Особенности налогообложения налогом на прибыль организаций отдельных видов юридических лиц

Предмет: Налоги
Тип работы: Реферат
Язык: Русский
Дата добавления: 02.02.2019

 

 

 

 

 

  • Данный тип работы не является научным трудом, не является готовой выпускной квалификационной работой!
  • Данный тип работы представляет собой готовый результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала для самостоятельной подготовки учебной работы.

Если вам тяжело разобраться в данной теме напишите мне в whatsapp разберём вашу тему, согласуем сроки и я вам помогу!

 

По этой ссылке вы сможете найти много готовых рефератов по налогам:

 

Много готовых рефератов по налогам

 

Посмотрите похожие темы возможно они вам могут быть полезны:

 

Особенности уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями.
История налогообложения доходов физических лиц в России.
Роль и место налога на добычу полезных ископаемых в доходах бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Особенности налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых


Введение:

Налоги являются основным источником поступлений в бюджетную систему, включая бюджеты всех трех уровней, и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для реализации социально-экономических и других задач государства. Вот почему необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствующим международному опыту. Налоговая политика является частью финансовой политики любого государства и оказывает огромное влияние на экономику.

С 1991 года налоговая система в России была создана практически заново. Отечественный опыт функционирования такой системы в рыночных условиях очень невелик. В промышленно развитых странах существует огромный, теоретически значимый и обобщенный опыт сбора и использования налогов. Но его можно использовать только с учетом специфики экономических, социальных и политических условий современной России. Налоговая политика России в 1990-е годы была довольно пассивным инерционным инструментом мобилизации доходов в бюджет страны. Именно игнорирование роли налогов как одного из важнейших рычагов управления экономикой привело к тому, что на протяжении всего периода реформ российская экономика функционировала в условиях высокой фискальной нагрузки.      Это привело к нестабильности всей экономической системы и криминализации экономики, что в конечном итоге сказалось на снижении конкурентоспособности страны. Реформа налоговой системы, начавшаяся в 1999 году и продолжившаяся на новом этапе (после 2005 года), была вызвана, среди прочего, необходимостью активизации налоговых инструментов в процессе экономического развития страны. 

Одним из звеньев налоговой политики является определение основных направлений использования налогов на будущий и текущий период с учетом путей достижения целей, поставленных финансовой политикой, международных факторов и возможностей для роста финансовых показателей. Ресурсы. Таким образом, на налоговую политику также огромное влияние оказывает международная политика. Сегодня наряду с темпами глобализации усиливается налоговая конкуренция между странами в борьбе за капиталовложения. Страны вынуждены проводить налоговую политику, которая максимально привлекает инвестиции и повышает конкурентоспособность национальной экономики. Более того, именно активная позиция государства в области налоговой конкуренции является одним из факторов долгосрочного экономического роста.    

Таким образом, актуальность темы определяется важностью и необходимостью совершенствования налогообложения, реформирования налоговой системы, формирования и развития налоговой культуры населения, которая отвечала бы современным условиям развития отечественной экономики.    

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации и современные тенденции ее развития в российской экономике. Предметом исследования является совокупность экономических отношений, связанных с развитием налоговой системы в Российской Федерации.          

Целью исследования является выявление основ функционирования налоговой системы и перспектив развития налоговой политики в России на современном этапе.  

Сущность и значение налоговой системы Российской Федерации

Описание основных элементов налоговой системы Российской Федерации  

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Нормативные правовые акты местных органов власти о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом.  

В настоящее время федеральное налоговое законодательство включает 2154 нормативных документов, в том числе:

  • Налоговый кодекс (в двух частях);
  • 130 федеральных законов, в том числе отдельные положения Кодексов РФ;
  • 52 указа Президента Российской Федерации;
  • 293 постановления Правительства Российской Федерации;
  • 1204 письма;
  • 178 приказов министерств и ведомств;
  • 296 инструкций, постановлений, приказов и других документов.

Основополагающим документом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах является Налоговый кодекс Российской Федерации. Он должен соответствовать федеральным законам о налогах и сборах, а также соответствующим законам субъектов Федерации и законодательным актам местных органов власти. Налоговый кодекс состоит из двух частей. Первая часть Кодекса была принята в июле 1998 года и начала вводиться с 1 января 1999 года. Что касается второй части, первые четыре главы были приняты в августе 2000 года и введены 1 января 2001 года и были приняты в последующие годы. еще 10 глав этой части вступили в силу, некоторые были отменены как главы о налоге с продаж и о ЕСН.   

Налоговый кодекс заменяет Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Он устанавливает принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, а также принципы установления региональных и местных налогов и других обязательных платежей. 

Налоговый кодекс определяет правовой статус налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, кредитных организаций и других участников налоговых отношений. Налоговый кодекс устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, выполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, учету поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий налоговых служащих. На практике речь идет о формировании новой отрасли права для нашей страны - налогового права с тщательным изучением всех элементов, с учетом мирового опыта, накопленного за последние годы, а также специфики развития Национальная экономика, Е.В. Прудиус Проблемы современного состояния налоговой сферы. // Налоги и финансовое право. 2008. № 10. С. 267.      

Налоговый кодекс Российской Федерации создает единую комплексную налоговую систему в стране, определяет функции, полномочия и ответственность всех уровней государственного управления при реализации налоговой политики.

Введение первой части Налогового кодекса стало важным шагом на пути к стабилизации налоговой системы и заложило основу для упорядочения отношений между налогоплательщиком и государством в лице налоговых органов. Такие негативные практики, как введение налоговых изменений путем принятия ретроактивных законов, были устранены. 

Стабилизация налоговой системы также отражается в том факте, что установлена ​​четкая кодификация налогов, а правила и положения, регулирующие налогообложение, сведены в единую упорядоченную систему, которая значительно упрощается благодаря отмене многих подзаконных актов, которые часто противоречат друг другу. После принятия всех глав второй части Налогового кодекса общее количество видов налогов, которые могут быть введены на территории Российской Федерации, будет уменьшаться. 

Часть первая Налогового кодекса состоит из семи разделов. Раздел I состоит из общих положений, характеризующих законодательство о налогах и сборах и устанавливающих систему налогов и сборов в России. Система, предложенная Кодексом, поддерживает трехзвенную систему, обеспечивающую доход для всех уровней управления, и основана на существующей налоговой системе. То есть предложенный путь - не революционное, а эволюционное развитие. Тем не менее, довольно много изменений, особенно в области местных налогов и сборов. Раздел II касается налогоплательщиков и налоговых агентов, их прав и обязанностей, а также представительства в налоговых отношениях. В разделе III перечислены налоговые органы и близкие к ним государственные органы, их права, полномочия и обязанности. Раздел IV устанавливает общие правила выполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Раздел V определяет порядок подачи и подачи налоговой декларации налогоплательщиком, а также формы, методы и методы проведения налогового контроля.        

Раздел VI занимает особое место, где налоговые правонарушения классифицируются и определяется ответственность за их совершение. Такая классификация была впервые проведена в российском налоговом законодательстве. Что особенно важно, выделены виды налоговых правонарушений, за которые банки и небанковские кредитные организации несут непосредственную ответственность. До введения Кодекса ответственность банков и их менеджеров за своевременное и полное поступление налоговых платежей в бюджет была чисто номинальной.   

Раздел VII устанавливает порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению и сбору налогов и сборов, в том числе отношения, возникающие в процессе налогового контроля.

Налоговая система Российской Федерации предусматривает наличие налогов трех уровней - федерального, регионального (субъекты Федерации) и местного. Закрытый список региональных и местных налогов и сборов защищает налогоплательщиков от попыток изменить доходную часть их соответствующих бюджетов местным налоговым законодательством. 

Федеральные налоги (статья 13 Налогового кодекса Российской Федерации) предусматривают следующее: налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог с физических лиц, подоходный налог с предприятий, сборы за пользование животным миром и за использование биологических водных ресурсов, налог на воду , государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых. К региональным налогам (ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации) относятся транспортный налог, налог на азартные игры, налог на имущество организаций. К местным налогам относятся (ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации) налог на имущество физических лиц и земельный налог.    

Более того, отнесение налогов к определенному уровню означает его регулирование исключительно федеральным законодательством или совместно федеральными (в лице Налогового кодекса) и региональными или местными правилами, а не его включение в бюджеты того или иного уровня. Например, подоходный налог организации распределяется между всеми тремя уровнями бюджетной системы, индивидуальный подоходный налог полностью зачисляется в бюджеты субъектов Федерации, хотя эти налоги являются федеральными. 

Субъекты Российской Федерации заинтересованы в эффективном функционировании региональной налоговой системы в силу различных предпосылок: правовых (ясность нормативно-правовой базы по региональным налогам, сочетающая компетенцию Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, это необходимо); организационный (бесперебойное функционирование нормативной базы «облегчает» механизмы сбора налогов); финансово-экономические (налоги составляют значительную сумму доходов субъектов Российской Федерации); социальная (отлаженная налоговая система в идеале должна учитывать экономические возможности населения по выплате соответствующих платежей, налоговых льгот и отчислений в соответствии с интересами налогоплательщиков).   

Эффективность построения системы региональных налогов и совершенствования механизма организации сбора налоговых платежей на уровне субъектов Российской Федерации предполагает четкое изложение требований к функционированию соответствующих налоговых отношений, выраженных в принципах регионального налогообложения. Речь идет о принципах различного рода: политических, правовых, организационных, социально-экономических принципах, которые имеют непосредственное значение для развития налоговых отношений, установления, сбора региональных налогов, налогового контроля на региональном уровне. Более того, правовые принципы в этом случае имеют первостепенное значение как требования, которые охватывают универсальные предпосылки налогообложения (социальные, финансовые, экономические). Правовые принципы налогообложения основаны на положениях Конституции Российской Федерации: в некоторых случаях, прямо закрепленной в ней (статьи 57, 72), В других случаях, предусмотренных в других нормативных правовых актах, положения которых вытекают из конституционных положений. 

Несмотря на теоретическую и практическую важность формулирования правовых принципов налогообложения применительно конкретно к региональным налоговым правоотношениям на текущий период, теория налогового права еще не выработала однозначного подхода к содержанию этих принципов. Так, например, из положений законодательства о налогах и сборах (в первую очередь это касается Налогового кодекса Российской Федерации) неясно, какими требованиями руководствуется законодатель, назначая одни налоговые платежи федеральным, другие на региональные и другие на местные. Выводы экспертов относительно проблемы формулирования критериев разграничения налогов между территориальными уровнями государства довольно поверхностны. Механизм соотношения налогового и бюджетного законодательства с точки зрения разграничения налоговых платежей между бюджетами как доходов соответствующих бюджетов не всегда понятен: какими правилами руководствуется законодатель при установлении стандартов налоговых вычетов из одного бюджета в другой.   

Формирование оптимальной налоговой системы посредством надлежащего регулятивного регулирования ее различных характеристик режима позволит региональному законодателю равномерно и справедливо распределить налоговое бремя, установить баланс интересов государства и налогоплательщиков, выявить особенности налоговых правовых институтов и Налоговая система в целом, распространяющая их на региональное налогообложение. Это позволит определить структурные элементы налоговой системы и ключевые направления государственной экономической, в том числе налоговой, политики. 

Сравнение налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Общие и специальные режимы налогообложения   

Общая система налогообложения или общий налоговый режим, далее именуемый ОСН, представляет собой концепцию, которая существует для ряда законов, правил, регулирующих учет и налоги предприятий различных организационных форм (ИП, ООО, ЗАО и другие), на которые не распространяются специальные налоговые режимы (специальные системы налогообложения - ГНС, ЕНВД, Единый государственный таможенный союз, Соглашение о разделе продукции).

В рамках общей системы налогообложения предприятие оплачивает:    

Налог на добавленную стоимость (НДС) - 18% от всего заявленного дохода (не от полученных денег, а от общей стоимости товаров, отгруженных по счетам и / или актам за предоставленные услуги). То есть НДС уплачивается, даже если деньги еще не получены. В конкретном случае вы можете получить освобождение от НДС, если «за три предыдущих последовательных календарных месяца сумма выручки от продажи товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением налога, не превышала Итого два миллиона рублей. " (Ст. 145 Налогового кодекса РФ), но, пользуясь этой возможностью, компания теряет право выставлять счета клиентам с НДС.   

Налог на имущество - 2,2% от стоимости имущества.

Уплачиваемые налоги - 26% от заработной платы.

Подоходный налог - 20% от разницы между доходами и расходами без учета НДС.

Другие налоги в этом контексте не будут рассматриваться из-за их редкого использования.

Далее, если предприятие имеет организационную форму индивидуальных предпринимателей, то из оставшейся суммы после оплаты всех необходимых расходов - на аренду, телефон, канцтовары, налоги. Уплачивается 13% подоходного налога с населения, после чего Оставшиеся средства являются собственностью предпринимателя и используются им по собственному усмотрению.

Если компания имеет организационную форму ООО, то на оставшуюся сумму уплачивается налог на прибыль в размере 20%. Чтобы перечислить эти деньги участнику (учредителю) для личного пользования, необходимо принять решение о выплате дивидендов не чаще одного раза в квартал и уплатить еще 9% подоходного налога с физических лиц, прежде чем выплачивать дивиденды. 

Предприятие на DOS:

  • Вести полный учет, используя для учета все учетные счета (используется от 20 до 50) с субсчетами и аналитикой
  • А также заполняет налоговые регистры.

По сравнению со специальными режимами, в которых перечислены все расходы, не все расходы названы в OCH, то есть в DOS, есть больше зарегистрированных затрат. При специальных налоговых режимах упрощенной налоговой системы, единого налогового налога и единого налога на вмененный доход можно вести только два налоговых регистра, не считая зарплатных - налогооблагаемый доход и налогооблагаемые расходы. Все остальное относится к управленческому учету и не требуется для налогового учета.   

Специальный налоговый режим как институт налогового права представляет собой совокупность налоговых и правовых норм, регулирующих особый порядок определения элементов налогообложения с целью создания благоприятных условий для определенной категории субъектов налоговых правоотношений.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, в том числе замену уплаты совокупных налогов по отдельным налогам. Сочетание правовых (правовых) средств, обеспечивающих особый порядок определения элементов налогообложения специальных налоговых режимов, направлено, в первую очередь, на упрощение налогового учета субъектов хозяйствования, что выражается в замене уплаты определенные налоги и сборы, обычно составляющие основное налоговое бремя, путем уплаты единого налога. Методы определения налоговой базы единого налога могут различаться. Одним из способов определения налоговой базы является прямой метод, основанный на определении показателей на основе данных налогового учета (например, упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельхозпроизводителей). Другой способ - условный - позволяет определить налоговую базу по внешним признакам налогооблагаемости (например, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности).       

Специальные налоговые режимы широко распространены во многих зарубежных странах. Мировой опыт показывает, что помимо общепринятого порядка налогообложения для улучшения ряда экономических показателей необходимо использовать специальные методы экономического регулирования (прежде всего следует выделить налоговые методы), которые при правильном применении (обычно всеобъемлющий), может достичь положительных результатов в короткие сроки. 

Наряду с использованием свободных экономических зон и соглашений о разделе продукции, налоговые системы зарубежных стран также предусматривают другие типы специальных налоговых режимов, такие как единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и налог по упрощенной системе.

В Российской Федерации представлен практически весь арсенал специальных методов регулирования, известных мировой практике, которые используются в той или иной степени.

Одна из областей применения специальных режимов налогообложения призвана обеспечить пополнение соответствующих бюджетов за счет поступления средств от налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности, контроль над которыми затруднен или практически невозможен.

В этом случае основной и наиболее сложной задачей является определение налоговой базы по косвенным признакам, которая будет максимально приближена к фактической рентабельности субъектов хозяйствования. В связи с этим необходимо ограничение влияния на определение налоговой базы органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Местное налоговое бремя должно регулироваться с учетом конкретных особенностей бизнеса, но только в рамках, определенных на федеральном уровне, которые в наибольшей степени соответствуют интересам большинства налогоплательщиков и исключают возможные негативные последствия от злоупотреблений, некомпетентности, лоббирования интересов. отдельных категорий налогоплательщиков и др.  

Специальные налоговые режимы:

  1. UTII (единый налог на вмененный доход, может сосуществовать с DOS, STS, USCH): предприятия, занимающиеся розничной торговлей, должны работать в этом режиме, за исключением торговли на торговых площадках площадью более 150 кв. м., или предоставление бытовых услуг населению, некоторые другие виды деятельности, то есть в основном предприятия, непосредственно работающие с физическими лицами. Книга доходов и расходов сохраняется. касса.   
  2. STS (Упрощенная система налогообложения, не может быть одновременно с DOS, т.е. DOS или STS): этот режим может быть - при желании - малым предприятием с оборотом менее 60 миллионов рублей в год. Книга доходов и расходов сохраняется. касса. Банк, ОС. Бухгалтерский учет ведется на сокращенном плане счетов.    
  3. Единый сельскохозяйственный налог (единый сельскохозяйственный налог, не может быть одновременно с DOS, то есть DOS или UAS): этот режим может быть, при желании, предприятиями, которые являются сельскохозяйственными производителями. Книга доходов и расходов сохраняется. касса. Банк, операционная система, бухгалтерский учет ведется по сокращенному плану счетов.   

DOS может сосуществовать одновременно с UTII, если компания также ведет деятельность, подпадающую под UTII. В этом случае компания должна вести отдельный учет затрат (расходов), связанных с UTII и DOS. Если затраты нельзя напрямую отнести к одному из видов деятельности - например, к заработной плате и налогам на руководителя предприятия и бухгалтерскому учету - тогда они делятся пропорционально доходу от различных видов деятельности. Затраты на деятельность, подпадающую под UTII, не могут быть включены в расходы на другие виды деятельности.   

OCH не может применяться одновременно с упрощенной системой налогообложения, единым социальным налогом и Соглашением о разделе продукции.

Характеристика налогов, уплачиваемых юридическими лицами в Российской Федерации    

В соответствии со статьей 12 части первой Налогового кодекса Российской Федерации в Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов:

  • федеральные налоги и сборы;
  • региональные налоги и сборы;
  • местные налоги и сборы.

Налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом и обязательные для исполнения на всей территории Российской Федерации, признаются федеральными. Это включает: 

  1. налог на добавленную стоимость;
  2. акцизы
  3. подоходный налог с физических лиц;
  4. налог с доходов корпораций;
  5. налог на добычу полезных ископаемых;
  6. водный налог;
  7. плата за использование объектов животного мира и за использование объектов водных биологических ресурсов;
  8. Общегосударственный налог.

Исходя из этого, классификация налогов и сборов по источникам платежей (по источникам налогообложения) имеет особое значение.

В России традиционно выделяют следующие виды налогов:

  1. относится к выручке;
  2. включены в расходы;
  3. относится к финансовому результату (прибыль или убыток);
  4. выплачивается из налогооблагаемой прибыли.

Однако авторы большинства учебников по налогам и налогообложению не идут дальше, чем указание на существование таких классификационных групп и фрагментированных ссылок на то, какой налог принадлежит какой группе, и не раскрывают сути проблемы. Таким образом, введение данной классификации не сопровождается раскрытием точного содержания классификационных групп. Не существует конкретных признаков, по которым тот или иной налог следует отнести к одной из этих групп.  

Как вы знаете, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и частных лиц в форме отчуждения их денежной собственности, экономического управления или оперативного управления средствами. Для физических лиц источник уплаты налогов и сборов не вызывает толкования и обсуждения. Для всех налогов и сборов с физических лиц это индивидуальный общий доход человека или его семьи.  

Другое дело, определение источника уплаты налогов и сборов для юридического лица.

Денежные средства и другое имущество, принадлежащие организации, формируются либо за счет взносов в капитал, либо за счет доходов. Таким образом, источником уплаты любого налога является доход налогоплательщика, а в исключительных случаях - капитал. Если в конечном счете источник уплаты налогов один и тот же, то как в этом случае можно указать классификационный признак?  

Таким образом, при обсуждении классификации российских налогов по источникам налогообложения следует отметить, что это касается исключительно налогов, уплачиваемых юридическими лицами. По нашему мнению, сегодня невозможно сказать о однозначном способе назначения определенных налогов и сборов конкретному источнику оплаты, как с точки зрения теории и практики, так и с точки зрения обеспечения этих источников в законодательная база. 

Приведение налогов в определенную систему становится важным управленческим, если налоговая классификация проводится в соответствии с определенными оптимальными критериями, характеристиками и особыми свойствами.

Задача классификации налогов должна заключаться в том, чтобы найти принцип группировки различных налоговых форм, которые вытекают из различий в характере налогов и связанных с ними различий в их организации.

Практическая значимость налоговой классификации является определенной гарантией единого единого подхода к одним и тем же вопросам, сокращения количества споров и облегчения налогового контроля.

Особое значение имеет классификация, предназначенная для сведения неограниченного разнообразия фактов и явлений к конечному числу определенных групп при изучении конкретной дисциплины. Но классификация должна быть правильной, иначе искаженная, неполная информация будет усвоена, что неизбежно приведет к проблемам в работе будущего специалиста. Упрощенные, нерелевантные классификации ухудшают восприятие учащихся при изучении вопросов налогообложения, что недопустимо в учебниках. 

Классификация налогов на три группы для целей налогового учета изложена в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций»:

  1. налоги, которые перечисляются покупателю (НДС, акцизы) (статья 248);
  2. налоги, которые являются частью других расходов (статья 264), связанных с производством и продажей. Эти налоги делятся на прямые и косвенные расходы (разделение зависит от учетной политики налогоплательщика); 
  3. налоги, которые не учитываются для целей исчисления налога на прибыль (статья 270). Как известно, конкретный перечень налогов и сборов, относящихся к расходам в ст. 164 не дано, а это невозможно сделать.  

В бухгалтерском учете теоретически возможны следующие варианты расчета налога:

  • включение в стоимость приобретенных (созданных) активов;
  • включение в себестоимость продукции, работ, услуг;
  • включение в прочие расходы;
  • начисление за счет налогооблагаемой прибыли;
  • начисление за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемый доход.

Налог может быть включен в стоимость актива только до момента, когда актив будет учтен. Например, если организация строит объект непроизводственного назначения экономичным способом, то при вводе указанного объекта в эксплуатацию будет начислен НДС, который будет включен в первоначальную стоимость объекта. 

Если налог включен в себестоимость продукции, это означает, что сумма налога, начисленная на конец отчетного периода, будет распределена между незавершенным строительством, запасами готовой продукции на складе и расходами, учтенными при определении прибыли от продажа продукции. Часть суммы таких налогов может быть временно отсрочена на счетах запасов, отложенных расходов или инвестиций во внеоборотные активы. 

Соответственно, сумма начисленных налогов будет отражена в балансе по активам и в отчете о прибылях и убытках в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и других расходов.

Если налог уменьшает финансовый результат, то сумма начисленного налога будет отражена в отчете о прибылях и убытках по статье «Прочие расходы», и на балансовые показатели это не повлияет.

Налог, начисленный с налогооблагаемой прибыли, также будет отражен во второй форме, однако из-за различий в подходах к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете такие показатели, как отложенные налоговые активы и отложенные налоговые платежи, появляются в балансе.

Согласно РСБУ 9/99 налоги, «включенные в цену продукции (работ, услуг)», не являются доходами и, следовательно, не отражаются в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Организация-плательщик распределяет этот налог с доходов от клиентов и перечисляет (платит) в бюджет. 

Налог, уплаченный с чистой прибыли, может быть признан в отчете о прибылях и убытках как расход, но он не влияет на сумму налогооблагаемой прибыли.

В настоящее время грань между затратами на обычные виды деятельности, то есть тем, что традиционно называют затратами, и другими затратами, очень размыта. Организации самостоятельно решают, что они будут относиться к обычной деятельности, а что к другой деятельности, и закрепляют свое решение в учетной политике. 

Давайте рассмотрим, используя отдельные примеры, различные варианты начисления определенных налогов.

Основой для исчисления взносов во внебюджетные фонды являются выплаты в пользу работников. Затраты на оплату труда могут быть включены в расходы по обычным видам деятельности (стоимость) или другие расходы. Поскольку взнос во внебюджетный фонд тесно и напрямую связан с расходами на оплату труда, согласно установленной традиции сумма налога зачисляется на тот же счет, что и сумма оплаты труда.  

Следовательно, вклад относится не только к себестоимости продукции, но также может быть включен в другие расходы, которые снижают финансовый результат и приводят к увеличению стоимости внеоборотных активов.

Основой для расчета земельного налога является кадастровая стоимость земли, и для освобождения от налога не имеет значения, как используется земля, принадлежащая организации (за исключением случаев, когда возникает право на получение пособия), и используется ли она вообще ,

Сумма налога отражается в дебете счетов по затратам на производство товаров (работ, услуг) и расходам, не связанным с производством. Предположим, что организация не ведет бизнес, или, например, земельный участок сам по себе или вместе с недвижимостью, расположенной на нем, сдан в аренду. Тогда сумма земельного налога будет отнесена на другие расходы и приведет к снижению финансового результата.  

Если организация строит на земельном участке, то земельный налог, начисленный за этот период, можно отнести к увеличению первоначальной стоимости созданного объекта.

Сумма транспортного налога зависит только от мощности двигателя транспортного средства, и налог должен быть уплачен, если деятельность не проводится. Транспортное средство может быть сдано в аренду, владелец транспортного средства остается налогоплательщиком, и в этом случае сумма налога включается в другие расходы. 

Налог на имущество организаций является единственным налогом в настоящее время, при расчете которого они полностью полагаются на данные бухгалтерского учета. Этот налог часто продолжают по привычке относиться к налогам, которые уплачиваются за счет уменьшения финансового результата. Однако нет ни одного нормативного документа, который бы препятствовал включению суммы налога на имущество в стоимость. Напротив, законодательство гласит следующее: «В соответствии с ПБУ« Организационные расходы »10/99, организационные расходы, связанные с производством продукции и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг, являются расходами для обычных виды деятельности. Исходя из этого, суммы налога на имущество, уплачиваемые (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности. »    

НДС обычно уплачивается за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг). НДС, показанный покупателям, не включается в доход, некоторые бухгалтеры считают приемлемым взимать НДС как часть дебиторской задолженности покупателей. Но в этом случае возникает иллюзия, что именно покупатель обязан платить НДС в бюджет, а по закону плательщиком является продавец товаров, работ, услуг.  

Наоборот, если организация получила предоплату за будущие поставки товаров, работ, услуг, НДС начисляется на счета покупателей и заказчиков. Следует отметить, что рассчитанная таким образом сумма налога никоим образом не уменьшает обязательств продавца перед покупателем, который перечислил авансовый платеж. 

Учет НДС значительно усложняет тот факт, что помимо операций по налогообложению требуется учет операций по взысканию налогов.

В ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации перечислены операции, при исполнении которых дебиторская задолженность не возникает, но налог должен быть начислен. Если, например, в отчетном периоде организация имела единственную операцию по безвозмездной передаче имущества, то налог будет взиматься за счет других расходов и фактически уплачиваться за счет организации.  

Подоходный налог фактически должен рассчитываться дважды - в системе налогового учета и в системе бухгалтерского учета.

Система налогового учета использует метод прямого расчета, то есть определяется сумма дохода, подлежащая налогообложению, эта сумма уменьшается на сумму расходов в соответствии со статьями Налогового кодекса, а разница составляет налогооблагаемую прибыль.

В системе бухгалтерского учета сначала определяются расходы по условному подоходному налогу, а затем эта величина корректируется в зависимости от изменений показателей отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, а также величины постоянной разницы.

Основные направления совершенствования налогообложения юридических лиц в Российской Федерации 

Перспективы развития налогообложения юридических лиц в контексте налоговой реформы      

В последние годы на фоне заметного снижения налоговой нагрузки опережающий рост налоговых поступлений во многом определялся благоприятной ситуацией в мировых ценах на энергоносители. Однако увеличение налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации должно определяться в большей степени факторами, предусмотренными налоговой реформой, в том числе расширением налоговой базы в связи с отменой неэффективных налоговых льгот, устранением Каналы уклонения от уплаты налогов, развитие зарождающейся тенденции к снижению теневой экономики и легализация доходов, ранее скрытых от налогообложения.    

Поддержание оптимального уровня налоговой нагрузки на экономику должно обеспечить благоприятные условия для развития и диверсификации структуры экономики при одновременном устойчивом генерировании доходов бюджетной системы. Таким образом, основной целью развития налоговой системы Российской Федерации в долгосрочной перспективе является формирование эффективной налоговой системы, которая способствует повышению конкурентоспособности Российской Федерации, стимулирует экономический рост и обеспечивает необходимый уровень доходов для бюджетная система.

На основании этого определены следующие задачи, решение которых обеспечит достижение цели:

  • оптимизация налоговой нагрузки на экономику;
  • обеспечение стабильности, нейтралитета и справедливости налоговой системы;
  • обеспечение эффективного налогового администрирования.

Давайте рассмотрим эти задачи более подробно в связи с теми мерами и предложениями, которые правительство Российской Федерации планирует реализовать в ближайшие годы.

Оптимизация налоговой нагрузки на экономику; обеспечение стабильности, нейтралитета и справедливости налоговой системы. Для решения этих проблем необходимо обеспечить равные налоговые условия для предприятий, работающих в одной и той же области, исключая возможность необоснованного снижения налоговой нагрузки за счет использования существующих «налоговых лазеек» в законодательстве, прежде всего с использованием трансфертного ценообразования. В этом случае необходимо четко отличать законную практику оптимизации налогов от случаев незаконного уклонения от уплаты налогов.   

Обеспечение эффективного налогового администрирования. Решение этой проблемы требует совершенствования методического обеспечения, повышения качества и упрощения налоговых процедур, в том числе выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, упрощения процедуры государственной регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей, разработки системы электронного взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков, создания эффективная система представления налоговыми органами и защиты интересов Российской Федерации при решении вопросов несостоятельности (банкротства).  

В то же время должны быть приняты меры для повышения общего комфорта налоговой системы, что подразумевает исключение существующих жалоб на работу налоговых органов (необоснованно большой объем запрашиваемых документов, трудности с получением разъяснений от налогового инспектора), уменьшение количества исков со стороны налогоплательщиков, совершенствование разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах; обеспечение налогоплательщиков новыми качественными информационными услугами.

Изучение основных мировых тенденций в налоговом регулировании, анализ структуры налоговой системы, изучение влияния налогообложения на различные виды отраслей, специфику практической реализации отдельных инструментов налогового регулирования, сущность Механизм налогообложения и реалии сложившейся экономической ситуации позволяют сформулировать следующие принципы эффективного налогового регулирования:

  • Баланс интересов всех участников налоговых отношений;
  • Преобладание регуляторной функции налогообложения над фискальной;
  • «Точечный» характер налогового воздействия, диктуемый ограниченными ресурсами, с одной стороны, и глубоким пониманием объекта воздействия, с другой;
  • Интеграция мер налогового регулирования в систему других мер государственного влияния.

Остановимся подробнее на каждом из этих принципов.

Баланс интересов всех участников налоговых отношений. Сложность и разнообразие задач, стоящих перед государством, с одной стороны, обществом, с другой, и бизнесом, с третьей, предполагает наличие различных комбинаций интересов этих «игроков», в том числе на «поле». налогообложения. Основой для построения модели эффективного налогового регулирования является представление каждого из трех участников налогового процесса предъявителем определенных групп задач.     

Представив первоначальную схему разработки налоговой политики, которая подразумевает определенную «иерархию» интересов участников этого процесса (государство, общество, бизнес), в другой форме, с учетом «равенства» трех сторон В результате этого процесса становится очевидным, что для всего многообразия комбинаций интересов участников существует только две фундаментальные модели реализации этих интересов.

В первом случае мы имеем дело с ситуацией, которая предполагает наличие обстоятельств, ведущих к столкновению расходящихся интересов. Эта модель условно называется «конфликт интересов». 

Нет сомнений в том, что конфликт заложен в основу построения самой налоговой системы, когда налоговые доходы бюджета противостоят принудительному изъятию части доходов хозяйствующего субъекта, что объективно сокращает потребление, сбережения и инвестиции. , Указанная модель («конфликт интересов») представляет собой нестабильную неравновесную модель, иногда трансформирующуюся в самые уродливые формы, которые выражаются в уклонении от уплаты налогов, переводе экономики в теневую сферу, нелегальном бизнесе. В этой ситуации компании не заинтересованы в максимизации прибыли, а скорее стремятся генерировать убытки.  

Решение, логическое завершение конфликта, должно быть продуманной моделью («баланс интересов»), которая подразумевает предоставление определенных выгод в обмен на необходимые расходы, когда все три стороны так или иначе заинтересованы в этом. в реализации одной задачи (цели).

Сегодня, когда проблемы избыточного налогообложения отошли на второй план, поиски баланса интересов государства и бизнеса все больше переходят в сферу налогового администрирования и общего налогового климата. Риски и неопределенность в налоговой сфере, наряду с другими факторами, снижают кредитоспособность российских компаний на мировых фондовых рынках. Бизнес, как сторона, заинтересованная в минимизации налоговых рисков, ожидает, что государство станет потенциальным «генератором» таких рисков, стабильности налогового законодательства и адекватной правоприменительной практики, которые являются наиболее важными компонентами общих институциональных условий в экономике как целое.  

Такой баланс интересов призван обеспечить лояльность общества и бизнеса по отношению к действующей налоговой системе. Информационная поддержка может сыграть важную роль в этом процессе. 

Чрезмерное налоговое бремя (чистый убыток от налогообложения) - это потеря обществу чистой выгоды в результате введения или увеличения налогов, что приводит к снижению уровня производства и потребления товаров ниже оптимального, рационального уровня.

Примером возможной реализации такой модели в налоговой сфере могут служить налоговые льготы для инвестиций, когда в обмен на предоставление бизнесу налоговых льгот для инвестиционной деятельности государство в виде бюджета получает дополнительные налоговые поступления, и общество получает «социальный эффект», который выражается в создании дополнительных рабочих мест, улучшении условий труда, решении других региональных проблем. Поиск точек пересечения взаимных интересов является одним из ключевых элементов эффективного функционирования налоговой системы. 

Модель «баланса интересов» частично соответствует теории договорного происхождения государства и теории удовольствия. Еще в первой половине XIX в. Швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди (1773-1842) формулирует теорию налога как теорию удовольствия. «Доходы распределяются между всеми классами нации, ни один из видов дохода не должен уклоняться от налогообложения. Граждане должны рассматривать налоги как награду за защиту правительством своей личности и имущества. Налоги, уплачиваемые гражданами, должны, честно говоря, соответствовать тем выгодам, которые общество предоставляет им, и расходам, которые оно приносит им. С помощью налогов покрываются годовые расходы государства, и, таким образом, каждый налогоплательщик участвует в общих расходах, произведенных для него и для его сограждан. Целью богатства всегда является удовольствие. С помощью налогов каждый плательщик не покупает ничего, кроме удовольствия. Он получает удовольствие от общественного порядка, справедливости, обеспечения личности и имущества. »         

Еще один раздел конфликта интересов участников и пути его преодоления в налоговой сфере можно представить в виде конфликта интересов между уровнями власти: федеральным и региональным - и местным самоуправлением. Здесь модель балансирования интересов участников реализуется через механизм разделения полномочий в налоговой сфере, гармонизации статей доходов и расходов бюджетов разных уровней. Балансирование интересов в этом контексте направлено на обеспечение целостности экономическое пространство Российской Федерации, создание стимулов для повышения налогового потенциала отдельных территорий и выравнивание территориальных дисбалансов.  

Преобладание нормативного начала над фискальным. Прежде всего, я хотел бы сказать несколько слов о причинно-следственных «слабостях» регуляторной функции налогообложения на современном этапе. Среди них, несомненно, можно назвать следующие:   

  • Чрезмерная централизация фискальной системы, что подразумевает концентрацию власти в налоговой сфере, а также значительную часть налоговых поступлений в руках федеральных властей;
  • Отсутствие или недостаточность рычагов и ресурсов у региональных органов власти для реализации регулирующей функции налогообложения. В целом российская налоговая система характеризуется чрезвычайно высокой долей косвенных налогов (в то же время основные прямые налоги: подоходный налог, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество, земельный налог составляют основу формирования территориальных и местных бюджеты). Несбалансированность налоговой системы в отношении косвенного налогообложения указывает на уклон в сторону фискальной функции налогообложения в ущерб регулирующей, поскольку традиционно государственное регулирование экономики осуществляется посредством прямых налогов. Более того, как тенденция, мы можем говорить о концентрации фискальной функции в руках федеральных властей и делегировании полномочий по регулированию экономики на региональном и местном уровнях, чьи ресурсы весьма ограничены из-за централизации налоговая система;   
  • Объективная «незрелость» налоговой системы, формирование налоговой системы как таковой. Напомним, что современная российская налоговая система насчитывает чуть менее двух десятилетий. 

Жесткие фискальные рычаги, «висящие в воздухе», экономически необоснованные и неоправданные, не могут служить основой налоговой политики. Регулирующая функция налогообложения должна доминировать в процессе принятия управленческих решений в области налогообложения, в то время как фискальный компонент должен все больше отходить на второй план. Многолетний опыт работы в странах с развитой рыночной экономикой подтверждает, что налоговое регулирование является мощным фактором влияния государства на экономику. Это способствует формированию социально необходимых пропорций развития, созданию эффективной экономической структуры, перетеканию капитала в области, особенно важные для устойчивого социально-экономического развития. В России налоговое регулирование используется в гораздо меньшей степени и не выполняет той роли, которая характерна для него в странах с развитой рыночной экономикой.     

Налоговая реформа, начавшаяся в 1992 году, изначально преувеличивала фискальную функцию налогов и была направлена ​​прежде всего на изъятие средств у предприятий с целью покрытия дефицита бюджета и обеспечения роста государственных доходов, без учета интересов других субъектов экономики. рыночные отношения.

Однако в этом контексте «регулирующий» не означает мягкий и неконтролируемый. Одним из примеров повышения эффективности управления государственными налогами может служить механизм предоставления налоговых льгот. 

Более того, преимущества здесь следует понимать в самом широком смысле этого слова: это снижение налоговых ставок, налоговых вычетов, налоговых льгот, налоговых каникул и фактически выгод.

Нет сомнений в том, что государству необходимо оценивать эффективность своей налоговой политики. В связи с этим обстоятельством было бы целесообразно контролировать использование налогоплательщиками средств, освобожденных в результате предоставления налоговых льгот или изменения сроков их выплаты. Необходимость такого контроля также обусловлена ​​тем фактом, что суммы, которые не переводятся налогоплательщиками в результате предоставления льгот, по сути являются экономическими средствами государства (скрытая форма бюджетного финансирования), оставленными в распоряжении налогоплательщика для достижения целей. Цели, поставленные государством для социально-экономического развития общества.  

Во время налоговых льгот государство должно действовать как «эффективный управляющий (кредитор, инвестор)», то есть, по крайней мере, получать достоверную информацию о сумме «вложенных» средств (не полученных в виде бюджетных налогов) и «возврате» на инвестиции. 

Говоря об экономическом эффекте налоговых льгот для конкретного сектора экономики, промышленности, предприятия, следует учитывать не только бюджетные средства, полученные в будущем в виде налогов, возникающих в результате создания новых производств, расширения налоговых ставок. базы. но также количественно оценивать создание новых рабочих мест, улучшение состояния окружающей среды и другие эффекты, связанные с ростом производства Тютюрюков Н. Н. Трансформация налоговой системы России в условиях ее участия в экономических сообществах: опыт стран Европейского Союза: Монография. - М .: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2008 - С.71. Если эти средства не используются по прямому назначению, они должны быть полностью зачислены в бюджет того уровня государственной власти, решение которого предоставило привилегию или преимущество при уплате налогов. Однако для определения неправомерного использования этих средств необходимо иметь эффективную систему мониторинга масштабов и динамики использования налоговых льгот, что подразумевает в качестве предварительного условия систему периодической отчетности, на основе которой проводится анализ и принятие адекватных управленческих решений возможно.   

В высокоразвитых странах проблема предоставления налоговых льгот и их последующего учета в системе бюджетного финансирования решается с помощью показателя «расходы по бюджетному налогу». Другими словами, в экономически развитых странах мира (в отличие от России) размер предоставляемых налоговых льгот указывается как часть расходов бюджета, поскольку фактически эти средства являются формой государственного финансирования программ и проектов не государственный сектор экономики. Соответственно, получатели этих льгот обязаны сообщать об использовании средств, высвобождаемых во время налогообложения, поскольку государственные органы и общественность должны знать, как и насколько эффективно были потрачены деньги налогоплательщиков. В результате информация об использовании налоговых льгот, предоставляемых налогоплательщикам, открыта как для государства, так и для его граждан, что предотвращает возможность злоупотреблений со стороны должностных лиц. В России даже государство не обладает такой информацией в полной мере, что создает широкую линию фронта для коррумпированных чиновников, которые лоббируют предоставление налоговых льгот и преимуществ для той или иной категории плательщиков. В русском варианте в качестве мер контроля, чтобы не усложнять жизнь налогоплательщиков и не создавать дополнительных процедур налогового администрирования, можно использовать механизмы оценки, моделирующие предоставление налоговых льгот.     

Оценка эффективности предоставленных пособий может быть произведена с использованием различных показателей, в частности бюджета и социальной эффективности.

«Точечный» характер налогового воздействия. Необходимость «точечного характера» налогового воздействия продиктована двумя основными факторами: с одной стороны, объективной нехваткой государственных ресурсов, особенно в условиях экономического кризиса, с другой стороны, глубоким пониманием сущности предмета регулирования. Этот принцип соответствует мировым тенденциям развития. Наиболее важная тенденция изменений в финансовой и экономической политике стран Западной Европы - переход от общих автоматических стимулов к выборочным, избирательным, дискреционным - обусловлена ​​следующими причинами: общим сокращением государственных расходов стран с рыночной экономикой; необходимость повышения эффективности использования выделенных ресурсов.     

Аргумент о необходимости глубокого понимания сущности объекта регулирования с целью «точечного» целевого воздействия на отдельные предприятия, отрасли, сегменты экономики основан на объективных различиях в налоговой нагрузке предприятий, относящихся к разным типам. производства (товарный, материальный и трудоемкий), виды хозяйственной деятельности. Например, капиталоемкое производство традиционно подвергалось наибольшему налоговому бремени во всех отраслях промышленности за последние 15 лет, и, соответственно, трудоемкость была самой низкой. 

На примере налогового регулирования особых экономических зон (далее - ОЭЗ) можно наглядно проследить впервые предпринятую государством попытку комплексного подхода к предоставлению налоговых льгот с учетом специфики отрасли, на которые направлено налоговое регулирование.

В частности, для технико-внедренческих зон, предприятия которых считаются высокотехнологичными (трудоемкими), были предусмотрены льготы по единому социальному налогу. Введение процедуры льготного налогообложения для портовых зон (с точки зрения налога на добавленную стоимость и акцизов) направлено на увеличение товарооборота, в том числе большого объема экспорта . Режим свободной таможенной зоны ориентирован на экспорт продукции. Развитие инновационной экономики стимулируется признанием в расходах текущего периода фактических затрат на исследования и разработки, возможностью признания убытков прошлых лет в текущем году в полном объеме (предприятия венчурного капитала), а также как возможность установления пониженной ставки налога в части доли региона. Увеличение инвестиционной составляющей призвано стимулировать налоговые каникулы по налогу на имущество и земельному налогу, а также снизить ставки по транспортному налогу. Постоянное обновление основных средств регулируется льготным порядком расчета амортизации (ускоренная амортизация с коэффициентом 2).        

4. Интеграция мер налогового регулирования в систему других мер государственного влияния. Важность принципа встраиваемости мер налогового регулирования легко прослеживается на примере государственного регулирования жилищного строительства. В частности, с 2005 года государство приняло ряд налоговых мер стимулирования жилищного строительства. Вот наиболее значимые из них. При покупке жилья общая сумма вычета налога на имущество граждан увеличилась до 2 миллионов рублей. Кроме того, гражданам предоставляется возможность реализовать свое право на имущественный вычет не только в налоговых органах после окончания налогового периода, но и в течение года по месту работы. При продаже квартиры владелец освобождается от уплаты подоходного налога, если квартира находится в собственности не менее 3 лет (ранее этот период определялся как 5 лет). Кроме того, материальная выгода от экономии на процентах с беспроцентными кредитами, полученными для покупки жилья, в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации, не облагается налогом, стандартная сумма которого составляет 35%. Для юридических лиц операции по продаже жилья и продаже земли представляют собой операции, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В то же время законодатель сочетал чисто налоговые меры регулирования с мерами регулирования посредством ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации соответствующих процентных ставок по кредитам коммерческих банков (включая ипотечные), прямым бюджетным финансированием «социального» жилья, упорядочением отношений. На рынке жилья были установлены определенные требования к застройщикам, проектная документация, процедуры регистрации. Размер госпошлины за сделки с недвижимостью также был снижен. 

Актуальность принципа включения мер налогового регулирования в систему других мер государственного влияния четко демонстрируется регулированием ОЭЗ. Если мы обратимся к мировой практике, то четко прослеживаются некоторые принципиальные различия между ОЭЗ, созданными в развитых и развивающихся странах. В развитых странах при создании ОЭЗ целью является, прежде всего, переоснащение производства на основе новых технологий, поэтому в основном предоставляются налоговые льготы. В развивающихся странах, помимо модернизации экономики, приоритетной задачей является привлечение иностранного капитала и передового управленческого опыта, поэтому льготы предоставляются не только в системе налогообложения, но и в аренде земли и использовании рабочей силы. Учитывая тот факт, что налоговые и таможенные преференции находятся на третьем месте среди основных инструментов государственного регулирования ОЭЗ в Российской Федерации (после государственной поддержки создания инфраструктуры на территориях ОЭЗ и введения упрощенного режима администрирования), можно сделать вывод, что Россия встала на путь развивающихся стран. В современной России налоговые льготы для особых экономических зон сочетаются с методами таможенного регулирования, политикой развития государственной инфраструктуры и снижением общих административных барьеров.     

Основные направления государственной концепции повышения конкурентоспособности налоговой системы Российской Федерации  

В разгар мирового финансового кризиса Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2009 г. № 691-р была утверждена Программа развития конкуренции в Российской Федерации вместе с Планом мероприятий по реализации развития конкуренции программы в РФ на 2009-2012 гг. (Программа). В этой Программе концепция налоговой конкуренции впервые была определена как одно из направлений развития налоговой политики на ближайшие три года.    

В соответствии с Программой налоговая политика наряду с таможенно-тарифным регулированием, планированием и тарифным регулированием естественных монополий выступает в качестве инструмента экономического регулирования. В Программе отмечается, что в условиях глобализации налоговая конкуренция между государствами играет важную роль. Выбор налоговой политики как детерминанты конкурентоспособности определялся именно мощным потенциальным воздействием налоговой политики на экономику.    

Очевидно, что наиболее конкурентоспособными являются налоговые системы в оффшорных юрисдикциях. Следует отметить, что элементы налоговой конкуренции присутствуют не только на глобальном уровне (прежде всего между промышленно развитыми государствами и оффшорными юрисдикциями), но и на уровне региональных группировок (например, ЕС и МЕРКОСУР - Общий рынок для государств южного конуса). В результате налоговой конкуренции государства различные уровни налогов и трансформация налоговых режимов используются для привлечения рабочей силы и капитала, поскольку в условиях глобализации компании и граждане имеют возможность выбирать наиболее выгодные или благоприятные для инвестиций юрисдикции.   

Налоговая конкуренция имеет следующие положительные результаты:

  • Закрепление в национальном законодательстве принципа территориального налогообложения (т.е. налогообложения только тех доходов, которые получены в пределах национальных границ);
  • Ограничение вмешательства государства в экономическую жизнь.

В то же время ОЭСР сформулировала критерии для определения того, какая налоговая конкуренция вредна, а именно: нулевое или злонамеренное налогообложение; строгая секретность и отсутствие эффективного обмена информацией с налоговыми органами других стран; Недостаточная прозрачность в действии законов и административных норм.     

В частности, так называемые оффшорные компании - налоговые гавани, налоговые гавани имеют следующие особенности: упрощенный порядок регистрации и функционирования субъектов хозяйствования; отсутствие налогов на доходы (прибыль); сбор разного вида регистрационных сборов; льготный налоговый режим по отдельным видам доходов (дивиденды, роялти, банковские проценты); льготный налоговый режим с доходов, полученных из иностранных источников; распределение налоговых льгот компаниям определенной правовой формы; распределение налоговых льгот исключительно нерезидентам; преференциальный режим, вплоть до освобождения от налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности; закрытая информация о деятельности оффшорных компаний и их владельцев и др.

Промышленно развитые государства, отказываясь создавать офшорные компании, ориентировали национальные налоговые системы на конкуренцию с налоговыми убежищами, в то время как международное влияние на решения, принимаемые отдельными странами, не должно превалировать над защитой их национальных интересов.

Концепция международной налоговой конкуренции является противоположностью концепции международной налоговой гармонизации. Процесс гармонизации налогового законодательства должен привести к установлению аналогичных правил налогообложения на территориях всех государств, которые являются членами определенного международного сообщества. Согласованные действия государств по осуществлению налоговой политики и реформированию национального налогового законодательства являются сущностью гармонизации налогообложения. Его основной целью является устранение различий в налоговых законах государств, препятствующих экономической интеграции. 

Правовой основой для гармонизации налогообложения является унификация национального законодательства, то есть целенаправленная совместная деятельность субъектов нормотворческой деятельности различных государств, ориентированная на достижение единообразия правовых структур национальных налоговых и правовых норм.   

Общая налоговая нагрузка является основным критерием, определяющим конкурентоспособность налоговой системы. В этом случае общая налоговая нагрузка состоит из номинальной налоговой нагрузки и расходов налогоплательщика, связанных с налоговым администрированием. Недавно в налоговое законодательство были внесены изменения, направленные на снижение номинальной налоговой нагрузки. Номинальная налоговая нагрузка в целом по России сопоставима с общеевропейским уровнем. В частности, эффективная налоговая нагрузка на потребление в России такая же, как в развитых странах, и ниже, чем в странах с переходной экономикой; капитальное бремя более или менее сопоставимо с аналогичным показателем, рассчитанным для стран с переходной и развитой экономикой; Налоговая нагрузка на рабочую силу в России почти в два раза ниже, чем в странах с переходной и развитой экономикой. Тем не менее, остаются проблемы, связанные с расходами налогоплательщиков, связанные с процедурами налогового контроля и особенностями правоприменительной практики. Именно эти причины приводят к увеличению общего налогового бремени и попыткам минимизировать его из-за уклонения от уплаты налогов, отмечает Программа. Поэтому Россия остается непривлекательной страной для иностранных инвестиций.         

Налоговая реформа, направленная на повышение конкурентоспособности налоговой системы, необходима, прежде всего, для выживания российских предприятий в условиях глобальной конкуренции, поскольку для того, чтобы на равных конкурировать с иностранными предприятиями в России, налоговая система должна быть гораздо больше стимулирует производство и инвестиции, чем в зарубежных странах.

В соответствии с Программой для повышения конкурентоспособности налоговой системы России необходимо:

  1. продолжать снижать налоговую нагрузку с учетом бюджета и задач диверсификации экономики;
  2. упростить форму и порядок подачи налоговой отчетности;
  3. сократить срок возврата НДС по результатам выездных налоговых проверок для налогоплательщиков, которые регулярно представляют налоговые отчеты и выполняют законные обязательства по уплате налогов;
  4. обеспечить налоговые льготы для предприятий, направляющих средства на развитие технологий и снижение затрат, в том числе на стимулирование энергосбережения и внедрение экологически чистых технологий.  

Основные направления налоговой политики в России за последние четыре года были направлены на совершенствование налогового администрирования. Но, к сожалению, фундаментальные проблемы налогового администрирования не решались годами. В связи с этим задачи, которые необходимо решить для повышения конкурентоспособности российской налоговой системы, логично вписываются в задачи налоговой реформы, начавшейся в 2005 году. Мировой опыт показывает, что практически во всех странах, где достигнут самый высокий ВВП на душу населения ( более 20 тыс. долларов), имеют эффективную налоговую администрацию и налоговую систему, контролируемую налогоплательщиками через демократические представительные институты.  

Снижение конкурентоспособности налоговой системы способствует тому, что налогоплательщики, использующие различные схемы уклонения от уплаты налогов, получают дополнительные необоснованные конкурентные преимущества по сравнению с организациями, осуществляющими законный бизнес.

Конкурентоспособность российской экономики, выходящей из кризиса, должна основываться на налоговой системе, которая способна не только обеспечивать фискальные функции государства, но и стимулировать привлечение капитала.

Вывод

В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые отношения предприятий с государством при переходе к рыночной экономике, является налоговая система. Он призван обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения наиболее важных экономических и социальных проблем. Посредством налогов, стимулов и финансовых санкций, которые являются неотъемлемой частью налоговой системы, государство влияет на экономическое поведение предприятий, пытаясь создать равные условия для всех участников общественного воспроизводства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, способствуя созданию рыночных отношений.   

Фискальная политика активно влияет на экономические и социальные процессы, происходящие в государстве, а сами налоги являются одним из основных источников финансовых ресурсов государства. В этом случае налоги из простого инструмента мобилизации доходов государственного бюджета превращаются в основной регулятор процесса воспроизводства, оказывая непосредственное влияние на пропорции, темпы и условия функционирования экономики. Через налоги значительная часть национального дохода страны перераспределяется; именно через налоги государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходы граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры страны, а также инвестируя в капиталоемкие и капиталоемкие отрасли, обеспечивающие страну экономическая безопасность.  

В связи с этим на работу можно сделать следующие выводы:

  1. Налоги обеспечивают государство денежными ресурсами, необходимыми для развития государственного сектора страны. Налоги могут выступать в качестве эффективного финансового регулятора. Государство перераспределяет налоговые поступления (доходы), собранные в бюджетах, в пользу программ, требующих финансирования.  
  2. В России действует трехуровневая система налогообложения, включающая федеральные налоги, налоги субъектов Российской Федерации и местные налоги. Трехуровневая система налогообложения наиболее рационально и жестко назначает определенные налоги администрации каждого уровня, чтобы средства, обеспечивающие ее деятельность, направлялись непосредственно в соответствующую казну. 
  3. Налоговая система России все еще несовершенна, нуждается в совершенствовании. Основные направления совершенствования налоговой системы включают снижение налоговой нагрузки, оптимальное распределение средств между бюджетами различного уровня, повышение эффективности экономической функции налогов. Нестабильность налоговой системы не позволяет привлечь инвесторов на российские предприятия, негативно сказывается на экономической и социальной динамике общества.  
  4. Вопросы налогового администрирования и несовершенства основных налогов (подоходный налог с физических лиц, подоходный налог с предприятий и НДС) остаются актуальными.
  5. Проблема совершенствования налоговой системы сегодня очень актуальна, о чем свидетельствуют предложения российских экономистов по оптимизации налогообложения. Так, предприниматели Торгово-промышленной палаты России выделяют, среди прочего, следующие пути реформ: создание условий для развития малого и среднего бизнеса (в том числе инновационных), снижение налогового бремени крупных налогоплательщиков, совершенствование НДС, введение новой амортизационной политики.