Особенности налогообложения доходов по операциям с ценными бумагами

Предмет: Налоги
Тип работы: Реферат
Язык: Русский
Дата добавления: 21.03.2019

 

 

 

 

 

  • Данный тип работы не является научным трудом, не является готовой выпускной квалификационной работой!
  • Данный тип работы представляет собой готовый результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала для самостоятельной подготовки учебной работы.

Если вам тяжело разобраться в данной теме напишите мне в whatsapp разберём вашу тему, согласуем сроки и я вам помогу!

 

По этой ссылке вы сможете найти много готовых рефератов по налогам:

 

Много готовых рефератов по налогам

 

Посмотрите похожие темы возможно они вам могут быть полезны:

 

Особенности налогообложения прибыли коммерческих банков.
Налогообложение доходов на рынке ценных бумаг.
Налоговое регулирование рынка ценных бумаг.
Особенности налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации.


Введение:

Ценные бумаги, являясь одним из инструментов функционирования рыночной экономики, по-прежнему занимают незначительное место в финансовой системе Беларуси. Определенную роль в развитии рынка ценных бумаг играет налоговое законодательство, которое постепенно совершенствуется и оптимизируется. Рассмотрим основные вопросы налогообложения операций по продаже ценных бумаг, прежде всего акций и облигаций, за исключением операций в банковском секторе, который имеет свои особенности.  

Ценные бумаги и их объем  

Документ, удостоверяющий права собственности, осуществление или передача которого возможны только при предъявлении, называется ценным бумагой (пункт 1 статьи 143 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

Законодательство Республики Беларусь четко определяет возможные виды ценных бумаг (статья 144 Гражданского кодекса): государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковская книжка на предъявителя, коносамент, акции, приватизация ценные бумаги и другие документы.

Некоторые из них служат удобным инструментом организации и функционирования хозяйствующих субъектов (акций), другие являются кредитными обязательствами (облигациями, векселями) И платежными средствами (чеками), а другие используются в товарообороте (векселями). коносамент), обеспечивая при этом упрощенную и оперативную передачу и реализацию прав на материальные и иные блага.

Кроме того, в случаях, определенных законом или в установленном им порядке, фиксация прав, обеспеченных ценным бумагой, может производиться, в том числе в бездокументарной форме (с использованием электронных компьютеров), В форме записей о счетах. (Статья 150 ГК РФ).

В любом случае, как для документарных, так и для бездокументарных ценных бумаг, правила налогообложения одинаковы.

Налог на добавленную стоимость  

Объект налогообложения  

В гл. 12 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс), который определяет порядок исчисления и удержания налога на добавленную стоимость (далее - НДС), отсутствуют положения, по которым относится оборот по продаже ценных бумаг. на конкретный объект налогообложения. 

В соответствии с Гражданским кодексом ценные бумаги относятся к имуществу (статья 128 Гражданского кодекса), и, следовательно , для целей налогообложения считаются товарами (статья 29 Налогового кодекса), следовательно, правила исчисления и вычета НДС применяются к Товар должен применяться к ценным бумагам, поскольку иное не предусмотрено.  

Согласно Налоговому кодексу, продажа товара признает его отчуждение одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе, независимо от способа приобретения прав на него или формы соответствующих сделок. Другие операции могут также признаваться продажей товаров в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом или актами Президента Республики Беларусь (статья 31 Налогового кодекса). 

Таким образом, операции, связанные с выбытием ценных бумаг, также являются продажами, и в результате их исполнения возникает объект для исчисления НДС (пункт 1 статьи 93 Налогового кодекса).

В то же время для целей НДС оборот по продаже ценных бумаг включает непосредственно продажу ценных бумаг (включая их первичное размещение, осуществленное в соответствии с законодательством), комиссионные доходы от операций с ценными бумагами, начисление доходов, депозитарную деятельность. для учета ценных бумаг, а также выкупа ценных бумаг эмитентом (часть 2, подпункт 1.36 статьи 94 Налогового кодекса; письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2011 N 2-1- 10-10 / 8 «О передаче информации» (вопрос 12).

Освобождение от налогообложения  

В то же время законодатель установил, что оборот по продаже ценных бумаг (в том числе при их первоначальном размещении, осуществляемом в соответствии с законодательством) освобожден от уплаты НДС (часть 1, подпункт 1.36 статьи 94 Налогового кодекса).

Следует отметить, что освобождение от НДС распространяется также на суммы, полученные сверх цены продажи ценных бумаг или иным образом связанные с их оплатой, а также на суммы, полученные в виде санкций за нарушение покупателями ценных бумаг условий договора. (подпункт 4.2 ст. 94, п. 18 ст. 98 Налогового кодекса).  

Налоговая база  

Независимо от того, применяет ли организация освобождение от налогообложения или принимает решение по исчислению НДС, оборот по продаже ценных бумаг должен быть отражен в налоговой декларации по НДС (пункт 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), закупкам книг, утвержденным постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. N 82 (далее - Инструкция N 82)). Для этой организации следует определить налоговую базу. Это может быть:  

  • разница между ценой продажи и ценой покупки ценных бумаг - при продаже приобретенных ценных бумаг (пункт 3 статьи 98 Налогового кодекса);
  • сумма, полученная эмитентом от размещения ценных бумаг, в том числе эмиссионный доход, - при первичном размещении ценных бумаг (пункт 4 статьи 97, пункт 1 статьи 98 Налогового кодекса).

Численное значение налоговой базы должно быть отражено на стр. 9 гл. Я ч. Налоговая декларация по НДС - в случае освобождения от налогообложения (Приложение 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 «Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов» , сборы (пошлины), а также по некоторым вопросам порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного места нахождения иностранной организации, ведения учета выручки от продажи товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частные нотариусы) ") или в соответствии с разделом 2 страницы. Я ч. Налоговая декларация по НДС - если принято решение о исчислении налога (подпункт 10.1 Инструкции N 82).  

Обратите внимание, что, согласно странице 2, налоговая база отражается с учетом сумм НДС (подпункт 10.2 Инструкции N 82), а согласно странице 9 - обороты по реализации объектов, освобожденных от НДС, без учета НДС (подп. 10.5 Инструкции N 82). 

Налоговые вычеты  

Как правило, суммы, заявленные продавцами НДС, подлежат вычету из плательщика налога в порядке, установленном ст. 107 Налогового кодекса. 

В этом случае суммы «входящего» НДС, принятые к вычету, за исключением сумм НДС, уплаченных (представленных) при приобретении (импорте) основных средств и нематериальных активов, распределяются между оборотом, налоговые вычеты по которому изготавливаются в другом порядке в соответствии с правилами, установленными пунктом 24 ст. 107 НК РФ (методом удельного веса или раздельного учета). Определенная таким образом сумма НДС, относящаяся к безналоговому обороту от продажи ценных бумаг, включается в расходы организации, которые учитываются при налогообложении (пункты 2, 3 статьи 106 Налогового кодекса). Другими словами, сумма «входного» НДС, подлежащая начислению на расходы при наличии льготного оборота для организации, определяется либо по отдельному учету, либо с использованием удельного веса льготного оборота в общем объеме оборота продаж.   

Подоходный налог  

Объект налогообложения  

Как известно, объектом для исчисления налога на прибыль является валовая прибыль организации, которая определяется как сумма прибыли от продажи товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенная на сумму внереализационные расходы (пункт 2 статьи 126 Налогового кодекса).

Как отмечено выше, к ценным бумагам должны применяться те же правила налогообложения, что и к товарам, если не предусмотрено иное.

Таким образом, валовая прибыль от продажи ценных бумаг является объектом для расчета налога на прибыль по ставке 24%.

Однако в ст. 138 НК РФ устанавливает особенности определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами. 

Доход от операций с ценными бумагами  

Доходы организации при продаже ценных бумаг, а также при их выкупе учитываются (принимаются) исходя из цены продажи ценных бумаг и суммы накопленных процентных (купонных) доходов, полученных организацией . Более того, доход организации не включает сумму процентного (купонного) дохода, ранее учтенную при налогообложении. Накопленный процентный (купонный) доход для целей налогообложения означает часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценных бумаг, рассчитанная пропорционально количеству дней, прошедших с даты выпуска. такой ценной бумаги или с даты выплаты предыдущего процентного (купонного) дохода на дату совершения операции (дату передачи ценной бумаги) (подпункт 1.1 статьи 138 Налогового кодекса).     

Обратите внимание, что процентные (купонные) доходы выплачиваются по облигациям в порядке, установленном условиями их выпуска (пункты 36, 68 Инструкции по отдельным вопросам выпуска и государственной регистрации ценных бумаг, утвержденными постановлением Министерства финансов РФ). Республика Беларусь от 11.12.2009 № 146; 7 Инструкция о порядке выпуска, размещения, обращения и погашения отдельных видов государственных ценных бумаг Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь. Белоруссии от 18 августа 2003 г. N 118).

Расходы на операции с ценными бумагами  

Расходы организации по продаже ценных бумаг, а также по их выкупу определяются исходя из затрат на приобретение и продажу или выкуп ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, других профессиональных участников ценных бумаг. рыночные и иные прямые расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, в том числе суммы НДС, относящиеся к ним (подпункт 1.2 статьи 138 Налогового кодекса).

Расходы, которые на основании первичных учетных документов не имеют прямого отношения к операциям по продаже и выкупу ценных бумаг, не учитываются при определении прибыли от операций с ценными бумагами для целей налогообложения.

Следует отметить, что сумма «входного» НДС, относящаяся к обороту по продаже ценных бумаг, списывается на расходы организации в соответствии с положениями ст. 106 Налогового кодекса. 

Как указано выше, при определении валовой прибыли от продажи ценных бумаг учитываются только прямые затраты, непосредственно связанные с этими операциями. Следовательно, такие расходы для целей исчисления налога на прибыль будут включать только сумму НДС, относящуюся к безналоговому обороту от продажи ценных бумаг, определенную на основании отдельных учетных данных.  

Суммы НДС, относящиеся к безналоговому обороту от продажи ценных бумаг, определенные методом удельного веса, не относятся к расходам на приобретение ценных бумаг с целью определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами, но признаются в качестве расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли в целом (Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2011 г. N 2-1-10 / 756 «Об отправке информации»).

Подоходный налог освобожден  

Законодатель определил перечень ценных бумаг, доходы от операций с которыми не учитываются при определении валовой прибыли (пункт 1 подпункт 2.1, часть 6 подпункт 2.2, подпункт 2.3 статьи 138 Налогового кодекса). Прежде всего, это государственные ценные бумаги, выпущенные Министерством финансов Республики Беларусь от имени Республики Беларусь, отдельные виды облигаций Национального банка Республики Беларусь и других банков, а также облигации местных банков. исполнительные и распорядительные органы и другие ценные бумаги. Налогообложение. Прибыль.   

В этом случае доход, освобожденный от налогообложения по операциям с такими ценными бумагами, определяется в форме разницы:

  1. между ценой выкупа (оплаты) и ценой покупки таких ценных бумаг, уменьшенной на сумму расходов, связанных с этими операциями, - при выкупе (оплате) ценных бумаг их эмитентом в установленном законом порядке в конце срока срок обращения ценных бумаг (п. 2 п. 2.1 ст. 138 НК РФ);
  2. между ценой продажи ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости (части 2, 3, подпункт 2.2 статьи 138 Налогового кодекса) в день продажи, и ценой покупки таких ценных бумаг, уменьшенной на сумму расходы по этим операциям - при покупке-продаже ценных бумаг плательщиками (п. 3 п. 2.1 ст. 138 НК РФ).

Кроме того, при определении валовой прибыли выручка от операций РЕПО с указанными ценными бумагами не учитывается при условии, что эти ценные бумаги проданы не выше их текущей стоимости на день продажи (подпункт 2.2 статьи 138 Налогового кодекса) ,

Первичное размещение ценных бумаг  

При первичном размещении ценных бумаг сумма дохода, полученного эмитентом (без учета эмиссионного дохода), не облагается подоходным налогом. Это следует из экономического содержания такой операции.  

Например, в случае выпуска акций при создании акционерного общества или увеличении его уставного капитала эмитент (акционерное общество) получает доход в виде вклада акционеров в его уставный капитал, который не является доходом организации (пункт 6, пункт 4 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. N 181 (далее - Инструкция N 181) )). При выпуске облигаций эмитент вступает во владение другой стороной денег, обязуясь вернуть другой стороне ту же сумму денег, которая фактически является ссудой (статья 760 Гражданского кодекса), и не противоречит законодательству о выпуске и обращение облигаций. Получение возвратного кредита от заемщика не рассматривается как получение дохода и не облагается подоходным налогом, поскольку средства, переданные по кредитному договору, не являются доходами от продаж (пункт 1 статьи 31 Налогового кодекса и пункт 2 Инструкции). № 181) и внереализационные доходы организации (статья 128 Налогового кодекса).  

При первоначальном размещении акций и облигаций в случае, когда они размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, возникает так называемая эмиссионная доходность, которая учитывается при расчете налога на прибыль в внереализационных доходах в качестве положительного результата ( доходы), полученные организацией при осуществлении деятельности и не связанные непосредственно с производством и реализацией товаров (работ, услуг), правами собственности (подпункт 3.20 статьи 128 НК РФ).