, поскольку взят курс на интеграцию в мировую экономику. Формированию валютного механизма, адекватного основным принципам рыночной экономики, способствовало вступление страны в МВФ, Группу Всемирного банка, ЕБРР, БМР и другие международные финансовые организации. Сотрудничество с ними обеспечивает соответствие формируемого механизма мировым стандартам, действующим в странах с эффективной системой рыночной экономики. В то же время используется зарубежный и отечественный опыт, накопленный веками.

Объект исследования - валютный рынок.

Предметом исследования является аудит валютных операций.

Целью исследования является изучение особенностей аудита валютных операций.

Научно-исследовательские цели:

1. Рассмотрим особенности кассовых операций в иностранной валюте и операций на валютном счете.
2. Рассмотрим особенности учета операций на валютных счетах.
3. Рассмотрите возможность открытия счета в иностранной валюте в банке.
4. Анализ международных расчетов.
5. Определить учет движения иностранной валюты в бухгалтерском учете.
6. Определить учет операций по приобретению и продаже валюты.
7. Определить учет валютной выручки.

Особенности учета валютных операций

Особенности кассовых операций в иностранной валюте и операций на валютном счете

При учете валютных операций используются следующие нормативные документы.

Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" № 173-ФЗ от 10.12.2003.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 3 ноября 2006 г.

Постановление Центрального банка Российской Федерации № 62 от 25 июня 1997 г. «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов».

Если организация осуществляет деятельность с иностранными партнерами, то вам обязательно придется проводить операции с валютой: покупать, продавать и регистрировать сделки в иностранной валюте.

В начале несколько слов о самой валюте и ее видах. Согласно пункту 3 статьи 1. Закон «О валютном регулировании и валютном контроле», иностранная валюта - это банкноты в виде банкнот, казначейских векселей, монет, находящихся в обращении и являющихся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве.

Обменный курс иностранной валюты по отношению к рублю - это цена валюты, выраженная в рублях. Согласно п. 2 ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете» учет счетов в иностранной валюте и операций в иностранной валюте ведется в рублях на основе пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на Дата сделки. В большинстве случаев эту дату достаточно просто определить: по выпискам из банковского счета в иностранной валюте, отчету кассира в пункте обмена валюты и т. д. В других случаях это оговорено в нормативных документах или устанавливается на основании на содержание операции.

При совершении валютных операций иностранная валюта конвертируется в рубли.

Некоторые активы и обязательства, выраженные в иностранных валютах, должны быть отражены в финансовой отчетности в рублях путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации на отчетную дату, то есть в последний день отчетного периода.

Эти активы включают в себя:

1. остаток валютных средств на валютных счетах организации;
2. другие денежные средства (в том числе денежные документы);
3. краткосрочные ценные бумаги;
4. дебиторская и кредиторская задолженность, включая кредиты и займы.

Сумма прочих активов и обязательств (основные средства, нематериальные активы, запасы, уставный (акционерный) капитал и т. д.), ранее выраженная в иностранной валюте, отражается в финансовой отчетности в рублях по курсу ЦБ на дату операций транзакции в иностранной валюте.

После принятия этих активов и пассивов к учету их стоимость в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не пересчитывается.

Пересчет стоимости банкнот в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, номинированных в иностранной валюте, может производиться не только на дату составления финансовой отчетности, но каждый раз, когда меняются курсы валют.

Все расчетные операции на валютном счете в банке отражаются в учете на активном счете 52 «Счета в иностранной валюте». Обработка выписок со счетов в иностранной валюте осуществляется так же, как выписки с текущего счета.

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте в стране и за рубежом.

Для него могут быть открыты следующие субсчета:

• 52.1 «Транзитный валютный счет»
• 52.2 "Текущий валютный счет"
• 52.3 "Счета в иностранной валюте"
• 52.4 «Специальный транзитный валютный счет».

Организация может открыть данные субсчета либо для типов валют, используемых для расчетов (доллары США, евро и т. д.), либо для основной иностранной валюты платежа (например, доллар США). В первом случае организация получает в банке выписки со счета в иностранной валюте по каждому виду валюты, а во втором - только по основному счету. В этом случае банк самостоятельно принимает или принимает платежи в других валютах в основной валюте.

Транзитный счет в иностранной валюте открывается для обязательной продажи валютной выручки, переданной организации юридическими или физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации, для оплаты экспорта товаров, работ, услуг, интеллектуальной собственности. После продажи остаток валюты переводится банком с транзитного счета на текущий валютный счет организации. В настоящее время законодательство Российской Федерации не содержит положения об обязательной продаже иностранной валюты; поэтому использование этого аккаунта ограничено.

Для валютных средств, находящихся на транзитном валютном счете, проценты (доход) не начисляются банком.

Текущий валютный счет организации может быть зачислен в иностранной валюте, полученной при оплате экспортных товаров, работ и услуг, в части, оставшейся после обязательной продажи иностранной валюты, а также в других случаях, установленных Министерством финансов РФ или ЦБ РФ.

Организация может оплатить следующие расходы с текущего валютного счета:

1. о переводе валюты за границу по импортным операциям;
2. для перечисления валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организаций для ее последующего перевода за границу в счет оплаты за ввозимые товары;
3. оплатить задолженность банку по кредиту, банковской комиссии, а также командировочным расходам согласно соответствующим правилам;
4. для оплаты посреднических операций банка по обмену валюты;
5. для иных целей с разрешения Министерства финансов Российской Федерации или Центрального банка Российской Федерации и уполномоченного банка.

За валютные средства на текущем счете организации банк начисляет, выплачивает проценты, если это предусмотрено договором об открытии и обслуживании этого счета.

Согласно пункту 10 статьи 1 Закона Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле», открытие валютных счетов за рубежом относится к валютным операциям, связанным с движением капитала. В соответствии с пунктом 2 статьи 5 того же закона резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях, установленных Центральным банком Российской Федерации.

Специальный транзитный валютный счет - это счет, открытый уполномоченным банком без участия резидента для учета покупок резидентом иностранной валюты за рубли на валютном рынке и его перепродажи, а также для учета этих операций.

Организация может осуществлять текущие валютные операции, связанные с потоками капитала на специальном транзитном счете (при условии наличия лицензии (разрешения), выданного Центральным банком Российской Федерации).

Исключения:

1. размещение купленной валюты и внесение депозита;
2. покупка ценных бумаг;
3. покупка одной иностранной валюты за другую;
4. перевод иностранной валюты в доверительное управление уполномоченному банку.

Организация также может снимать валюту со специального транзитного счета для оплаты командировочных расходов (в соответствии с Постановлением Центрального банка Российской Федерации № 62 от 25 июня 1997 г. «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты за Оплата путевых расходов»).

Дебет счета 52 «Счета в иностранной валюте» отражает поступление средств на счета в иностранной валюте, а по кредиту этого счета - их списание.

На счете 52 «Валютные счета» операции регистрируются непосредственно в валюте и ее рублевом эквиваленте на дату совершения операции. Банки предоставляют выписки со счетов в иностранной валюте по своему усмотрению. В некоторых случаях непосредственно в валюте без рублевого эквивалента организация самостоятельно пересчитывает валютные операции по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. Клиенту предпочтительно, когда банк отображает транзакции в выписке одновременно в валюте и в рублевом эквиваленте.

Наибольшую сложность при операциях с валютными фондами составляет учет так называемых курсовых разниц.

Курсовая разница возникает из-за того, что одни и те же активы, одни и те же обязательства могут быть конвертированы в рубли на разные даты, а курсы валют, указанные ЦБ РФ, постоянно меняются. Другими словами, разница обменного курса - это разница между ценой валюты в разные моменты времени. Отсюда следует, что валюта, находящаяся в распоряжении организации, подлежит переоценке на момент отчетности и погашения обязательств.

В первых трех случаях результирующая курсовая разница должна отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в обязательном порядке, а в четвертом - в учете и отчетности и только в отношении денежных средств организации в иностранной валюте.

Курсовые разницы могут быть положительными (увеличение прибыли) и отрицательными (уменьшение прибыли), и их следует отнести к внереализационным доходам или, соответственно, расходам на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительная курсовая разница формируется, если рубль по отношению к иностранной валюте падает (при пересчете остатка на активном счете) и если рубль растет (при пересчете остатка на пассивном счете).

Отрицательная курсовая разница формируется, если рубль по отношению к иностранной валюте увеличивается (при пересчете остатка на активном счете) и если рубль падает (при пересчете остатка на пассивном счете).

Особенности учета операций на валютных счетах

Валютные операции - это платежи за товары и услуги с использованием различных видов иностранной валюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности определяет появление валютных операций.

Законодательные акты и ведомственные инструкции по валютным и внешнеэкономическим вопросам определяют:

1. основные принципы валютных операций в Российской Федерации;
2. виды валют и валютные ценности, используемые Российской Федерацией;
3. права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, использования и распоряжения валютами и валютными ценностями в России;
4. полномочия и функции российских органов валютного регулирования и валютного контроля.
5. порядок учета внешнеэкономической деятельности предприятий, действующих на территории.

Валюта - это денежный эквивалент товаров любой страны. Существует понятие национальной валюты, резервной валюты, свободно конвертируемой валюты.

Национальная валюта - это валюта конкретной страны.

Резервная валюта является валютой других стран среди самых стабильных в экономике. К таким валютам относятся: американский доллар, британский фунт стерлингов, немецкая марка, швейцарский франк, японская иена.

Свободно конвертируемая валюта - это валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют.

На территории Российской Федерации официальной денежной единицей является российский рубль, с использованием которого производятся все расчеты, если иное не предусмотрено законодательством. Выпуск и использование заменителей денег в России запрещены. Золотое содержание рубля не установлено; его курс по отношению к иностранным валютам определяется Центральным банком России.

Валютными операциями считаются:

1. операции, связанные с передачей прав собственности и других прав на валютные ценности, включая операции, когда в качестве платежного средства используются иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте;
2. ввоз и отправка валютных ценностей в и из России;
3. осуществление международных денежных переводов.

В Российской Федерации применяются следующие виды валют и валютные ценности:

• валюта Российской Федерации:

1. Банкноты ЦБ России в обращении и монеты;
2. средства в рублях на счетах в банках и других кредитных организациях России;
3. средства в рублях на счетах в банках и других кредитных организациях других государств, с которыми заключены соответствующие договоры.

• ценные бумаги, номинированные в рублях:

1. платежные документы (чеки, счета, аккредитивы и др.);
2. стоимость акций (акции, облигации) и другие долговые инструменты.

• иностранная валюта:

1. банкноты в виде банкнот, казначейских векселей, монет других государств, находящихся в обращении на территории России;
2. средства на счетах в банках России в единицах иностранной валюты и в международных единицах учета (СДР, ЭКЮ и др.).

• валютные значения:

1. иностранная валюта;
2. Ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и т. д.), Стоимость акций (акции, облигации) и другие долговые инструменты в иностранной валюте;
3. драгоценные металлы - золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий - в любой форме и состоянии, за исключением ювелирных изделий и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;
4. природные драгоценные камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты, необработанный и обработанный жемчуг, за исключением ювелирных изделий и других бытовых изделий, изготовленных из этих камней, а также лома таких изделий.

Валютные ценности могут принадлежать как резидентам, так и нерезидентам, и это право гарантируется государством.

Открытие валютного счета в банке

Валютные средства любого юридического лица, находящегося в Российской Федерации и зарегистрированного в России, хранятся на его валютном счете. В соответствии с инструкциями Центрального банка предприятие может открыть валютный счет в свободно конвертируемой валюте в любом уполномоченном банке в России или в иностранном банке за рубежом для хранения иностранной валюты и использования ее по своему усмотрению. Порядок проведения валютных операций юридическими лицами в Российской Федерации и за рубежом регулируется Центральным банком Российской Федерации. Согласно действующему законодательству, счета в иностранной валюте в России могут быть открыты как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, который имеет право проводить операции с иностранной валютой. Более того, количество валютных счетов, открытых юридическими лицами сегодня, не ограничено.

Для осуществления операций по счету за рубежом требуется специальное разрешение Центрального банка России, которое выдается с учетом специфики проведения конкретных валютных операций. Валюта счета определяется клиентом. Расчеты в России между российскими предприятиями должны осуществляться только в рублях. Расчеты российских предприятий с иностранными могут осуществляться как в рублях, так и в иностранной валюте.

Порядок открытия и ведения валютных счетов в России для резидентов и нерезидентов устанавливается Центральным банком Российской Федерации.

Для открытия счета в иностранной валюте в банк необходимо предоставить следующие документы:

1. заявление об открытии валютного счета в установленной форме;
2. нотариально заверенная копия устава и учредительного договора;
3. нотариально заверенная копия решения о создании или регистрации предприятия;
4. свидетельство о регистрации предприятия в налоговой инспекции по месту регистрации;
5. свидетельство о регистрации в пенсионном фонде Российской Федерации;
6. карточка установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенная нотариально.
7. выписка из протокола собрания учредителей об открытии валютных счетов в Российской Федерации и / или за рубежом.

Кроме того, совместные предприятия и иностранные фирмы должны предоставить банку справку о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями, которая выдается после регистрации в Государственном комитете Российской Федерации по иностранным инвестициям.

После того, как компания предоставила необходимые документы, главный бухгалтер и юридическая служба банка проверяют их правоспособность и, в случае положительного заключения, выдают распоряжение об открытии счета. Копия этого поручения, заверенная банком, служит основой для операций по счету. После оформления заказа в установленной форме с клиентом заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, которое может отличаться в каждом банке. В договоре должны быть отражены: перечень услуг взаимных прав и обязанностей, условия размещения средств на счете клиента. Перед заключением договора клиент должен ознакомиться со ставкой комиссии за предоставляемые банком услуги и только после заключения договора подписать ее. Платежи со счетов обычно производятся в пределах остатков на счетах. Возможности для банка осуществлять платежи для клиента в случае временного недостатка средств на его счете (овердрафт) дополнительно указываются в соглашениях между банком и клиентом.

Кроме того, в договоре фиксируется период, в течение которого клиент имеет право обжаловать дебет или зачисление средств; по истечении этого срока претензии банка не принимаются.

Компания одновременно открывает три валютных счета - транзитные, текущие и специальные транзитные валютные счета. Эти счета ведутся параллельно. При необходимости и наличии соответствующих документов открывается дополнительный валютный счет за рубежом.

Транзитный валютный счет используется для полного перевода выручки в иностранной валюте.

Текущий валютный счет используется для учета средств, оставшихся в распоряжении предприятий после обязательной продажи части экспортной выручки.

Валютный счет существует для расчетов на территории другой страны за различные услуги.

Счет может быть открыт сразу в нескольких валютах, чтобы избежать перевода валюты из одной в другую, или для каждого типа валюты. Перевод в другие валюты осуществляется без ограничений, но за отдельную плату. Курсовые разницы, связанные с пересчетом валюты, оплачиваются владельцем.

Международные расчеты и учет движения иностранной валюты в бухгалтерском учете

Международные расчеты

Международные расчеты осуществляются на основе корреспондентских отношений, установленных между банками стран экспортеров и импортеров. Корреспондентские отношения - это договорные отношения между банками по осуществлению платежей и расчетов от имени друг друга. Корреспондентские счета открываются в банках-корреспондентах: «НОСТРО» - счета наших банков в иностранных банках и «ЛОРО» - счета иностранных банков в наших банках.

Центральный банк России, в зависимости от готовности коммерческих банков проводить валютные операции, может выдавать один из трех типов лицензий:

1. единовременное, дающее банку право проводить определенную банковскую операцию в иностранной валюте;
2. внутренние, что позволяет банку осуществлять полный или ограниченный спектр операций в иностранной валюте только на территории Российской Федерации;
3. общие, что дает право совершать полный спектр банковских операций, в том числе кредитные, гарантийные и др., В иностранной валюте, как в стране, так и за рубежом; такие банки должны иметь корреспондентские отношения с иностранными банками, иметь опыт работы с иностранной валютой, знать российское и валютное законодательство, иметь необходимые помещения для работы, иметь сотрудников, которые знают иностранные языки и многое другое.

Суммы в иностранной валюте могут быть зачислены на валютный счет предприятия:

• переведен из-за границы через уполномоченный банк для оплаты экспортных товаров (остатки после продажи на внутреннем валютном рынке);
• переведены с валютных счетов других владельцев (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых и других организаций) в оплату товаров (работ, услуг), приобретенных у владельца счета; счета, купленные владельцем на обмен валюты;
• другие источники, санкционированные Центральным банком России. Денежный счет может быть списан по поручению владельца счета:
• переведено за границу в принятой банковской форме для экспортно-импортных операций владельца счета;
• переводятся на счета внешнеэкономических организаций, являющихся клиентами уполномоченного банка, для последующего перевода за границу в счет оплаты импортируемых товаров, работ, услуг; перечислять на валютные счета других владельцев (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых и других организаций) в счет оплаты товаров, произведенных этими предприятиями;
• используется для погашения задолженности по кредитам в иностранной валюте, полученным в банке для оплаты комиссии банка, почтового телеграфа, командировочных расходов, для продажи на валютных аукционах;
• используется для других целей, разрешенных законом.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валюте: один раз в квартал рассчитывает счета в тех валютах, по которым он получает доход от их размещения на международном валютном рынке. Проценты на остатки средств на транзитных валютных счетах уполномоченных банков не начисляются.

Для экспортно-импортных операций чаще всего используются следующие формы расчетов: банковский перевод; расчеты с открытым счетом; расчеты по аккредитивам; платежи за инкассо.

Банковские переводы рассчитываются в следующем порядке. Продавец выставляет счет и вместе с другими документами, указанными в договоре, отправляет его покупателю по почте. Срок получения документов покупателем зависит от расстояния и может составлять от нескольких дней до нескольких недель. Покупатель проверяет соответствие документов условиям договора и поручает своему банку перевести деньги со своего счета на счет продавца. Банк покупателя списывает средства со счета клиента и зачисляет их на счет банка-корреспондента, обслуживающего поставщика (счет LORO). Банк покупателя уведомляет банк поставщика о переводе денег ему. Банк поставщика зачисляет деньги на счет поставщика, списывая их со счета банка-корреспондента, обслуживающего покупателя (счет НОСТРО).

При расчете по открытому счету продавец доставляет товар покупателю и высылает ему счет на оплату. Покупатель в определенное время поручает своему банку оплатить счет поставщика.

Аккредитив - это обязательство покупателя открыть аккредитив в пользу продавца в срок, указанный в договоре. Банк обязан перевести деньги на счет продавца с предоставлением согласованного с покупателем комплекта документов, подтверждающих доставку товара в соответствии с условиями договора. Такой аккредитив называется документальным. Порядок расчетов по аккредитиву заключается в следующем. Импортер отправляет аккредитив в свой банк. Условия снятия денег с аккредитива доводятся до банка экспортера (срок действия, сумма, список документов). Экспортер осуществляет отгрузку товара и передает в банк комплект документов (коносамент, счет-фактуру, страховой полис, сертификат качества и т. д.). Банк проверяет документы, снимает деньги с аккредитива и зачисляет их на счет экспортера. Документы отправляются в банк импортера, который их проверяет и передает покупателю.

Аккредитивы могут быть разных типов:

1. отзывной - может быть изменен или отменен покупателем без согласования с продавцом;
2. безотзывный - не может быть изменен или отменен без согласия всех заинтересованных сторон;
3. Подтверждено - имеет дополнительную гарантию от другого банка на оплату по аккредитиву;
4. переводные - позволяют получать деньги не только экспортеру, но и другим юридическим лицам по его указанию;
5. револьверный (возобновляемый) - открывается не на всю сумму платежа, а на частичные суммы, которые автоматически пополняются при расчете по обычным партиям товаров.

Форма сбора оплаты заключается в том, что экспортер поручает своему банку получить от импортера определенную сумму или подтверждение того, что она будет выплачена вовремя (получение векселя, принятие векселя). После отгрузки товара экспортер передает в. Собственный банк представляет собой набор документов, предусмотренных договором, который направляется в банк импортера. Последний передает документы для проверки и принятия импортеру. После принятия документов импортером банк выдает ему правоустанавливающие документы, вычитает деньги со счета импортера и переводит их в банк экспортера. Банк экспортера зачисляет деньги на счет экспортера.

Учет движения иностранной валюты в бухгалтерском учете

Учет движения иностранной валюты в бухгалтерии предприятия осуществляется на балансовом счете с кодом 52. Для выполнения операций на валютном счете используются те же первичные документы, что и для текущего счета. После получения выписки по счету в иностранной валюте проверяется наличие всех прилагаемых документов. Порядковая нумерация документов и проставление корреспонденции счетов в самой выписке и на документах осуществляются. Формы расчетов по различным сделкам определяются внешнеторговыми контрактами. Простейшей формой является банковский перевод, который представляет собой операцию отправки платежного поручения из одного банка в другой, содержащую банковское поручение для банка-корреспондента выплатить получателю определенную сумму денег.

Платежное поручение выдается банком на основании инструкций клиента-отправителя, а банк и его клиенты руководствуются инструкцией от 12.25.85 «Инструкция о порядке осуществления банковских операций по международным расчетам», а также объяснения, доступные в платежном поручении. Платежные поручения иностранных банков за экспортируемые товары и услуги оказываются уполномоченным банком в виде почтовых или телеграфных поручений, для каждого из которых оформляется мемориальный ордер. Копия заказа отправляется получателю вместе с выпиской из его аккаунта. В случае документарных переводов в заказе указываются сроки подачи документов получателем, которые не могут превышать 15 дней со дня зачисления перевода на его банковский счет. В случае нарушения сроков представления документов уполномоченный банк списывает эту сумму с получателя при запросе инструкций от иностранного банка относительно перевода.

В случае операций, связанных с ввозом товаров, при получении услуг российскими предприятиями уполномоченные банки выполняют поручения по переводу иностранной валюты за границу, при этом мотивы отправки платежей различны.

Возможно:

1. оплата стоимости импортируемых товаров;
2. оплата товара документами или документами для оказания услуг;
3. оплата арбитражных сборов, штрафов и претензий;
4. погашение задолженности, возникшей в результате пересчетов;
5. оплата членских взносов в международные организации и командировочных расходов представителей российских организаций за рубежом;
6. оплата счетов;
7. авансовые платежи по договорам и др.

Перевод средств за границу по поручению клиента осуществляется на основании заявки на перевод.

В этом документе переводчик должен отразить:

1. сумма перевода валюты в цифрах и словах. Если сумма выражена в валюте цены контракта, а платеж производится в другой валюте, то переводчик сообщает точный курс обмена одной валюты в другую или способ ее определения. Разница обменного курса приписывается переводчику и отражается на том же счете, что и основной платеж;
2. полное и точное имя переводчика, его почтовый адрес;
3. полное и точное название банка, клиентом которого является получатель, номер счета в этом банке;
4. цель и название перевода;
5. номер и дата договора с иностранным партнером;
6. способ выполнения заказа (почтой и т. д.).

Заявки на перевод оформляются в трех экземплярах, первая из которых скрепляется подписью руководителя и главного бухгалтера и печатью предприятия. Заявки принимаются банком против получения копии его копии. На основании этого заявления от переводчика банк составляет платежное поручение иностранному банку на перевод иностранной валюты. Как упомянуто выше, в дополнение к банковским переводам также используется инкассовая форма оплаты, аккредитив и чеки.

Если принять во внимание, что реальное предприятие может осуществлять одновременно с несколькими партнерами из разных стран коммерческие и, следовательно, валютные операции (а это предполагает получение разных валют), то необходимо будет организовать несколько независимых учетных систем, что совершенно нереально. Учет текущих операций может быть построен в двух вариантах.

Если предприятие имеет внешнеэкономические связи с разными странами, и на его валютный счет зачисляются несколько типов валют, то (в зависимости от технологии банковских операций в обслуживающем банке) либо несколько банковских выписок (для каждого типа валюты), либо одна Выписка будет поступать на счет 52 размещенных поочередно транзакций, совершенных с разными типами валюты. В этой ситуации правильнее применить первый вариант, при котором операции по каждому типу валюты могут учитываться в специальных валютных карточках (аналитических выписках) одновременно в натуральной форме и в иностранных рублях. Это второй уровень бухгалтерского учета (после выписки по счету).

Из банковской выписки за определенную дату в столбцах соответствующих взаимозачетных счетов на одной строке введите сумму полученной и потраченной валюты. После этого по курсу обмена валют на день, предшествующий дню выписки по счету или совпадающий со днем ​​выписки, валюта конвертируется в рубли (путем умножения валюты на обменный курс), а суммы помещаются в соответствующие столбцы с подзаголовок «Сумма».

Если обменный курс рубля на текущую дату упал по отношению к обменному курсу на дату предыдущего отчета, то валютный баланс предыдущего отчета умножается на новый курс и вычитается из баланса в рублях предыдущего отчета и записывается в карточке (аналитическом листе) в графе с соответствующим счетом 91-4.

Если обменный курс рубля на текущую дату вырос по отношению к обменному курсу на дату предыдущего отчета, остаток валюты предыдущего отчета умножается на новый курс, а остаток в рублях предыдущего отчета вычитается из этого сумма и записывается в карточку (аналитический лист) в столбце: D 52 = K -t 91-4. Карта легко отслеживает движение валюты в натуральном выражении и ее рублевой эквивалент по источникам доходов и направлениям расходов.

Если у компании есть только один валютный счет с одним типом валюты, тогда применяется второй вариант для учетных операций. Банковские выписки с приложенными первичными документами отражаются в балансе оборотной ведомости на счете 52-2. Процедура обработки записей в SOV-52 аналогична процедуре обработки данных в карточках иностранных валют. Это третий уровень бухгалтерского учета.

В конце месяца итоги строки «Итого за месяц» по всем картам или из баланса - оборота на счет 52-2 в рублевом выражении немедленно переносятся в регистр счета 52-2. В то же время те же суммы, согласно правилу «двойной записи», регистрируются в регистрах для взаимозачетов (четвертый уровень бухгалтерского учета) и в аналитических отчетах или карточках, если они открыты для любого синтетического счета.

Дальнейшая обработка информации в регистре 52-2 идентична описанной в графе 51. После этого суммируют столбцы «D-t» и «K-t» счетов. 52-2. Входящее дебетовое сальдо в начале отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитный оборот - таким образом s-do дебетового дохода получается и записывается в регистр счета 52-2 в строке «Остаток на __» в столбце «Dt» ». Это 4-й уровень учета, когда транзакции регистрируются в общих суммах: для нескольких дней сразу и для нескольких документов. Обороты за отчетный период и с-на счет 52-2 из реестра с готовыми суммами переносятся в «Сводный баланс» (5-й учетный уровень).

Порядок исполнения и исполнения операций на валютных счетах регулируется особыми правилами банков. Этот счет активен, и остаток показывает, сколько иностранной валюты хранится в банке на определенное количество в рублевом эквиваленте, а физическая иностранная валюта находится на аналитических учетных карточках. После суммирования результатов в балансе или в реестре на счете 52 за отчетный квартал входящий баланс, дебетовый и кредитовый оборот и выходной баланс заносятся в соответствующие строки формы отчетности - «Приложение 5 к балансу». простынь".

Учет поступления иностранной валюты начинается с появления физической валюты на предприятии в качестве платежа в кассу предприятия или с ее покупки в банке согласно «Заявке на покупку иностранной валюты».

Учет приобретения и продажи валюты

Предприятие, принявшее решение о покупке иностранной валюты, заполняет Заявление на покупку иностранной валюты и переводит деньги со своего текущего счета на специальный банковский счет с инструкцией.

При покупке иностранной валюты для клиента банк выдает ему отчет, в котором указывается:

1. сумма полученных рублей;
2. количество купленной иностранной валюты;
3. курс Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции, курс операции;
4. сумма комиссий в иностранной валюте за услуги.

Следующие операции осуществляются в размере комиссии банку и других расходов: D 91 = K 57. Расходы в иностранной валюте отражаются в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации на Дата сделки. Сумма НДС, включенная в стоимость комиссии банку, к возмещению не принимается и указана в D 91.

Продажа валюты на внутреннем валютном рынке с 01.01.96. осуществляется в таком порядке. Продажа иностранной валюты учитывается как продажа других активов. Следует иметь в виду, что отрицательный результат от продажи иностранной валюты не снижает налогооблагаемой прибыли (письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 05.30.96 N ВГ-4-5 / 4 млрд).

Предприятие, которое решает продать иностранную валюту, заполняет Заявку на продажу иностранной валюты и переводит валюту со своего валютного счета на специальный банковский счет: D 57 = K 52. Счет 57 до того, как банк продает иностранную валюту, отражает задолженность покупателю-продавцу в иностранной валюте. В бухгалтерском учете движение иностранной валюты на счете 57 подлежит переоценке для отражения в рублях.

Если банк продал иностранную валюту, он составляет отчет о выполнении транзакции, в котором указывается:

1. сумма валюты, полученная от клиента;
2. сумма выручки в рублях;
3. скорость транзакции;
4. курс центрального банка на дату совершения операции;
5. размер комиссии (в рублях).

Сумма в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции по продаже иностранной валюты записывается: D 91 = K 57. Сумма выручки в рублях отражается в записи: D 57 = K 91. После Банк продает иностранную валюту, на счете 57 указывается задолженность банка перед клиентом в рублях. Сумма комиссии взимается на основании договора в процентах от суммы рублей, заработанной с записью: D 91 = K 57. Сумма НДС, включенная в стоимость комиссии для банка, не принимается. компенсации и упоминается в D 91.

Банк зачисляет на рублевый счет клиента выручку от продажи иностранной валюты: D 51 = K 57.

Для клиента банк выдает клиенту отчет, в котором указывается:

1. сумма полученных рублей;
2. количество купленной иностранной валюты;
3. курс Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции, курс операции;
4. сумма комиссий в иностранной валюте за услуги.

Следующие операции осуществляются в размере комиссии банку и других расходов: D 91 = K 57. Расходы в иностранной валюте отражаются в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации на Дата сделки.

Согласно Указу Президента, 75% выручки от экспорта валюты должны продаваться на внутреннем валютном рынке за вычетом расходов на оплату таможенных процедур в иностранной валюте. Если существует временный разрыв между поступлением на транзитный счет и списанием средств с этого счета для обязательной продажи и для зачисления на текущий счет, то в день списания средств с транзитного счета производится переоценка по ставке Центрального банка. Операции по продаже валюты с транзитного счета такие же, как и по продаже валюты внутри страны.

Купля-продажа валюты является одной из разновидностей коммерческой деятельности предприятия. Финансовый результат раскрывается как разница между оценкой в ​​рублях проданной или купленной валюты по официальному курсу и реальным курсом продажи или покупки на ту же дату. В этом случае используются разные типы обменного курса рубля по отношению к иностранной валюте. Кредитный оборот на счете 91 является оценкой по реальному курсу продажи, а дебетовый оборот на счете 91 является оценкой по официальной ставке. При покупке валюты (в случае превышения курса покупки над курсом ЦБ) разница отражается от С счета 76 до счета D 91.

Полученный доход от продажи иностранной валюты отражается проводкой: D91 = K 99.

Убытки от покупки иностранной валюты отражаются в сделке: D 84 = K 76-6.

Учет валютной выручки

Поступления в иностранной валюте, полученные для экспорта товаров, сначала зачисляются на транзитный счет, а затем, после завершения обязательных процедур (продажа части на внутреннем рынке), остаток зачисляется на текущий валютный счет предприятие. При поступлении поступлений на счет валюта конвертируется в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на момент зачисления на транзитный счет. Курсовые разницы на валютном счете выявляются в течение месяца или в первый день каждого месяца в зависимости от положений учетной политики.

Согласно поручению Центрального банка Российской Федерации, в соответствии с Указом Президента Российской Федерации предприятия и организации, независимо от форм собственности, в том числе предприятия с иностранным капиталом, обязаны продавать 75% валютной выручки. от вывоза товаров (работ, услуг) на внутренний валютный рынок России через уполномоченные банки по рыночной ставке в течение 14 дней, а также по согласованию с Центральным банком России - в его валютном резерве.

При расчете суммы валюты для продажи комиссии, начисленные посредникам, а также платежи за транспортировку, страхование, экспедирование и т. д., сделанные в иностранной валюте, не учитываются. Когда валютная выручка зачисляется на транзитный валютный счет предприятия, уполномоченный банк уведомляет об этом предприятие не позднее следующего рабочего дня.

Последний дает распоряжение этому банку об обязательной продаже иностранной валюты и о переводе оставшейся части на его текущий валютный счет. Уполномоченный банк должен продать иностранную валюту, полученную от предприятия на межбанковских валютных торгах, в течение семи рабочих дней (включая день зачисления) по курсу, установленному по итогам торгов или при условии предварительного одобрения, Центральному банку. России валютный резерв.

Если предприятие не подает распоряжение об обязательной продаже части валютной выручки в течение 14 рабочих дней с даты зачисления средств на транзитный валютный счет предприятия, уполномоченный банк продает эти средства на конкурсах межбанковской валютной биржи в течение семи рабочие дни по ставке, установленной в результате проведения торгов.

Вывод:

В настоящее время большое количество организаций выходит на международные рынки, в связи с чем способность бухгалтера правильно и своевременно отражать операции в иностранной валюте на бухгалтерских счетах имеет большое значение. Организации могут получать при определенных операциях выручку от продажи продукции в иностранной валюте. В этом случае валютные счета могут быть открыты в учреждениях банка.

Задачами аудита операций на валютных счетах является:

1. проверка правильности открытия счетов в иностранной валюте;
2. проверка соблюдения законодательства Российской Федерации об операциях с иностранной валютой и порядка отражения особенностей операций с денежными потоками в иностранной валюте в приказе об учетной политике;
3. проверка правильности документирования операций, связанных с движением иностранной валюты.

Международные отношения - экономические, политические и культурные - порождают денежные требования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Специфика международных расчетов заключается в том, что в качестве цены и валюты платежа обычно используются иностранные валюты, поскольку пока еще нет общепризнанных мировых кредитных денег, обязательных для принятия во всех странах.

Между тем, в каждом суверенном государстве его национальная валюта используется в качестве законного платежного средства. В связи с этим необходимым условием для расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.

В решении практической части курсовой работы определены и отражены в отчете о финансовых результатах следующие показатели:

1. выручка составила 308 175 рублей;
2. себестоимость составляет 263 400 рублей;
3. в связи с другими расходами предприятия в сумме 103 789 руб. Убыток компании ООО Мебельная фабрика в марте 2015 года составил 67 614 руб.