Курсовая работа по бухгалтерскому учёту заказать

Курсовая работа по бухгалтерскому учёту

 

Если у вас нету времени на курсач по бухгалтерскому учету бухучёт вы всегда можете попросить меня, вам нужно написать мне, и я вам помогу онлайн или в срок 1-3 дня всё зависит что там у вас за работа, вдруг она огромная! Чуть ниже размещён теоретический и практический материал, который вам поможет сделать работу если у вас много свободного времени и желания!

 

Возможно, вас также заинтересует эта ссылка:

Заказать работу по бухгалтерскому учету бухучёт помощь в учёбе

 

 

Общая характеристика бухгалтерского учета

 

Процесс управления неразрывно связан с экономической информацией. Экономическая информация в зависимости от отношения к функциям управления подразделяется на учетную, плановую, технологическую, оперативно-техническую.

Различают следующие виды учета: бухгалтерский и статистический.

Для отражения показателей, которые характеризуют закономерности и тенденции развития экономики, применяют статистический учет.

Статистический учет представляет собой систему регистрации, обобщения, изучения и отражает однородные массовые социально-экономические явления с целью анализа, планирования и прогнозирования научно обоснованных показателей.

При помощи статистического учета осуществляются систематизация и обработка информации, изучаются и анализируются возникшие закономерности развития процессов и явлений, характер экономических потоков и тенденций, даются количественные и качественные характеристики различных сторон производственно-хозяйственной деятельности, касающихся как предприятия, так и отдельных регионов, государства в целом.

Для исчисления показателей статистический учет использует в равной мере все измерители – натуральные, трудовые и денежные в зависимости от содержания исследуемого явления или поставленных задач.

Бухгалтерский учет является основным видом учета на предприятии, поскольку он представляет собой систему сплошной , непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации многообразных средств и хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет представляет собой систему выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации в стоимостной оценке о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений.

Целью ведения бухгалтерского учета является предоставление пользователям для принятия решений полной, достоверной и беспристрастной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движения денежных средств предприятия.

Бухгалтерский учет может быть двух видов – финансовый и внутрихозяйственный (управленческий).

Финансовый учет комплексно охватывает учетную информацию, которая характеризует финансовое и имущественное состояние предприятия, и предназначен для внешних пользователей. Это обуславливает регламентацию финансового учета и форм отчетности.

Данные финансового учета используют менеджеры и внешние пользователи (акционеры, банкиры, кредиторы, владельцы акций и т.п.)

Финансовый учет основан на положениях (стандартах) бухгалтерского учета. которые отвечают общепринятым международным стандартам и принципам. Ведение финансового учета обязательно для всех предприятий и организаций.

Внутрихозяйственный (управленческий учет) охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, формируется, систематизируется, анализируется, интерпретируется и передается для внутреннего использования, необходима для принятия управленческих решений, контроля за производственно-хозяйственной деятельностью предприятия.

Внутрихозяйственной (управленческий) учет – система обработки и подготовки информации о деятельности предприятия для внутренних пользователей в процессе управления предприятием.

Управленческий учет об6еспечивает информацией оперативное, тактическое, стратегическое, экономическое, технологическое, инновационное и структурное управление предприятием. Позволяет формировать информацию на будущее и влиять на ход производственно-финансовой деятельности предприятия.

Цель всех видов учета – предоставление пользователям данных о ходе хозяйственной деятельности для того, чтобы обеспечить наиболее рациональное ее осуществление и способствовать наилучшему удовлетворению потребностей пользователей информации. Каждый из видов учета способствует достижению этих целей. Отражая различные стороны единого предмета – процесса расширенного воспроизводства, отдельные виды учета взаимно развивают и дополняют друг друга.

 

Возможно, вас также заинтересует эта ссылка:

Решение задач по бухгалтерскому учету бухучёт с примерами онлайн

 

 

Задачи и требования к ведению бухгалтерского учета.

 

Основными задачами бухгалтерского учета являются :

  • формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими организациями, инвесторами, поставщиками, покупателями и другими заинтересованными организациями и лицами;
  • обеспечение необходимой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов;
  • выявление и предупреждение негативных явлений, их мобилизация и эффективное использование;
  • обеспечение данными для планирования, моделирования, прогнозирования и принятия управленческих решений.

 

К бухгалтерскому учету предъявляются следующие основные требования:

  • бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятий ведут в национальной валюте
  • имущество, являющееся собственностью предприятия, учитывают обособленно от других юридических лиц, состоящих в данном предприятии;
  • предприятия осуществляют бухгалтерский учет непрерывно с момента их регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством;
  • бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведут путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета;
  • данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
  • в бухгалтерском учете предприятий текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

 

Возможно, вас также заинтересует эта ссылка:

Решение задач по бухгалтерскому учету с проводками

 

Основные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

 

Принципы бухгалтерского учета могут быть разделены на три большие группы:

  • качественные характеристики учетной информации, обобщаемой в отчетности;
  • принципы бухгалтерского учета этой информации;
  • элементы финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность основываются на следующих основных принципах, характеризующих качество отчетности:

1. Осмотрительность: применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств, расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия.

Суть данного принципа состоит в большей готовности к учету потенциальных убытков, а не потенциальных прибылей, что выражается в создании резервов, и в оценке активов по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательств – по наибольшей (правило оценки по наименьшей из рыночной и фактической стоимостей для активов). Этот принцип не подразумевает создание скрытых резервов или искажения отчетности.

2. Полное освещение: финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных результатах хозяйственной операций и событий, способных повлиять на решение, принимаемые на ее основе.

Даны принцип означает. Что бухгалтерская информация должна отражать экономическую сущность операций предприятий. А не формальную сторону, чисто правовое оформление и т.д. Данное требование распространяется на каждую цифру и букву финансовой отчетности.

3. Автономность: каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, отделенное от ее владельцев, в связи, с чем личное имущество и обязательства владельцев не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия.

4. Последовательность: постоянное (из года в год) применение предприятие м избранной учетной политики. Изменение учетной политики возможно только в случаях, предусмотренных национальными Положениями (стандартами) бухгалтерского учета, и должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности.

5. Непрерывность: оценка активов и обязательств предприятия осуществляется исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться и далее. Принцип предполагает, что предприятие нормально функционирует и будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, предприятию не грозит банкротство, и нет намерений ликвидировать или существенно сократить его деятельность.

6. Начисления и соответствие доходов и расходов: для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнивать доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. Принцип предполагает, что в отчетном периоде регистрируются только те расходы, которые привели к доходам данного периода. Согласно этому принципу, если произведенные затраты приводят к будущим выгодам. Они отражаются как активы, если они приводят к текущим выгодам – они отражаются как расходы, если они не приводят ни к каким выгодам – отражаются как убытки.

7. Превалирование сущности над формой: операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы.

8. Историческая (фактическая) себестоимость: приоритетной оценкой является оценка активов предприятия исходя из расходов на их производство и приобретение.

9. Единый денежный измеритель: измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единице.

10. Периодичность: возможность распределения деятельности предприятия на определенные периоды с целью составления финансовой отчетности. Данный принцип предполагает, что отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Промежуточная отчетность составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года в составе баланса и отчета о финансовых результатах. Первый отчетный период новообразованного предприятия может составлять менее 12, но не более й15 месяцев. Отчетным периодом предприятия. Которое ликвидируется, является период с начала отчетного периода года до даты принятия решения о его ликвидации.

 

Возможно, вас также заинтересует эта ссылка:

Контрольная работа по бухгалтерскому учёту бухучету заказать

 

Измерители, применяемые в бухгалтерском учете.

 

 

В бухгалтерском учете для получения необходимой информации необходимо объекты учета измерять, т.е. выражать в числовых показателях. Для этого используются три вида измерителей – натуральный, трудовой и денежный.

Натуральные измерители характеризуют учитываемые объекты в количестве единиц, по весу, объему, площади, длине, мощности (метры, тонны, литры, штуки и т.д.). Одни объекты учитываются по весу ( килограммы, центнеры, тонны и т.д.), другие – по счету ( штуки, места и т.д.), третьи – по длине и площади (сантиметры, метры, гектары и т.д.), четвертые – по объему (литры, кубические метры и т.д.). Применяются и комбинированные натуральные измерители, например, работу автотранспорта показывают в тонно-километрах, характеризующих одновременно вес грузов и расстояние перевозок. Натуральные измерители используются главным образом для учета количества товарно-материальных ценностей и основных средств.

Трудовые измерители устанавливают количество труда, затраченного в единицу времени отдельным работником и коллективом в целом. Это измерители часто применяются в сочетании с натуральными для определения выработки рабочими за единицу времени. Такими измерителями являются человеко-часы, человеко-дни. При помощи трудовых измерителей исчисляются показатели производительности труда. Заработная плата работников предприятия. В ряде случаев трудовые измерители применяются в сочетании с натуральными. Например, производительность труда измеряется фактическим количеством времени, затраченного на производство продукции.

Денежные измерители применяются для отражения объекта учета в едином, однородном выражении (в гривнах, копейках). Использование денежного измерителя позволяет получить обобщающие показатели разнородных хозяйственных средств и процессов (например, общую величину различных товаров, имеющихся у предприятия, общую сумму затрат на изготовление продукции и т.д.).

Денежный измеритель применяется для характеристики кредитных и расчетных операций между предприятиями, учреждениями и организациями.

В бухгалтерском учете денежный измеритель применяется часто наряду с натуральными и трудовыми измерителями. Например, стоимость товаров определяется умножением количества товаров, выраженных в натуральных измерителях, на цену за единицу измерения, или заработок рабочего-сдельщика подсчитывается путем умножения количества выработки на расценку, установленную за единицу выработанной им продукции.

 

Возможно, вас также заинтересует эта ссылка:

Помощь по бухгалтерскому учету бухучёту онлайн

 

 

Пользователи бухгалтерской информации.

 

Пользователями бухгалтерской информации в рыночных отношениях являются: администрация предприятия, пользователи с прямыми финансовыми интересами, пользователи с непрямым финансовым интересом..

К администрации относится группа работников, несущих полную ответственность за управленческую деятельность предприятия, т.е. индивидуальные собственники, совладельцы, совет директоров, управленческий аппарат предприятия,, менеджеры, руководители подразделений, мастера.

К пользователям с прямым финансовым интересов относятся настоящие и потенциальные инвесторы, сегодняшние и потенциальные кредиторы. Инвесторы анализируют отчетность с целью определения финансовых перспектив предприятия. Кредиторы определяют финансовое состояние предприятия с целью своевременного погашения задолженности.

Инвесторы нуждаются в информации, на основе которой они определяют целесообразность приобретения или держания акций данного предприятия, а также способность предприятия увеличивать стоимость акций и выплачивать дивиденды по ним

Пользователями финансовой информации являются работники предприятия, поставщики, клиенты, общественность.

Работник предприятия заинтересованы в информации: о стабильности и прибыльности предприятия; способности предприятия своевременно выплачивать заработную плату, производить пенсионные начисления и прочие выплаты, а также обеспечивать трудоустройство.

Поставщики и клиенты используют финансовую информацию для: определения своевременности выплаты полагающихся им суммы: анализа финансового результата для оценки степени надежности сбыта своей продукции; определения стабильности поставок товаров, работ, услуг.

Общественность заинтересована в получении информации о финансовом положении предприятия, тенденции его развития, вложении средств в социально-экономическое развитии.

К пользователям с непрямым финансовым интересом относятся государственные налоговые инспекции. Учреждения банков, органы статистики и прочие органы, контролирующие или изучающие финансовые отчеты предприятий.

 

Возможно, вас также заинтересует эта ссылка:

РГР по бухгалтерскому учёту бухучёту расчетно графическая работа

 

Организационно-правовые формы хозяйственной деятельности.

- Положения (стандарты) бухгалтерского учета по отдельным направлениям.

- Рекомендации, инструкции по организации и методике ведения бухгалтерского учета.

 

Структура и форма построения бухгалтерского аппарата зависят в основном от следующих факторов:

- условий организации и технологии производства;

- объемов производства;

- объема учетной работы;

- наличия современных средств вычислительной техники;

- общей численности работающих;

- общего наличия структурных подразделений;

- видов деятельности;

- информационного взаимодействия структурных подразделений с бухгалтерским аппаратом;

- самостоятельности структурных подразделений.

В практике различают три основных типа организации структуры аппарата бухгалтерского учета: линейную, линейно-штабную, комбинированную.

При линейной организации бухгалтерского аппарата все учетные работники подчиняются непосредственно одному руководителю – главному бухгалтеру. Такая организация применяется а небольших предприятиях, где численность учетных работников составляет не более 10 человек.

Линейно-штабная организация бухгалтерского аппарата предполагает создание промежуточных звеньев управления в бухгалтерии – отделы, группы, сектора, бюро, которые возглавляют старшие бухгалтера. Такая организация применяется на предприятиях, где штат бухгалтерии превышает 10 человек. Это такие группы (секторы, отделы, бюро), как:

-группа по учету основных средств, которая осуществляет синтетический и аналитический учет основных средств, начисление амортизационных отчислений и износа, индексацию основных средств, учет затрат на капитальный ремонт, учет нематериальных активов, контроль за наличием и использованием основных средств;

- группа учета труда и его оплаты, которая осуществляет учет рабочего времени, учет затрат на оплату труда, начисление заработной платы работникам, учет расчетов с работниками предприятия, учет отчислений на социальное страхование и в пенсионный фонд, анализ и контроль за правильным использованием Фонда оплаты труда, другие виды работ, связанные с оплатой труда;

- группа учета производственных запасов, которая осуществляет учет приобретения, поступления, движения материальных ценностей на предприятии. Данная группа ведет как правило учет МББ и их износа.;

- группа учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации, которая осуществляет синтетический и аналитический учеты готовой продукции, товаров, услуг, ведет учет товаров отгруженных и реализованных;

- группа учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, которая ведет учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции, осуществляет анализ, прогноз состояния затрат на производство;

- группа учета финансово-расчетных операций, которая осуществляет синтетический и аналитический учеты банковских, кассовых и расчетных операций, производит учет кредитов банков, ценных бумаг, начисление и учет фондов:

-группа учета сводного учета и составления отчетности, которая осуществляет свод всех данных в сводные регистры и Главную книгу, составляет периодическую и годовую отчетность, производит анализ хозяйственной деятельности как в целом по предприятию, так отдельному структурному подразделению, ведет управленческий учет, на основе которого формируются управленческие решения.

Комбинированная организация структуры управления формируется обычно на крупных предприятиях, в концернах, объединениях и т.п. Структура бухгалтерского аппарата формируется по функциональному разделению управления, где создаются специализированные подразделения с замкнутым циклом работ.

 

Возможно, вас также заинтересует эта ссылка:

Задачи по бухгалтерскому учету бухучёт с решением

 

Предмет и метод бухгалтерского учета.

 

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия.

Осуществляя функцию наблюдения и контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия, бухгалтерский учет отражает объекты учета: хозяйственный средства, используемые предприятием для осуществления своей деятельности, источники их образования, хозяйственные процессы, представляющие собой содержание хозяйственной деятельности.

Объекты учета хозяйственной деятельности рассматриваются в двух группах – обеспечивающей и составляющей.

К хозяйственным средствам относят основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, инструмент и т.д.). Они создают необходимые условия для нормального осуществления производственного процесса, способствуют его правильной организации. Основные средства длительное время участвуют в процессе изготовления продукции, обслуживают многие производственные процессы.

Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную основу и приносящие доход. Это программные продукты, патенты, лицензии, товарные знаки и т.д.

Оборотные средства представляют собой исходный материал, из которого изготовляется продукция. К ним относятся: сырье и основные материалы, полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и незавершенное производство (оборотные средства, обработка которых не закончена на той или иной фазе производства), прочие материалы, используемые в одном производственном цикле и целиком, переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию.

К фондам обращения относятся предметы обращения, денежные средства и средства в расчетах.

К предметам обращения относятся : готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. продукция, которая находится на складе или отгружена покупателям; денежные средства, т.е. остатки наличных денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах.

Средства в расчетах представляют собой дебиторскую и кредиторскую задолженность, т.е. долги других предприятий и лиц данному предприятию. К ним относятся задолженность покупателей за отгруженную продукцию, задолженность работников по денежным суммам, выданным в подотчет на хозяйственные нужды. И т.д.Такие должники называются дебиторами (т.е. нам должны). Кредиторская задолженность (мы должны) представляет собой задолженность предприятия заказчикам и поставщикам материальных ценностей, задолженность по оплате труда и т.д.

Отвлеченные средства возникают с получением и распределением прибыли. Часть ее. Не использованная на целевые мероприятия, называется отвлеченными средствами.

По источникам образования и назначению средства предприятий подразделяются на: собственные источники (собственный капитал) и источники заемных средств (созданные за счет обязательств).

К собственным источникам относятся : уставный капитал, созданный за счет паевых взносов, взносов учредителей, продажи акций и др., амортизационный фонд, фонды специального назначения и экономического стимулировании и т.д.

К заемным. Временно привлеченным источникам относятся: кредиты и ссуды банка, задолженность поставщикам (стоимость полученных, но не оплаченных товаров или услуг); задолженность рабочим и служащим (сумма начисленной, но не выплаченной заработной платы); средства от выпуска и продажи акций и облигаций предприятия; прочая не оплаченная задолженность.

Арендные обязательства представляют собой задолженность арендатора перед арендодателем за средства, полученные им на условиях долгосрочной аренды.

Общая сумма хозяйственных средств предприятия и сумма источников их формирования всегда равны.

В результате хозяйственной деятельности предприятие получает прибыли или терпит убытки.

Прибыль – сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы. Одна часть прибыли вносится в бюджет в виде отчислений налогов, другая остается в распоряжении предприятия и используется на его нужды.

Чистая прибыль представляет собой часть балансовой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов в бюджет и отчислений на использованную прибыль.

Нераспределенная прибыль – это часть прибыли, которая не распределена между акционерами и используется для накопления имущества предприятия.

 

Хозяйственные процессы. Метод бухгалтерского учета.

 

В состав хозяйственных процессов входят процессы снабжения, производства и реализации.

Процесс снабжения как объект бухгалтерского учета включает в себя хозяйственные операции по приобретению сырья, материалов и других предметов труда, необходимых для производства продукции.

Процесс производства – это создание готовой продукции, в ходе которого производственные силы (люди, обладающие способностями к труду) и средства производства (машины, оборудование, инструмент) воздействуют на предметы труда, изменяют их форму, придают им свойства готовой продукции.

Процесс реализации – это превращение произведенной продукции из товарной формы в денежную, т.е. передача ее покупателям и получение за нее денежных средств. Процесс реализации включает в себя хозяйственные операции, связанные с отгрузкой готовой продукции покупателям и с поступлением денежных средств от покупателей.

Совокупность способов и приемов, позволяющих получить всестороннюю картину хозяйственной деятельности предприятия, называется методом бухгалтерского учета.

К элементам метода относятся: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс и отчетность.

Документация – это способ первичного отображения объектов бухгалтерского учета путем их документального отображения.

Инвентаризация – это проверка активов и обязательств предприятия. В ходе которой сопоставляются и документально подтверждаются их фактическое наличие, состояние и оценка.

Оценка представляет собой способ денежного выражения активов и обязательств предприятия для их отображения в бухгалтерском учете и отчетности.

Калькуляция представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, приобретенных материальных ценностей.

Бухгалтерский счет – это специальный прием, позволяющий осуществлять экономическую группировку хозяйственных средств и текущий учет однородных хозяйственных операций. Отражение хозяйственных операций на счетах осуществляется с помощью двойной записи.

Двойная запись на счетах – это способ регистрации данных на счетах бухгалтерского учета, при котором данные о хозяйственных операциях, выраженные в денежной оценке, записываются в равных суммах по дебету одних и кредиту других счетов.

Например: операция выдачи денежных средств подотчетным лицам из кассы приводит, во-первых, к увеличению суммы, выданной подотчетному лицу, и, во-вторых, к уменьшению суммы в кассе. Отражают данную хозяйственную операцию на двух счетах.

По состоянию на определенный период времени производится подведение итогов хозяйственный деятельности, которые фиксируют наличие хозяйственных средств и их источников при помощи составления баланса. Баланс – отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал.

Кроме обобщающих данных о состоянии ресурсов предприятия, рассчитываются отдельные показатели, которые отображаются в отчетности предприятия. Бухгалтерская отчетность – отчетность, которая составляется на основании данных бухгалтерского учета для удовлетворения потребностей определенных пользователей.

 

Бухгалтерский баланс.

Понятие о бухгалтерском балансе, его структура и содержание.

 

Баланс – это отче о финансовом сосотоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал.

Баланс построен в виде двусторонней таблицы. Левая часть таблицы – актив – показывает ресурсы , контролированные предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем; правая – пассив – отражает обязательства и собственный капитал предприятия. Суммы итогов пассива и актива баланса должны быть равны, поскольку наличие средств должно соответствовать сумме обязательств и собственного капитала. На этом основано и название баланса, так как слово «баланс» означает равенство, равновесие. Поэтому итоги актива и пассива также обозначаются словом баланс.

В таб. 1.1 приведены форма и структура баланса.

 

АКТИВ

Код строки

На начало

отчетного периода

На конец

отчетного периода

1

2

3

4

1. Необоротные активы

 

 

 

Нематериальные активы:

 

 

 

Остаточная стоимость

010

44,000

44,000

Первоначальная стоимость

011

64,000

64,000

износ

012

20,000

20,000

Незавершенное строительство

020

 

 

Основные средства:

 

 

 

Остаточная стоимость

030

4,8000,000

4,800000

Первоначальная стоимость

031

5,000,000

5,000000

износ

0,32

200,000

200000

Долгосрочные инвестиции:

 

 

 

Учитываемые по месту участия

В капитале прочих предприятий

040

 

 

Прочие финансовые инвестиции

045

310,000

290000

Долгосрочная дебиторская

задолженность

050

20,000

20000

Отсроченные налоговые активы

070

 

 

Итого по разделу 1

080

517,000

5,154,000

 

 

 

 

11. Оборотные активы

 

 

 

Запасы:

 

 

 

Производственные запасы

100

696,000

600,000

Животные на выращивании и откорме

110

34,000

105,000

Незавершенное производство

120

 

 

Готовая продукция

130

150,000

120,000

Товары

140

 

 

Векселя полученные

150

9,000

10,000

Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги:

 

 

 

Чистая реализационная стоимость

160

49,400

49,400

Первоначальная стоимость

161

50,000

50,000

Резерв сомнительных долгов

162

600

600

1

2

3

4

Дебиторская задолженность по расчетам

 

 

 

С бюджетом

170

14,200

6,200

По выданным авансам

180

 

 

По начисленным доходам

190

 

 

По внутренним расчетам

200

 

 

Прочая текущая дебиторская задолженность

210

 

 

Текущие финансовые инвестиции

220

 

 

Денежные средства и их эквиваленты:

 

 

 

В национальной валюте

230

7,980,000

10,000000

В иностранной валюте

240

 

 

Прочие оборотные активы

250

 

 

Итого по разделу 11

260

8992600

10890600

Расходы будущих периодов

270

58,000

68,000

Баланс

280

14224600

16112600

 

 

 

 

Пассив

 

 

 

1. Собственный капитал

 

 

 

Уставный капитал

300

9,695,500

9,695,500

Паевой капитал

310

 

 

Дополнительный вложенный капитал

320

13,000

 

Прочий дополнительный капитал

330

7,500

 

Резервный капитал

340

 

 

Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)

350

3,201,000

3,201,000

Неоплаченный капитал

360

( )

( )

Изъятый капитал

370

( )

( )

Итого по разделу 1

380

12,917000

12896500

 

 

 

 

11. Обеспечение будущих расходов и платежей

 

 

 

Обеспечение выплат персоналу

400

 

 

Прочие обеспечения

410

 

 

Целевое финансирование

420

 

 

Итого по разделу 11

 

 

 

 

 

 

 

111. Долгосрочные обязательства

 

 

 

Долгосрочные кредиты банков

440

707,000

25,35500

Отсроченные налоговые обязательства

460

 

 

Прочие долгосрочные обязательства

470

80,600

80,600

Итого по разделу 111

480

787,600

2616100

 

 

 

 

1У. Текущие обязательства

 

 

 

Краткосрочные кредиты банков

500

 

 

Текущая задолженность долгосрочным обязательствам

510

 

 

Векселя выданные

520

 

 

Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги

530

500,000

600,000

1

2

3

4

Текущие обязательства по расчетам:

 

 

 

По авансам полученным

540

 

 

С бюджетом

550

 

 

По внебюджетным платежам

560

 

 

По страхованию

570

 

 

По оплате труда

580

 

 

С участниками

590

20,000

 

По внутренним расчетам

600

 

 

Текущие обязательства

610

 

 

Итого по разделу 1У

620

520,000

600,000

 

 

 

 

У. Доходы будущих периодов

630

 

 

Баланс

640

140224600

16112600

 

 

 

 

 

 

 

 

Каждый элемент средств в активе и пассиве предприятия называется статьей баланса.

В активе баланса приводятся статьи, которыми располагает предприятие, и их размещение, сложившееся в процессе снабжения, производства и реализации продукции (они называются активными статьями). В пассиве баланса приводятся статьи, отражающие обязательства и собственный капитал (они называются пассивными).

Активы – это ресурсы, контролированные предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод.

Обязательства – это задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошедших событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих экономические выгоды. Пассивы представляют собой долговые обязательства предприятия, в отношении которых кредиторы имеют преимущественное право платежного иска перед инвесторами (собственниками) на полное получение причитающихся им сумм.

Собственный капитал – это часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств.

Собственный капитал отражается в балансе одновременно с отражением активов или обязательств, которые приводят к его изменению. Инвесторы (собственники), в отличие от кредиторов, обладают лишь правом остаточного иска, т.е. объектом их исков могут быть все средства, остающиеся после платежей по обязательствам предприятия. А поскольку вся сумма всех претензий не может превышать сумму востребованных активов, то из этого вытекает равенство актива и пассива, которое в бухгалтерском учете называется балансовым уравнением. Его можно выразить в виде следующей формулы:

Актив = Пассивы + Собственный капитал.

Статьи баланса сгруппированы в восемь разделов, активные – в три:

  1. Необоротные активы.
  2. Оборотные активы.
  3. Затраты будущих периодов.

В первом разделе отражены необоротные активы (основные средства, нематериальные активы и т.д.).

Во втором отражены оборотные активы, т.е. денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также прочие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

В третьем разделе – расходы будущих периодов – отражены расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но не относятся к последующим отчетным периодам.

Статьи пассива сгруппированы в пять разделов:

  1. Собственный капитал.
  2. Обеспечение предстоящих расходов и платежей.
  3. Долгосрочные обязательства.
  4. Текущие обязательства.
  5. Доходы будущих периодов.

Статьи первого раздела пассива баланса характеризуют собственный капитал предприятия (уставный капитал, паевой капитал, добавочный капитал и т.д.)

Статьи второго раздела пассива баланса отражают начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства и т.д.). Величина этих данных на дату составления баланса может быть определена только путем предварительных (прогнозных) оценок, а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученные из бюджета и других источников.

Статьи третьего и четвертого разделов пассива баланса отражают заемный (привлеченный) капитал. В данных разделах дается характеристика долгосрочных обязательств, подлежащих погашению более чем через двенадцать месяцев после отчетной даты, текущих обязательств, подлежащих погашению в течение двенадцать месяцев после отчетной даты, и кредиторской задолженности.

Статьи пятого раздела пассива баланса включают доходы будущих периодов, т.е. доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к предстоящим отчетным периодам.

 

 

Виды бухгалтерских балансов.

 

Виды бухгалтерских балансов подразделяются по следующим признакам:

Формам собственности, времени составления, объему информации, характеру деятельности объекта отражения, источникам составления.

По формам собственности балансы подразделяются на государственные, кооперативные, коллективные, частные, смешанных и совместных предприятий, общественных организаций.

По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, разделительные, объединительные, ликвидационные.

Вступительные балансы составляются на момент возникновения предприятия (указывается капитал на момент начала деятельности предприятия).

Текущие балансы составляются в установленные сроки периодически на протяжении всего времени работы предприятия. Текущие балансы подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные.

Разделительные балансы составляются при дроблении организации на более мелкие предприятия.

Объединительный баланс составляется при объединении (слиянии) двух и более предприятий в одно.

Ликвидационный баланс составляется при ликвидации предприятия.

По объему информации балансы подразделяются на индивидуальные, сводные и консолидированные.

Индивидуальный баланс составляется на основе текущего бухгалтерского учета отдельного самостоятельного юридического лица.

Сводный баланс составляется на основании суммирования соответствующих сумм по статьям индивидуальных балансов с подведением итогов равенства, по активу и пассиву баланса. Данные, отраженные по строкам сводного баланса, характеризуют состояние активов и пассивов в целом всех предприятий, по которым составляется баланс.

Консолидированный баланс отражает активы и пассивы деятельности юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической единицы.

По характеру деятельности балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляются на основании описи хозяйственных средств предприятия.

Книжный баланс составляется только на основании текущего бухгалтерского учета без предварительного контроля их путем инвентаризации.

Генеральный баланс составляется на основании текущих данных и данных инвентаризации.

 

Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций.

 

Бухгалтерский баланс органически связан со счетами текущего учета. Каждая хозяйственная операция, отражаемая на счетах вносит, определенные изменения в баланс.

Хозяйственные операции по признаку их влияния на баланс делятся на четыре типа.

К первому типу операций относятся такие, которые вызывают изменения в составе средств, т.е. активе баланса без изменений общей величины, при этом сумма по итогу баланса не изменяется. Например: в кассу получены для выплаты заработной платы наличные денежные средства с расчетного счета в банке на сумму 700,00 грн. В результате данной операции денежные средства в кассе увеличились на 700,00 грн., а на расчетном счете уменьшились на ту же сумму. Изменения произошли только в стаьях актива баланса.

Схема изменений в активе баланса.

Баланс

Актив

Пассив

Одна статья актива баланса увеличивается

(касса + 700,00 грн)

Пассив баланса остается без изменений

Другая статья актива баланса уменьшается

(счет в банках-700,00 грн.)

 

Ко второму типу относятся операции, которые вызывают изменения в составе источников средства без изменения их общей величины, при этом сумма по итогу баланса также не изменяется. Например: перечислена прибыль на пополнение уставного капитала в сумме 500,00 грн. За счет уменьшения одного источника (прибыли) увеличивается другой (уставный капитал), а общий итог пассива остается неизменным.

 

Схема изменений в активе баланса.

Баланс

 

Актив

Пассив

Актив баланса остается без изменений

Одна статья пассива баланса увеличивается

(уставный капитал + 500,00 грн)

Другая статья пассива баланса уменьшается

(финансовый результат – 500,00 грн.)

 

Третий тип операций предполагает изменение статей актива и пассива баланса с разновеликим увеличением актива и пассива баланса. Например: поступили от поставщиков материалы на сумму 800,00 грн. После проведенной хозяйственной операции предприятие увеличило запасы материалов на 800,00 грн., т.е. произошло увеличение активов баланса, в то же время увеличилась задолженность поставщику материалов – кредиторам. Сумма баланса увеличивается на 800,00 грн. Ввиду поступления новых хозяйственных средств. Следовательно, итоги актива и пассива изменяются одинаково, и равенство между ними остается.

 

Схема изменений в сторону увеличения в активе и пассиве баланса.

 

Актив

Пассив

Одна статья актива баланса увеличивается

(материалы + 800,00 грн.)

Другая статья пассива баланса увеличивается

(расчеты с поставщиками и подрядчиками – 800,00 грн.)

Увеличивается итог актива баланса

( + 800,00 грн.)

Увеличивается итог пассива баланса

( + 800,00 грн.)

 

К четвертому типу относятся операции, отражающие изменения в составе средств и источников их образования в сторону их уменьшения в равновеликой сумме. Равенство между итогами актива и пассива после данной операции сохраняется, но уменьшенное на совершенную операцию. Например: с текущего счета погашена задолженность поставщика в сумме 400,00 грн. В результате проведенной операции в активе баланса «Счета в банках» уменьшилась сумма, оплаченная поставщиком – на 400,00 грн., в то же время уменьшилась задолженность в пассиве баланса – на уменьшение, как в активе, так и в пассиве, уменьшается и общая сумма баланса.

 

Схема изменений в сторону уменьшения в активе и пассиве баланса.

 

Актив

Пассив

Одна статья актива баланса уменьшилась

(счета в банках – 400,00 грн.)

Другая статья пассива баланса увеличивается

(расчеты с поставщиками и подрядчиками – 800,00 грн.)

Увеличивается итог актива баланса

( + 800,00 грн.)

Увеличивается итог пассива баланса

( + 800,00 грн.)

 

Четыре приведенных операции охватывают все возможные случаи отражения их в балансе.

 

Счета и двойная запись.

 

Строение и виды счетов.

 

Счета бухгалтерского учета представляют собой способ группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав средств или источники их формирования.

Каждый счет имеет свое наименование и кодовое обозначение. Записи в счетах производятся только на основании документов, оформленных операцией.

Движение хозяйственных средств приводит к увеличению или уменьшению соответствующего счета. Например, движение денежных средств по счету 30 «Касса» характеризуется либо их поступлением в кассу (увеличение счета «касса») либо выплатой из кассы (уменьшение счета «Касса»).

Увеличение средств, как и источников, удобнее показывать отдельно от их уменьшения для облегчения подсчета общих сумм на счете. Поэтому счет делится на две части – левую и правую. Левая называется дебетом, правая – кредитом. В переводе с латинского дебет означает «Должен», кредит – «Верить».

Значения записей по дебету и кредиту каждого счета различны. Они зависят от содержания учитываемого объекта. Например, в счете, открытом для учета денежных средств в кассе, записи по дебету означают приход денежных средств в кассу, а записи по кредиту – расход (выдачу) денежных средств из кассы. В счете «Уставный капитал» записи по кредиту означают поступление (начисления), а по дебету – выбытие (расход). Следовательно, чтобы правильно разбираться в записях различных счетов, необходимо знать сущность и экономическую природу объекта, учитываемого на каждом счете.

Для наглядности применяют строение счета в виде схемы:

Счет____

________________

Дебет Кредит

Итоги записей сумм операций по дебету или кредиту счета называются оборотом. Разница между суммами, проставленными на одной стороне, называется остатком или сальдо. Остатки могут быть дебетовыми и кредитовыми – в зависимости от того, превышает дебет кредит или наоборот. Для определения нового остатка сначала складывают оборот, отражающий увеличение средств, с начальным остатком, а затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.

Рассмотрим пример.

Касса

 

Дебет Кредит

Сальдо на 01.-1.03г. 500

Оприходована сумма, Выдана сумма

полученная в банке 9000 на оплату труда 5000

Обороты по дебету 9000 обороты по кредиту 5000

Сальдо на 01.02.03 г. 4500

(500 + 9000 – 5000)

 

Счета, на которых учитываются средства предприятия, называют активными. Активные счета всегда имеют дебетовое сальдо. Счета, на которых учитывают источники средств предприятия, называются пассивными. Эти счета имеют только кредитовое сальдо.

Например:

Уставный капитал

Дебет Кредит

Сальдо на 01.01.03 г. 150 000

Изъятый уставный капитал 40 000 Взнос учредителей

Обороты по дебету 40 000 предприятия 10 000

Обороты по кредиту 10 000

Сальдо на 01.02.03 г. 120 000

(150 000 + 10 000 – 40 000)

При составлении баланса остатки активных счетов показывают в активе, а остатки пассивных – в пассиве баланса.

В практике бухгалтерского учета применяют активно-пассивные счета, которые содержат признаки и активных и пассивных. Примером может служить счета 65 «Расчеты по страхованию», 64 «Расчеты по налогам и платежам», 68 «Расчеты по другим операциям».

____________________________________________________________________

Дебет Кредит

Начальное сальдо Начальное сальдо

Оборот по увеличению Оборот по увеличению

средств (+) средств (+)

Конечное сальдо Конечное сальдо

 

Двойная запись на счетах.

 

Хозяйственные средства, их источники и операции отражаются на счетах бухгалтерского учета непрерывна, взаимосвязано и в определенной системе. Это достигается способом двойной записи каждой хозяйственной операции: на дебете одного счета и на кредите другого. Между двумя счетами возникает взаимосвязь. – корреспонденция. Это объясняется тем, что смена форм и функциональной роли средств, происходящая в процессе их кругооборота, имеет взаимосвязанный характер. Например, использование материалов приводит к уменьшению средств (-), но вызывает увеличение затрат на производство (+) и т.д. Происходит двухстороннее изменение в составе средств предприятия.

Следовательно, двойная запись является способом двойного отражения хозяйственных операций, с помощью которого оба явления показываются во взаимной связи на двух счетах в одинаковых суммах – на дебете одного счета и кредите другого.

Бухгалтерские записи бывают простыми и сложными. Простыми бухгалтерскими записями называются проводки, при которых сумма хозяйственной операции записывается в дебет одного и кредит другого счетов. Сложными называются проводки, при которых дебетуются как минимум два счета, а кредитуется один, или наоборот – дебетуется один счет, а кредитуется два.

Записи на счетах ведутся по определенной системе, поэтому отражение операций на счетах называется систематической записью.

Обобщение данных текущего учета.

 

Сведения, характеризующие все средства или их отдельные группы, собранные вместе, сосредотачиваются в оборотных ведомостях, где указываются остатки и итого оборотов за месяц.

В оборотную ведомость по синтетическим счетам включаются все синтетические счета, используемые на предприятии, в том числе и счета, не имеющие сальдо. Для каждого счета отводится отдельная строка.

Рассмотрим форму оборотной ведомости по сокращенной номенклатуре синтетических счетов (таб.1.2)

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь 2003 г.

 

п/п

Наименование счета

Остаток на 01.01.03

Оборот за месяц

Остаток на 01.02.03

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

1

Основные средства

3000

-

1000

-

4000

-

2

Производственные запасы

1500

-

100

500

2000

-

3

Производство

-

-

1000

1000

-

-

4

Капитальные инвестиции

1000

-

 

-

1000

-

5

Готовая продукция

-

-

1000

-

1000

-

6

Касса

100

-

400

500

-

-

7

Счета в банках

1500

-

-

1000

500

-

8

Уставный капитал

-

77900

-

-

-

7900

9

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

800

-

500

1000

300

-

10

Расчеты по налогам и платежам

-

-

600

500

100

-

11

Расчеты по оплате труда

-

-

500

500

-

-

Итого

7900

7900

6000

6000

7900

7900

 

Форма оборотной ведомости по аналитическим счетам несколько отличается от формы оборотных ведомостей по синтетическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают различными. Это объясняется особенностью показателей, характеризующих объекты аналитического учета. Так, учет большинства источников средств ведется только в денежном выражении, поэтому в оборотной ведомости по аналитическим счетам предусмотрены колонки лишь для денежных показателей. По производственным запасам в оборотных ведомостях по аналитическим счетам предусмотрены колонки для указания, как сумм, так и количества.

При помощи оборотных ведомостей аналитического учета можно получить ряд важных показателей по отдельным видам средств и их источников.

 

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета сырья и материалов за январь 2003 г.

 

Наименование сырья

и материалов

Ед. изм.

цена

Остаток на 01.01.03

Обороты за январь

Остаток на 01.02 03

кол-во

сумма

приход

расход

кол-во

сумма

кол.

сумма

кол.

сумма

Металл (чугун)

т

100

10

1000

-

-

5

500

5

500

Металл (сталь)

т

50

10

500

20

1000

-

-

30

1500

Итого

-

-

-

1500

-

1000

-

500

-

2000

 

После составления оборотной ведомости аналитического учета сверяют итого.

Оборотная ведомость, содержащая все счета, может быть использована для составления баланса. Начальные остатки – это статьи начального баланса, конечные остатки – это статьи конечного баланса. Такую ведомость называют оборотным балансом.

Оборотная ведомость не дает сведений о содержании записи по счетам синтетического учета. Поэтому для аналитичности корреспонденции счетов составляют шахматную оборотную ведомость на основании проведенных хозяйственных операций.

 

Шахматная оборотная ведомость

Кредитуемые/

Дебетуемые

счета

01

20

23

15

26

30

31,33

40

63

64

66

Итого по кредиту

Основные средства

 

 

 

1000

 

 

 

 

 

 

 

1000

Произв. Запасы

 

 

 

 

 

 

 

 

1000

 

 

1000

Производство

 

500

 

 

 

 

 

 

 

 

500

1000

Капитальные инвестиции

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Готовая продукция

 

 

1000

 

 

 

 

 

 

 

 

1000

Касса

 

 

 

 

 

 

400

 

 

 

 

400

Счета в банках

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Уставный капитал

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

 

 

 

 

 

 

 

 

 

500

 

500

Расчеты по налогам и платежам

 

 

 

 

 

 

600

 

 

 

 

600

Расчеты по оплате труда

 

 

 

 

 

500

 

 

 

 

 

500

Итого по дебету

 

500

1000

1000

 

500

1000

 

1000

500

500

6000

 

Для каждого счета в главной книге отводится отдельная страница. В главной книге счета ведутся по дебету основного одного счета в корреспонденции со многими кредитуемыми счетами.

 

Главная книга Дебет счета «Касса»

Месяц

Обороты по дебету

с кредита счетов

Оборот по кредиту

Сальдо

31

№счета, название

Итого по дебету

 

Дебет

Кредит

На 01.01.03

 

 

 

 

100

 

январь

400

 

400

500

 

 

 

Применяются также сальдовые ведомости, содержащие данные только об остатках, обороты в данной ведомости отсутствуют.

 

План счетов бухгалтерского учета

 

Для организации правильного, полного и ясного бухгалтерского учета необходимо заранее установить определенную систему счетов текущего учета, отвечающую всем требованиям финансово-хозяйственной деятельности предприятия. План счетов представляет собой перечень счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности предприятий, для осуществления управления. Контроля, обобщения и анализа.

В основу группировки счетов положены экономические особенности учитываемых ресурсов, характер их участия в кругообороте средств. А также особенности хозяйственных процессов.

В настоящее время в действует план счетов бухгалтерского учета, приведенный ниже. Для малых предприятий разрешено использовать упрощенный план счетов.

Все синтетические счета сгруппированы в плане счетов в 9 классах. Те счета, на которых отражают наличие средств и их источников, принадлежащих данному предприятию, называют балансовыми.

В плане счетов приведены номера (коды), наименования синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Первая цифра кода означает класс счетов. Вторая — номер синтетического счета, третья — номер субсчета.

Субсчета используются предприятием исходя из его нужд, для контроля, анализа, отчетности, и могут дополнятся введением новых субсчетов (счетов второго, третьего порядков) с сохранением кодов (номеров) субсчетов этого плана счетов. Счета позволяют отражать в бухгалтерском учете средства хозяйства и их источники, а также процессы производства, обращения и распределения.

На основе единого плана счетов составляются рабочие планы, отражающие особенности деятельности предприятия. Рабочие планы счетов включают только те счета из единого плана счетов, которые необходимы на данном предприятии. Они наиболее компактны и просты в обращении.

Счетов класса 0 – 7 являются обязательными для всех предприятий.

Счета класса 9 «Расходы деятельности» ведутся всеми предприятиями, кроме субъектов малого предпринимательства, а также предприятий, деятельность которых направлена на ведение коммерческой деятельности с открытием по собственному решению счетов класса 8 «Закрыты по элементам».

Счета класса 1 «Необоротные активы» предназначены для обобщение информации о наличии и движении основных средств, других необоротных материальных активов, долгосрочных финансовых инвестиций, капитальных инвестиций, долгосрочной дебиторской задолженности и других необоротных активов, а также износа необоротных активов.

Счета класса 2 «Запасы» используются для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию предметов труда, которые предназначены для обработки, переработки, производства и хозяйственных нужд, а также средств труда, которые предприятия включает в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Счета класса 3 «Денежные средства, расчеты и прочие активы» предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств (в национальной и иностранной валютах в кассах, на расчетных, валютных и прочих счетах в банках), денежных документов, краткосрочных векселей полученных и финансовых инвестиций, дебиторской задолженности, резерва сомнительных долгов и расходов будущих периодов.

Счета класса 4 «Собственный капитал и обеспечение обязательств» предназначены для обобщения информации о состоянии и движении денежных средств различных видов собственного капитала – уставного, паевого, дополнительного, резервного, изъятого, неоплаченного, а также нераспределенных прибылей (непокрытых убытков), целевых поступлений, обеспечений будущих расходов и платежей, страховых резервов.

Счета класса «Долгосрочные обязательства» предназначены для учета данных и обобщения информации о: задолженности предприятия банкам по полученным от них кредитам, которая не является текущим обязательством (задолженность, которая не подлежит погашению в течение операционного цикла предприятия или в течение двенадцати месяцев с даты баланса); задолженности предприятия по обязательства с привлечением заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты; суммах налога на прибыль, которые подлежат уплате в будущих периодах в результате временной разницы между учетной и налоговой базами оценки; задолженности по выданным долгосрочным векселям и распространенным облигациям. Долгосрочные обязательства отражаются на счетах бухгалтерского учета, если оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате их погашения.

Счета класса 6 «Текущие обязательства» предназначены для учета данных и обобщения информации об обязательствах, которые будут погашены в течение двенадцати месяцев с даты баланса. На счетах этого класса ведется учет краткосрочных ссуд, долгосрочных обязательств, которые стали текущей задолженностью со сроком погашения на дату баланса не более двенадцати месяцев, краткосрочных векселей выданных, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по налогу и платежам, по страхованию, по оплате труда, с участниками, а также других расчетов и операций, доходов будущих периодов.

Счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности» предназначены для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также от чрезвычайных событий. На счетах данного класса счетов, кроме счета 76 «Страховые платежи», на протяжении отчетного года по кредиту отражается сумма общего дохода вместе с суммой непрямых налогов, сборов, включенных в цену продажи, по дебету - ежемесячное отнесение причитающейся суммы непрямых налогов, сборов, ежегодное или ежемесячное отнесение суммы чистого дохода на счет 79 «Финансовые результаты».

Счета класса 8 «Затраты по элементам» предназначены для обобщения информации о затратах предприятия на протяжении отчетного периода. Затраты отражаются на счетах бухгалтерского учета, если их оценка может быть достоверно определена в момент выбытия актива или увеличения обязательства. приводящих к увеличению собственного капитала предприятия.

На счетах данного класса, кроме счета 85 «Прочие затраты», ведется учет затрат операционной деятельности по таким элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизация и прочие операционные расходы. Субъекты малого предпринимательства и другие предприятия, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, для учета затрат могут использовать только счета класса 8 со списанием в дебет счета 23 «Производство» ежемесячных сумм в части прямых и производственных накладных затрат, а в дебет счета 79 «Финансовые результаты» - в конце года или ежемесячно сумм в части административных расходов, расходов на сбыт, прочих операционных расходов. Другие предприятия счета этого класса могут использовать для обобщения информации о затратах по элементам с ежемесячным списанием сальдо счетов в корреспонденции со счетом 23 «Производство» и счета класса 9 «Расходы деятельности».

Счета класса 9 «Расходы деятельности» применяются для обобщения информации о расходах операционной, инвестиционной, финансовой деятельности и расходах на предупреждение чрезвычайных событий и ликвидацию их последствий. По дебету счетов данного класса отражаются суммы расходов, по кредиту – списание суммы расходов в конце отчетного года или ежемесячно на счет 79 «Финансовые результаты».

Счета класса 0 «Забалансовые счета» предназначены для обобщения информации о наличии и движении: ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании, расположении или на хранении (объекты оперативной аренды основных средств, материальные ценности на ответственном хранении. Переработке, комиссии, монтаже); условных прав и обязательств предприятия (залога, гарантии, обязательства и т.д.); бланков строгой отчетности; списанных активов для наблюдения за возможностью их возмещения виновными лицами.

Особое место при разработке и функционировании автоматизированных учетных систем занимает план счетов с учетов аналитических данных в счетах.

По всем счетам бухгалтерского учета предусмотрен единый семизначный код, в котором:

  • Первые два знака обозначают номер синтетического счета согласно плану счетов;
  • Третий знак обозначает субсчет или иной высший группировочный признак аналитического учета;
  • Четвертый – седьмой знаки применяют для детализации позиций (объектов) аналитического учета. По счетам, внутри которых объекты аналитического учета группируются по одному признаку, например, в разрезе табельных номеров работников, в коде объектов аналитического учета все четыре знака (четвертый – седьмой) отводятся для этого показателя. По счетам, где в аналитическом учете следует отразить два показателя, четвертый и пятый знаки используются, как правило, для обобщения аналитических показателей первого порядка, а шестой и седьмой знаки – для их расшифровки или детализации по дополнительному признаку (аналитический учет второго порядка)

Коды разрабатываются с таким расчетом, чтобы максимально обеспечить формирование на их основе показателей, необходимых для составления периодической и годовой отчетностей. Особая роль отводится кодам аналитического учета при принятии управленческих решений на основании группировки данных. Это позволяет осуществлять контроль и анализ показателей по всем синтетическим счетам и объектам бухгалтерского учета.

 

План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций ( финансово – хозяйственной деятельности) предприятий и организаций.

Синтетические счета

(счета первого порядка)

Субсчета

(счета второго порядка)

Сфера применения

код

Наименование

Код

Наименование

 

Класс 1. Необоротные активы

10

Основные средства

101

Земельные участки

Все виды деятельности

 

 

102

Капитальные затраты

на улучшение земель

 

 

 

103

Здания и сооружения

 

 

 

104

Машины и оборудование

 

 

 

105

Транспортные средства

 

 

 

106

Инструменты, приборы и инвентарь

 

 

 

107

Рабочий и продуктивный скот

 

 

 

108

Многолетние насаждения

 

 

 

109

Прочие основные средства

 

11

Прочие необоротные материальные активы

111

Библиотечный фонд

Все виды деятельности

 

 

112

Малоценные необоротные материальные активы

 

 

 

113

Временные (нетитульные) сооружения

 

 

 

114

Природные ресурсы

 

 

 

115

Инвентарная тара

 

 

 

116

Предметы проката

 

 

 

117

Прочие необоротные материальные активы

 

12

Нематериальные активы

121

Права использования природных ресурсов

Все виды деятельности

 

 

122

Права использования имуществом

 

 

 

123

Права на знаки для товаров и услуг

 

 

 

124

Права на объекты промышленной собственности

 

 

 

125

Авторские и смежные с ними права

 

 

 

126

Гудвилл

 

 

 

127

Прочие нематериальные активы

 

13

Износ необоротных активов

131

Износ основных средств

Все виды деятельности

 

 

132

Износ прочих необоротных материальных активов

 

 

 

133

Износ нематериальных активов

 

14

Долгосрочные финансовые активы

141

Инвестиции в связанные стороны согласно их участию в капитале

Все виды деятельности

 

 

142

Прочие инвестиции в связанные стороны

 

 

 

143

Инвестиции в несвязанные стороны

 

15

Капитальные инвестиции

151

Капитальное строительство

Все виды деятельности

 

 

152

Приобретение (изготовление) основных средств

 

 

 

153

Приобретение прочих необоротных материальных активов

 

 

 

154

Приобретение (изготовление) нематериальных активов

 

 

 

155

Формирование основного стада

 

16

Долгосрочная дебиторская задолженность

161

Задолженность за имущество по финансовой аренде

Все виды деятельности

 

 

162

Долгосрочные векселя полученные

 

 

 

163

Прочая дебиторская задолженность

 

17

Отсроченные налоговые активы

 

По видам отсроченных налоговых активов

Все виды деятельности

18

Прочие необоротные активы

 

По видам активов

Все виды деятельности

19

Отрицательный гудвилл

 

По объектам инвестирования

Все виды деятельности

Класс2. Запасы

20

Производственные запасы

201

Сырье и материалы

Все виды деятельности

 

 

202

Покупные полуфабрикаты и комплектующие

 

 

 

203

Топливо

 

 

 

204

Тара и тарные материалы

 

 

 

205

Строительные материалы

 

 

 

206

Материалы, переданные в переработку

 

 

 

207

Запасные части

 

 

 

208

Материалы с/х назначения

 

 

 

209

Прочие материалы

 

21

Животные на выращивании и откорме

211

Молодняк животных на выращивании

С/х, предприятия с подсобным производством и т.д.

 

 

212

Животные на откорме

 

 

 

213

Птица

 

 

 

214

Звери

 

 

 

215

Кролики

 

 

 

216

Семьи пчел

 

 

 

217

Взрослый скот, выбракованный из основного стада

 

 

 

218

Скот принятый у населения для реализации

 

22

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

 

По видам предметов

Все виды деятельности

23

Производство

 

По видам производства

Все виды деятельности

24

Брак в производстве

 

По видам продукции

Отрасли материального производства

25

Полуфабрикаты

 

По видам полуфабрикатов

Промышленность

26

Готовая продукция

 

По видам готовой продукции

Промышленность, с/х и т.д.

27

Продукция с/х производства

 

По видам продукции

Сельское хозяйство

28

Товары

281

Товары на складе

Все виды деятельности

 

 

282

Товары в торговле

 

 

 

283

Товары на комиссии

 

 

 

284

Тара под товарами

 

 

 

285

Торговая наценка

 

Класс 3. Средства, расчеты и прочие активы

30

Касса

301

Касса в национальной валюте

Все виды деятельности

 

 

301

Касса в иностранной валюте

 

31

Счета в банках

311

Текущие счета в национальной валюте

Все виды деятельности

 

 

312

Текущие счета в иностранной валюте

 

 

 

313

Прочие счета в банке в национальной валюте

 

 

 

314

Прочие счета в иностранной валюте

 

33

Прочие средства

331

Денежные документы в национальной валюте

Все виды деятельности

 

 

332

Денежные документы в иностранной валюте

 

 

 

333

Денежные средства в пути в национальной валюте

 

 

 

334

Денежные средства в пути в иностранной валюте

 

34

Краткосрочные векселя полученные

341

Краткосрочные векселя полученные в национальной валюте

Все виды деятельности

 

 

342

Краткосрочные векселя полученные в иностранной валюте

 

35

Текущие финансовые инвестиции

351

Эквиваленты денежных средств

Все виды деятельности

 

 

352

Прочие текущие финансовые инвестиции

 

36

Расчеты с покупателями и заказчиками

361

Расчеты с отечественными покупателями

Все виды деятельности

 

 

362

Расчеты с иностранными покупателями

 

37

Расчеты с разными дебиторами

371

Расчеты по выданным авансам

Все виды деятельности

 

 

372

Расчеты с подотчетными лицами

 

 

 

373

Расчеты по начисленным доходам

 

 

 

374

Расчеты по претензиям

 

 

 

375

Расчеты по возмещению понесенных убытков

 

 

 

376

Расчеты по ссудам членам кредитных союзов

 

 

 

377

Расчеты с прочими дебиторами

 

38

Резерв сомнительных долгов

 

По дебиторам

Все виды деятельности

39

Расходы будущих периодов

 

По видам расходов

Все виды деятельности

Класс 4. Собственный капитал и обеспечение обязательств.

40

Уставный капитал

 

По видам капитала

Все виды деятельности

41

Паевой капитал

 

По видам капитала

Кооперативные пред-ия, кредитные союзы

42

Дополнительный капитал

421

Эмиссионный доход

По видам капитала

 

 

422

Прочий вложенный капитал

 

 

 

423

Дооценка активов

 

 

 

424

Безвозмездно полученные необоротные активы

 

 

 

425

Прочий дополнительный капитал

 

43

Резервный капитал

 

По видам капитала

По видам капитала

44

Нераспределенная прибыль (убытки)

441

Прибыль нераспределенная

По видам капитала

 

 

442

Непокрытые убытки

 

 

 

443

Прибыль использованная в отчетном периоде

 

45

Изъятый капитал

451

Изъятые акции

По видам капитала

 

 

452

Изъятые вклады и паи

 

 

 

453

Прочий изъятый капитал

 

46

Неоплаченный капитал

461

По видам капитала

По видам капитала

47

Обеспечения будущих расходов и платежей

471

Обеспечение выплат отпусков

По видам капитала

 

 

472

Дополнительное пенсионное обеспечение

 

 

 

473

Обеспечение гарантированных обязательств

 

 

 

474

Обеспечение прочих расходов и платежей

 

48

Целевое финансирование, целевые поступления

 

По объектам финансирования

По видам капитала

49

Страховые резервы

491

Резервы незаработанных премий

 

 

 

492

Резервы убытков

 

 

 

493

Прочие страховые резервы

 

 

 

494

Доля перестраховщиков в резервах незаработанных премий

 

 

 

495

Доля перестраховщиков в резервах убытков

 

 

 

496

Доля перестраховщиков в прочих страховых резервах

 

 

 

497

Результат изменений резервов незаработанных премий

 

 

 

498

Результат изменений резервов премий

 

Класс 5. Долгосрочные обязательства.

50

Долгосрочные займы

501

Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте

Все виды деятельности

 

 

502

Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте

 

 

 

503

Отстроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте

 

 

 

504

Отстроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте

 

 

 

505

Прочие долгосрочные кредиты банков в национальной валюте

 

 

 

506

Прочие долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте

 

51

Долгосрочные векселя выданные

511

Долгосрочные векселя выданные в национальной валюте

Все виды деятельности

 

 

512

Долгосрочные векселя выданные в иностранной валюте

 

52

Долгосрочные обязательства по облигациям

521

Обязательства по облигациям

Все виды деятельности

 

 

522

Премия по выпущенным облигациям

 

 

 

523

Дисконт по выпущенным облигациям

 

53

Долгосрочные обязательства по аренде

531

Обязательства с финансовой арендой

Все виды деятельности

 

 

532

Обязательства с аренды целостных имущественных комплексов

 

54

Отсроченные налоговые обязательства

 

По видам обязательств

Все виды деятельности

55

Прочие долгосрочные обязательства

 

По видам обязательств

Все виды деятельности

Класс 6. Текущие обязательства.

60

Краткосрочные займы

601

Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте

Все виды деятельности

 

 

602

Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте

 

 

 

603

Отстроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте

 

 

 

604

Отстроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте

 

 

 

605

Просроченные займы в национальной валюте

 

 

 

606

Просроченные займы в иностранной валюте

 

61

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам

611

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте

Все виды деятельности

 

 

612

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте

 

62

Краткосрочные векселя выданные

621

Краткосрочные векселя выданные в национальной валюте

Все виды деятельности

 

 

622

Краткосрочные векселя выданные в иностранной валюте

 

63

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

631

Расчеты с отечественными поставщиками

Все виды деятельности

 

 

632

Расчеты с иностранными поставщиками

 

64

Расчета по налогам и платежам

641

Расчеты по налогам

Все виды деятельности

 

 

642

Расчеты по обязательным платежам

 

 

 

643

Налоговые обязательства

 

 

 

644

Налоговый кредит

 

65

Расчеты по страхованию

651

По пенсионному обеспечению

Все виды деятельности

 

 

652

По социальному страхованию

 

 

 

653

По индивидуальному страхованию

 

 

 

654

По страхованию имущества

 

66

Расчеты по оплате труда

661

Расчеты по заработной плате

Все виды деятельности

 

 

662

Расчеты с депонентами

 

67

Расчеты с участниками

671

Расчеты по начисленным дивидендам

Все виды деятельности

 

 

672

Расчеты по прочим выплатам

 

68

Расчеты по прочим операциям

681

Расчеты по авансам выданным

Все виды деятельности

 

 

682

Внутренние расчеты

 

 

 

683

Внутрихозяйственные расчеты

 

 

 

684

Расчеты по начисленным процентам

 

 

 

685

Прочие расчеты

 

69

Доходы будущих периодов

 

По видам расчетов

Все виды деятельности

Класс 7. Доходы и результаты деятельности.

70

Доходы от реализации

701

Доход от реализации готовой продукции

Все виды деятельности

 

 

702

Доход от реализации товаров

 

 

 

703

Отчисления от дохода

 

71

Прочий операционный доход

711

Доход от реализации иностранной валюты

Все виды деятельности

 

 

712

Доход от реализации прочих оборотных активов

 

 

 

713

Доход от операционной аренды активов

 

 

 

714

Доход от операционной курсовой разницы

 

 

 

715

Полученные пени, штрафы, неустойки

 

 

 

716

Отчисления ранее списанных активов

 

 

 

717

Доход от списания кредиторской задолженности

 

 

 

718

Полученные гранты и субсидии

 

 

 

719

Прочие доходы от операционной деятельности

 

72

Доход от участия в капитале

721

Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия

Все виды деятельности

 

 

722

Доход от совместной деятельности

 

 

 

723

Доход от инвестиций в дочерние предприятия

 

73

Прочие финансовые доходы

731

Дивиденды полученные

Все виды деятельности

 

 

732

Проценты полученные

 

 

 

733

Прочие доходы от финансовых операций

 

74

Прочие доходы

741

Доход от реализации финансовых инвестиций

Все виды деятельности

 

 

742

Доход от реализации необоротных активов

 

 

 

743

Доход от реализации имущественных комплексов

 

 

 

744

Доход от неоперационной курсовой разницы

 

 

 

745

Доход от бесплатно полученных активов

 

 

 

746

Прочие доходы от обычной деятельности

 

75

Чрезвычайные доходы

751

Отчисления убытков от чрезвычайных ситуаций

Все виды деятельности

 

 

752

Прочие чрезвычайные доходы

 

76

Страховые платежи

 

По видам страхования

Все виды деятельности

79

Финансовые результаты

791

Результат основной деятельности

Все виды деятельности

 

 

792

Результат финансовых операций

 

 

 

793

Результат прочей чрезвычайной деятельности

 

 

 

794

Результат чрезвычайных ситуаций

 

Класс 8. Затраты по элементам.

80

Материальные затраты

801

Затраты сырья и материалов

Все виды деятельности

 

 

802

Затраты покупных полуфабрикатов и комплектующих

 

 

 

803

Затраты топлива и энергии

 

 

 

804

Затраты тары и тарных материалов

 

 

 

805

Затраты строительных материалов

 

 

 

806

Затраты запасных частей

 

 

 

807

Затраты материалов с/х назначения

 

 

 

808

Затраты товаров

 

 

 

809

Прочие материальные затраты

 

81

Затраты на оплату труда

811

Затраты по окладам и тарифам

Все виды деятельности

 

 

812

Премии и поощрения

 

 

 

813

Компенсационные выплаты

 

 

 

814

Оплата отпускных

 

 

 

815

Оплата прочего неотработанного времени

 

 

 

816

Прочие затраты на оплату труда

 

82

Отчисления на социальные мероприятия

821

Отчисления на пенсионное обеспечение

Все виды деятельности

 

 

822

Отчисления на социальное страхование

 

 

 

823

Страхование на случай безработицы

 

 

 

824

Отчисления на индивидуальное страхование

 

83

Амортизация

831

Амортизация основных средств

Все виды деятельности

 

 

832

Амортизация прочих нематериальных активов

 

 

 

833

Амортизация нематериальных активов

 

84

Прочие операционные затраты

 

По видам затрат

Все виды деятельности

85

Прочие затраты

 

По видам затрат

Все виды деятельности

Класс 9. Затраты деятельности.

90

Себестоимость реализации

901

Себестоимость реализованной готовой продукции

 

 

 

902

Себестоимость реализованных товаров

 

 

 

903

Себестоимость реализованных работ и услуг

 

91

Общепроизводственные расходы

 

По видам затрат

 

92

Административные расходы

 

По видам затрат

 

93

Затраты на сбыт

 

По видам затрат

 

94

Прочие затраты операционной деятельности

941

Затраты на исследования и разработки

 

 

 

942

Себестоимость реализованной иностранной валюты

 

 

 

943

Себестоимость реализованных производственных запасов

 

 

 

944

Сомнительные и безнадежные долги

 

 

 

945

Потери от операционной курсовой разницы

 

 

 

946

Потери от уменьшения запасов

 

 

 

947

Недостачи и потери от потери ценностей

 

 

 

948

Признанные пени, штрафы, неустойки

 

 

 

949

Прочие затраты операционной деятельности

 

95

Финансовые затраты

951

Проценты за кредит

 

 

 

952

Прочие финансовые затраты

 

96

Потери от участия в капитале

961

Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия

 

 

 

962

Потери от совместной деятельности

 

 

 

963

Потери от инвестиций в дочерние предприятия

 

97

Прочие затраты

971

Себестоимость реализованных финансовых инвестиций

 

 

 

972

Себестоимость реализованных необоротных активов

 

 

 

973

Себестоимость реализованных имущественных комплексов

 

 

 

974

Потери от неоперационных курсовых разниц

 

 

 

975

Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций

 

 

 

976

Списание необоротных активов

 

 

 

977

Прочие затраты чрезвычайной деятельности

 

 

 

978

Выплаты страховых сумм и страховых отчислений

 

 

 

979

Перестрахование

 

98

Налог на прибыль

981

Налог на прибыль от обычной деятельности

 

 

 

982

Налоги на прибыль от чрезвычайных ситуаций

 

99

Чрезвычайные затраты

991

Потери от стихийного бедствия

 

 

 

992

Потери от техногенных катастроф и аварий

 

 

 

993

Прочие чрезвычайные затраты

 

Класс 0. Забалансовые счета.

01

Арендованные необоротные активы

 

По видам активов

 

02

Активы на ответственном хранении

021

Оборудование, принятое для монтажа

 

 

 

022

Материалы, принятые для переработки

 

 

 

023

Материальные ценности на ответственном хранении

 

 

 

024

Товары, принятые на комиссию

 

 

 

025

Имущество в доверительном управлении

 

03

Контрактные обязательства

 

По видам обязательств

 

04

Непредвиденные активы и обязательства

041

Непредусмотренные активы

 

 

 

042

Непредусмотренные обязательства

 

05

Гарантии и обеспечение предоставленные

 

По видам гарантий и обеспечений предоставленных

 

06

Гарантии и обеспечение полученные

 

По видам гарантий и обеспечений полученных

 

07

Списанные активы

071

Списанная дебиторская задолженность

 

 

 

072

Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей

 

08

Бланки строго учета

 

По видам бланков

 

 

 

 

Первичная документация хозяйственных операций.

Документация – это способ сплошного, непрерывного первичного отображения объектов бухгалтерского учета путем их документального оформления.

Бухгалтерский документ – представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственной операции, право на ее совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

Первичные документы, в том числе на бумажных и машиносчитываемых носителях информации должны иметь такие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы, дату и место составления, название предприятия, от имени которого составлен документ, содержание и объем хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции, должность лица, ответственного за ведение операции и правильность ее оформления, личную подпись или другие знаки, однозначно идентифицирующее лицо, которое осуществило хозяйственную операцию.

Первичные документы должны быть составлены в момент осуществления операции, а если это невозможно – непосредственно по ее окончанию.

Ответственность за своевременное и качественное составление документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность данных, приведенных в документах, несут лица, которые составили и подписали эти документы.

Примером унифицированного документа, разрабатываемого централизованно, может быть платежное поручение, приходный, расходный кассовые ордера:

 

 

Инвентаризация активов и обязательств.

 

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета предприятие производит инвентаризацию имущества, средств и финансового состояния.

Инвентаризация - это метод бухгалтерского учета, служащий для обеспечения соответствия учетных данных средств хозяйства их фактическому наличию.

В зависимости от полноты охвата средств инвентаризация подразделяется на два вида – полную и частичную. Инвентаризации могут быть плановыми и внеплановыми.

Проведение инвентаризации является обязательным : при передаче имущества государственного предприятия в аренду, приватизации имущества государственного предприятия, при преобразовании государственного предприятия в акционерное общество, при смене материально ответственного лица, при составлении годовой бухгалтерской отчетности, при устранении фактов кражи или злоупотреблений, порчи ценностей, а также по предписанию судебно-следственных органов, при реорганизации и ликвидации предприятия. Расхождения фактического наличия по всем инвентаризированным объектам с данными бухгалтерского учета, установленные при инвентаризации, регулируются предприятием в таком порядке:

- основные средства, материальные ценности, ценные бумаги и другое имущество, выявленные в излишке подлежат оприходованию и зачислению соответственно на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия или на увеличение финансирования с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных в этом лиц;

- убыль материальных ценностей в пределах утвержденных норм списывается по решению руководителя предприятия на затраты производства, обращения или на уменьшение финансирования;

- сверхнормативные потери и недостачи материальных ценностей, включая готовую продукцию, в тех случаях, когда виновные не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, зачисляются на убытки или уменьшение финансирования.

 

 

Оценка и калькуляция.

Оценка представляетсосбой способ денежного выражения активов и обязательств предприятия для их отображения в бухгалтерском учете и отчетности.

Реальность оценки – это отражение в денежном показателе действительной величины затрат труда, включенных в хозяйственные средства.

Принцип единства оценки заключается в единообразном выражении однородных средств различных предприятий.

Согласно действующего законодательства оценка осуществляется следующим образом:

- объект основных средств, приобретенный за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку;

- объект основных средств, полученный безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования основных средств;

- объект основных средств, произведенный в самом предприятии, оценивается как сумм прямых и накладных затрат, связанных с изготовлением актива;

- объект основных средств, изготовленный не только для продажи, но и для собственного использования, оценивается по себестоимости актива по рыночной стоимости;

- объект основных средств, приобретенный в результате обмена на другой объект основных средств или другой актив, оценивается по справедливой стоимости полученного актива.

Справедливая стоимость – сумма, по которой может осуществиться обмен актива или оплата обязательств в результате операций между ознакомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Приобретенные (полученные) или изготовленные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Она представляет собой себестоимость запасов, которая состоит из таких фактических затрат:

- сумм, которые выплачиваются в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- сумм, которые выплачиваются за информационные, посреднические и прочие подобные услуги в связи с поиском и приобретением товаров;

- сумм ввозной таможенной пошлины;

- сумм косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

- затрат на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку запасов к месту их использования, включая затраты по страхованию и проценты за коммерческий кредит поставщиков;

- прочих затрат, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, пригодного для использования в запланированных целях.

При отпуске запасов в производство, продаже или другом выбытии оценка их осуществляется по одному из таких методов:

- идентифицированная себестоимость соответствующей единицы запасов;

- средневзвешенная себестоимость;

- себестоимость первых по времени поступления запасов (ФИФО);

- себестоимость последних по времени поступления запасов (ЛИФО);

- нормативные затраты ;

- цена продажи.

Запасы, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасы, которые не заменяют друг друга, оцениваются по идентифицированной стоимости.

Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов на начало отчетного месяца и стоимости, полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отображенные в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и прочее выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного периода определяется по себестоимости последних по времени поступления запасов.

Оценка запасов по методу ЛИФО базируется на предположении, что запасы используются в последовательности, противоположной их поступлению на предприятие(зачислению в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и прочее выбытие), оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяются по себестоимости первых по времени получения запасов.

Оценка по нормативным затратам состоит в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), установленных предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен.

Оценка по ценам продаж основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Его применяют предприятия, имеющие значительную и сменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки.

Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, исключается из состава активов с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и соответствующим лицам на протяжении срока их фактического использования.

Дебиторская задолженность считается активом, если существует вероятность получения предприятием экономических выгод и может быть достоверно определена их сумма.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги считается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг и оценивается по первоначальной стоимости.

Величина резерва сомнительности определяется исходя из платежеспособности отдельных дебиторов или на основании классификации дебиторской задолженности.

Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги за предыдущие отчетные периоды.

Обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения.

Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отображаются в балансе по их настоящей стоимости.

Текущие обязательства отображаются в балансе по сумме погашения.

Сумма обеспечения определяется по учетной оценке ресурсов (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), необходимых для погашения соответствующего обязательства на дату баланса.

Непредвиденные обязательства отображаются на забалансовых счетах предприятия по учетной оценке.

Доход отображается в бухгалтерском учете в сумме справедливой стоимости полученных или ожидаемых активов.

Затраты отображаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.

 

 

 

Учетные регистры и записи.

Для получения необходимой информации о хозяйственной деятельности необходимо все сведения об операциях, отражаемых в документах сгруппировать в соответствии с их экономическим содержанием и зарегистрировать регистрация осуществляется с помощью учетных регистров, обеспечивающих контроль за сохранность документов и необходимую обозримость отраженных в них данных.

Учетные регистры группируются по ряду признаков :

- по видам бухгалтерских записей – подразделяются на хронологические, систематические и комбинированные;

- по внешнему виду – подразделяются на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы;

- по объему содержания – подразделяются на регистры синтетического, аналитического учетов и комбинированные.

В регистрах хронологического учета отражаются хозяйственные операции в определенной последовательности, в момент их совершения группирование регистрируемых данных не осуществляется.

Систематические регистры предназначены для регистрации хозяйственных операций в определенной последовательности и однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций. Регистры систематического учета составляются в разряде синтетического и аналитического учетов.
Для группирования определенных данных по объектам учета примеряются группировочные ведомости.

Накопительные ведомости используются для сбора необходимых сведений в течение определенного промежутка времени об однородных операциях.

Для ведения записей по синтетическому и аналитическому учетам применяются бухгалтерские книги, в которых все листы сброшюрованы, пронумерованы, на последней странице указывается количество листов с заверительной подписью главного бухгалтера и руководителя, сама книга скреплена печатью.

Карточки ведутся на предприятиях, где применяются вычислительная техника, для отражения аналитических данных по каждой номенклатуре учета.

Для исправления допущенных ошибок в учетных регистрах применяют следующие способы : корректурный, дополнительный поводок, «красное сторно».

 

 

Понятие виды и состав финансовой отчетности.

Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решения полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств предприятия.

Финансовая отчетность обеспечивает информационные потребности пользователей относительно:

- приобретения, продажи и владения ценными бумагами;

- участия в капитале предприятия;

- оценки качества управления;

- оценки способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства;

- обеспечение обязательств предприятия;

- определения сумм дивидендов, которые подлежат распределению;

- регулирование деятельности предприятия;

- прочих решений.

Финансовая отчетность состоит из баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале и примечаний к отчетам.

Финансовая отчеты содержат статьи, состав и содержание которых определяются соответствующими Положениями(стандартами).

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год.

Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчетного периода.

Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность, которая охватывает определенный период, составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Первый отчетный период новообразованного предприятия может составлять меньше 12 месяцев, но не может превышать 15 месяцев. Отчетным периодом ликвидируемого предприятия является период с начала года до момента ликвидации.

Для того, чтобы финансовая отчетность была понятной пользователям, она должна содержать данные о :

- предприятии;

- дате отчетности и отчетном периоде;

- валюте отчетности и единице ее измерения;

- соответствующей информации относительно отчетного и предыдущего периодов;

- учетной политике предприятия и ее изменениях;

- консолидации финансовых отчетов;

- прекращении (ликвидации) отдельных видов деятельности;

- ограничении относительно владения активами;

- участии в совместных предприятиях;

- выявленных ошибках прошлых лет и связанных с ними корректировках;

- переоценке статей финансовых отчетов;

- прочей информации, раскрытие которой предусмотрено соответствующими положениями(стандартами).

Информация о предприятии, которая подлежит раскрытию в финансовой отчетности включает:

- наименование, организационно-правовую форму и местонахождение предприятия (страну, где зарегистрировано предприятие, адрес офиса);

- краткое описание основной деятельности предприятия;

- наименование органа управления, в ведение которого находится предприятие, или название его материнской (холдинговой) компании;

- среднюю численность персонала предприятия на отчетный период.

Бухгалтерские отчеты и балансы подписывают руководитель(владелец) и главный бухгалтер, а при отсутствии на предприятии бухгалтерской службы – специалист, ведущий учет.

Финансовый учет

Учет необоротных активов.

Учет основных средств и прочих необоротных материальных активов.

Основные нормативные документы по учету основных средств.

Классификация и оценка основных фондов.

К основным средствам относятся материальные активы, которыми предприятие владеет с целью использования их в процессе производства или снабжения товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых превышает один год (или операционного цикла, если он превышает один год).

В состав ОС включаются : земельные участки, здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, приспособления и производственный инвентарь и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, прочие основные средства.

Не относятся к основным средствам и учитываются на предприятии как средства в обороте:

- предметы сроком службы менее одного года независимо от их стоимости;

- предметы, стоимостью до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан за единицу приобретения независимо от срока их службы, за исключением с/х машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего и продуктивного скота, которые являются основными средствами независимо от их стоимости.;

- орудия лова (тралы, неводы, сети) независимо от их стоимости и срока службы;

бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос, сезонные дороги, временные строения в лесу со сроком эксплуатации до двух лет;

- специальные инструменты и специальные приспособления (для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости;

- специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от срока их службы и стоимости;

- форменная одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социальной защиты, содержащихся за счет бюджета, независимо от стоимости и срока службы;

- временные нетитульные сооружения, приспособления и устройства, затраты на возведение которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ;

- предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

- тара для хранения ТМЦ на складах или для осуществления технологических процессов;

-молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери и т.д.;

- многолетние растения, выращиваемые как посадочный материал.

Бухгалтерский учет ОС организуется в соответствии с типовыми классификациями ОФ. В зависимости о характера ОФ в процессе расширенного воспроизводства они подразделяются на производственные и непроизводственные.

По видам ОС предприятия подразделяются на следующие группы: земельные участки: здания и сооружения: машины и оборудование: транспортные средства: инструменты, приспособления и инвентарь: рабочий и продуктивный скот; прочие ОС.

По принадлежности ОС подразделяются на собственные и арендованные.

По признаку использования – на находящиеся в эксплуатации (действующие); в реконструкции и технической реконструкции; в запасе; на консервации.

ОС в бухгалтерском учете учитываются по первоначальной стоимости. Она определяется на основании таких фактических затрат:

- сумм,, уплаченных в соответствии с договором, заключенным с поставщиком или продавцом;

- сумм, уплаченных организациям за осуществление работ по договорам;

- сумм, уплаченных организациям за консультативные и информационные

услуги;

- регистрационных сборов, госпошлины, и аналогичных платежей;

- вознаграждения посредническим организациям;

- расходов на страхование рисков, связанных с доставкой ОС;

- административных и других расходов, непосредственно связанных с приобретением ОС.

Бесплатно полученные ОС оцениваются по справедливой стоимости на дату получения.

Справедливая стоимость – это сумм, по которой могут быть осуществлены обмен актива или оплата обязательств в результате операций между заинтересованными и независимыми сторонами.

Разница между справедливой и остаточной стоимостью переданного объекта включается в состав затрат отчетного периода.

Первоначальная стоимость объекта ОС, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта ОС, скорректированного на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) в процессе обмена.

Первоначальная стоимость ОС увеличивается на сумму затрат, связанных, с улучшением объекта (модернизацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией и т.д.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых о его использования.

Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

 

Дебет

Кредит

1

2

3

Бухгалтерский учет поступления основных средств

Паевые взносы, которые должны быть внесены учредителями в уставный капитал

46

40

Оприходованы ОС или другие необоротные материальные активы, внесенные фактически учредителями согласно учредительным документам

10,11

46

На суммму, подлежащую уплате поставщикам за купленные ОС или другие необоротные материальные активы

15

63

Ну сумму услуг, связанных с приобретением ОС или других необоротных материальных активов

15

685

Одновременно начислена сумма НДС на услуги, связанных с приобретением ОС или других необоротных материальных активов

641

685

Сумма затрат, понесенных при выполнении проектных, строительно-монтажных работ сторонним организациям

15

63

Сумма затрат на сооружение и изготовление ОС или других необоротных материальных активов, выполняемых хозяйственным способом.

15

23,65,66,205

Погашение задолженности за ОС или другие необоротные материальные активы

63

30,31

Безвозмездное поступление ОС или других необоротных материальных активов

10,11

424

Получение ОС или других необоротных материальных активов за счет обмена на готовую продукцию товаров, работ, услуг

15

701,702,703

Оприходование ОС или других необоротных материальных активов, ранее не включенных в баланс предприятия

10,11

746

Оприходование ОС или других необоротных материальных активов

10,11

15

Перевод в состав ОС или других необоротных материальных активов МБП

10,11

113

Одновременно на сумму износа МБП

132

131

Перемещение ОС или других необоротных материальных активов внутри предприятия от одного материально ответственного лица к другому

10,11

10,11

 

 

 

 

Учет амортизации и износа основных средств.

 

Все ОС, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Амортизация – это систематическое разделение стоимости ОС, которая амортизируется на протяжении срока их полезного использования.

Начисление амортизации ОС осуществляется на основании следующих методов.

Прямолинейный, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый период времени использования объекта ОС. Накопленная амортизация увеличивается равномерно, и так же равномерно уменьшается остаточная стоимость ОС.

Для расчета амортизации по этому методу используется формула:

Пст + Л ст

Е год. = ------------------------,

Сп

где Е год. – ежегодный размер амортизационных отчислений;

Пст – первоначальная стоимость ОС;

Л ст - ликвидационная стоимость ОС;

Сп - оценочный срок полезной службы ОС.

Амортизационные отчисления могут быть выражены как в виде денежной оценки, так и в процентах к стоимости ОС (норма амортизации).

 

Учет амортизации с применением прямолинейного метода.

Дата

Остаточная стоимость ОС

Амортизационные отчисления

Сумма накопленной амортизации

01.01.2003

10050

 

 

31.12.2003

7550

2500

2500

31.12.2004

5050

2500

5000

31.12.2005

2550

2500

7500

31.12.2006

50

2500

10000

Итого

Остаточная стоимость 50

10000

10000

 

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости означает, что годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, вычитаемой исходя из срока полезного использования объекта ОС, которая удваивается.

Для расчета амортизации по этому виду используется формула:

Егод. = 2 х На - Ост,

где Егод. – ежегодный размер амортизационных отчислений;

На - норма амортизации;

Ост. - остаточная стоимость.

Расчет ежегодного начисления амортизации методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости.

дата

Остаточная стоимость

накопленная амортизация

Расчет амортизации

Списываемая амортизация

01.01.2003

10000

 

2 х 25% х 10000

5000

31.12.2003

5000

5000

2 х 25% х 5000

2500

31.12.2004

2500

7500

2 х 25% х 2500

1250

31.12.2005

1250

8750

2 х 25% х 1250

625

31.12.2006

625

9375

2 х 25% х 625

312

 

При методе кумулятивном годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается путем деления количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта ОС, на сумму чисел лет его полезного использования.

Например, срок эксплуатации ОС составляет 4 года, Сумма чисел (лет эксплуатации) составит 10 (1+2+3+4). В первый год кумулятивный коэффициент составит4/10, во второй – 3/10, в третий – 2/10, в четвертый 4/10. первоначальная стоимость ос составляет 10050 грн., ликвидационная стоимость – 50грн.. Амортизационная стоимость – 10000 грн. (10050-50).

Расчет ежегодного начисления амортизации кумулятивным методом.

Дата

годовая сумма амортизации

накопленная сумма амортизации

остаточная стоимость

01.01.2003

 

 

10050

31.12.2003

10000 х4/10=4000

4000

6050

31.12.2004

10000 х 3/10=3000

7000

3050

31.12.2005

10000 х 2/10=2000

9000

1050

31.12.2006

10000 х 1/10=1000

10000

50

итого

10000

 

 

 

При производственном методе месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации рассчитывается делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести с использованием этого объекта.

Расчет амортизации осуществляется по формуле:

 

Пст + Л ст

Е год. = (------------------------) х Оф,

Оож

где Е год. – ежегодный размер амортизационных отчислений;

Пст – первоначальная стоимость ОС;

Л ст - ликвидационная стоимость ОС;

Оож - общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести с использованием объекта ОС.

Оф - результат фактического месячного объема продукции (работ, услуг).

Расчет амортизации производственным методом.

Дата

Фактический выпуск продукции

(шт.)

Сумма амортизации

Накопленная сумма амортизации

Остаточная стоимость

01.01.2003

 

 

 

10050

31.12.2003

2500

2500

2500

7550

31.12.2004

1000

1000

3500

6550

31.12.2005

5000

5000

8500

1550

31.12.2006

1500

1500

10000

50

итого

10000

10000

 

 

 

Предприятия могут применять нормы и методы начисления амортизации ос, предусмотренные налоговым законодательством. Потери от уменьшения полезности объекта ос предприятия включаются в состав затрат отчетного периода, накапливаются на протяжении срока полезного использования этих объектов и отображаются в балансе в составе износа ос. начисления амортизации производится ежемесячно.

Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств.

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

 

Дебет

Кредит

Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Начисление амортизации ос предприятия, использующими счета класса 8

83

131

Начисление амортизации объектов производственного назначения предприятиями не использующими счета класса 8

23

131

Начисление амортизации объектов общепроизводственного назначения предприятиями не использующими счета класса 8

91

131

Начисление амортизации объектов общехозяйственного назначения предприятиями не использующими счета класса 8

92

131

Начисление амортизации объектов, обеспечивающих сбыт продукции, предприятиями, которые не используют счета класса 8

93

131

Начисление амортизации объектов, предназначенных для выполнения научно-исследовательских работ, предприятиями не использующими счета класса 8

93

131

Начисление амортизации объектов жилищно-комунального и социально-культурного назначения предприятиями не использующими счета класса 8

949

131

 

Бухгалтерский учет выбытия, реализации и безвозмездной передачи основных средств.

 

Основные средства выбывают в результате их безвозмездной передачи, продажи другим организациям, полного физического и морального износа, порчи от стихийных бедствий и аварий или несоответствия критериям признания активом.

Списание с баланса ос производится при условии, что восстановление их невозможно либо экономически нецелесообразно и нельзя их передать или продать другим предприятиям.

Для решения вопросов ликвидации ос и их списания с баланса на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии.

На основании решения комиссии составляется акт о ликвидации ос, в котором указываются данные осмотра средств, подлежащих ликвидации и списанию, причины, вызвавшие непригодность средств для дальнейшей эксплуатации. Необходимо, чтобы все документы, в которых указываются конкретные виновники, а также возможность дальнейшего использования отдельных деталей, материалов и их деталей были обязательно приложены и правильно оформлены.

Ликвидация ос оформляется актом на списание ос типовой формы № 03-3. Акт состоит из двух частей. В первой части указываются техническое состояние средств, инвентарный номер, время ввода в эксплуатацию, балансовая и остаточная стоимость средств, причины ликвидации, во второй – расчет результатов от ликвидации. Вторую часть заполняют после утверждения акта.

Финансовый результат от выбытия ос определяется как разница между доходом от выбытия ( с учетом непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием) и остаточной стоимостью ос. При ликвидации объекта ос его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидируемой части объекта.

Безвозмездная передача ос одним предприятием другому осуществляется в соответствии с действующим законодательством. При этом она оформляется актом, к которому прилагается авизо (справка), в которой подтверждается факт приема на баланс и указывается стоимость принятых средств и их износ.

Реализация ос осуществляется предприятием на основе договора продажи.

Корреспонденция счетов по ликвидации, безвозмездной передаче и реализации основных средств.

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

 

Дебет

Кредит

Бухгалтерский учет ликвидации, безвозмездной передаче и реализации основных средств.

Передача ос как взнос в уставный капитал другого предприятия

14

10

Одновременно износ переданных ос

131

10

Одновременно сумма разницы между остаточной стоимостью передаваемых ос и справедливой стоимостью инвестиций

14

746

Списание остаточной стоимости ос, списанных по причине ветхости, износа

976

10

Одновременно на сумму износа ос

131

10

Стоимость поступивших производственных запасов от ликвидации ос

20,22

746

Одновременно отображение суммы НДС

976

64

Бесплатная передача ос по остаточной стоимости

976

10

Одновременно отображение суммы НДС

976

64

Одновременно на сумму износа ос

131

10

Списание реализованных ос по остаточной стоимости

972

10

Одновременно на сумму износа реализованных ос

131

10

Доход, полученный от реализации ос

30,31,37

742

Затраты по демонтажу, разборке и реализации ос

972

30,31,37,20,66

Одновременно при реализации ос сумма НДС

742

64

 

Учет нематериальных активов

Основные нормативные документы по учету нематериальных активов

Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

 

Согласно национальному стандарту бухгалтерского учета № 8 «Нематериальные активы », к нематериальным активам относятся: объекты интеллектуальной собственности, объекты права пользования природными ресурсами и имуществом , объекты права пользования экономическими, организационными и прочими выгодами.

Нематериальный актив- нематериальный актив, который не имеет материальной формы , может быть индефецирован (отделен от предприятия )и удерживается предприятием с целью использования свыше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает год) для производства , торговли , в административных целях или для предоставление в аренду другим лицам.

Бухгалтерский учет нематериальных активов видеться относительно каждого объекта по таки группам:

  • права пользования природными ресурсами (недрами , прочими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и т.п.)
  • права пользования имуществом (земельным участком, зданием, права на аренду помещений и т.п. )
  • права на знаки для товаров и услуг(товарные знаки , торговые марки, фирменные названия и т.п.)
  • право на объекта промышленной собственности(изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренций и т.п. )
  • авторские и смежные с ними права (литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и т.п.)
  • прочие нематериальные активы (право на проведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п.).

Гудвилл – превышение стоимости приобретения над частью покупателя в справедливой оценке приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения. Приобретенный или полученный нематериальный актив отображается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена.

Нематериальный актив, полученный в результате разработки, надлежит отображать в балансе при условии, если предприятие имеет:

-намерение, техническую возможность и ресурсы для доведения нематериального актива к состоянию, в котором он пригоден для реализации или использования;

-возможность получения будущих экономических выгод от реализации или использования нематериального актива;

-информацию для достоверного определения затрат, связных с разработкой нематериального актива.

Если нематериальный актив не отвечает указанным критериям признания, то затраты. Связанные с его приобретением или созданием, признаются затратами того отчетного периода, на протяжении которого будут осуществлены без признания таких затрат в будущем нематериальными активами.

Не признаются активами, а подлежат отображению в составе затрат того отчетного периода, в котором они были осуществлены:

-затраты на исследования;

-затраты на подготовку и переподготовку кадров;

-затраты на рекламу и продвижение продукции на рынке;

-затраты на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;

-затраты на повышение деловой репутации предприятия(гудвилл), стоимость изданий.

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов состоит из цены(стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), таможенной пошлины, косвенных налогов, не подлежащих возмещению, и других затрат, непосредственно связанных с приобретением и доведением к состоянию, в котором они пригодны для использования по назначению.

Затраты на выплату процентов за кредит не включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов приобретенных(созданных) полностью или частично за счет кредита банка.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных в результате обмена на подобный объект равна остаточной стоимости переданных нематериальных активов. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью нематериальных активов полученных в обмен не подобный объект, является их справедливая стоимость с включением разницы в финансовые результаты (затраты) отчетного периода.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, является их справедливая стоимость на дату получения.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в Уставный капитал предприятия, считается согласованная учредителями(участниками) предприятия их справедливая стоимость. Нематериальные активы, полученные вследствие объединения предприятий, оцениваются по их справедливой стоимости.

Первоначальная стоимость отдельного объекта нематериальных активов, созданных предприятием, включает прямые затраты на оплату труда, прямые материальные затраты, прочие затраты, непосредственно связанные с созданием этих нематериальных активов и приведением их к состоянию, пригодному для использования по назначению (оплата регистрации юридического права, амортизация патентов, лицензий и т.п.)

Первоначальная стоимость нематериальных активов возрастает на сумму затрат, связанных с усовершенствованием нематериальных активов и повышением их возможностей и срока использования, способных содействовать увеличению ожидаемых экономических выгод. Затраты на поддержание объекта в пригодном для использования состояния и получение первоначального определенного размера будущих экономических выгод от его использования включаются в состав затрат отчетного периода.

 

Учет поступления нематериальных активов.

 

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на счете 12 «Нематериальные активы». Счет имеет следующие субсчета:

121 « Права пользования природными ресурсами»

122 « Права пользования имуществом»

123 « Права на знаки для товаров и услуг»

124 « Права на объекты промышленной собственности»

125 « Авторские и смежные с ними права»

126 « Гудвилл»

127 «Прочие нематериальные активы»

На субсчете 121 «Права пользования природными ресурсами» ведется учет наличия объектов права пользования природными ископаемыми, прочими ресурсами природной среды. К ним относятся: права пользования природными ископаемыми, прочими ресурсами природной среды, геологической и прочей информацией о природной среде.

На субсчете 122 « Права пользования имуществом» ведется учет наличия прав пользования имуществом.

На субсчете 123 « Права на знаки для товаров и услуг» отражается учет наличия прав на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые фирменные названия и т.п.).

На субсчете 124 « Права на объекты промышленной собственности»

Ведется учет наличия прав на объекты промышленной собственности (промышленные образцы, сорта растений, ноу-хау и т.д.)

На субсчете 125 « Авторские и смежные с ними права» ведется учет наличия авторских и смежных с ними прав (права на литературные и музыкальные сочинения, программные средства для ЭВМ, базы данных и т.п.)

На субсчете 126 « Гудвилл» ведется учет гудвилла (деловой репутации предприятия), разницы между балансовой стоимостью чистых активов предприятия и стоимостью приобретения предприятия.

На субсчете 127 «Прочие нематериальные активы» ведется учет прочих нематериальных активов, которыми владеет предприяти6е (права на осуществление деятельности использование экономических и других привилегий и т.д.)

По дебету счета 12 «Нематериальные активы» отображается приобретение или получение в результате разработки нематериальных активов, которые учитываются по первоначальной стоимости и дооценке таких активов. По кредиту этого счета отображаются выбытие вследствие продажи. Бесплатной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования и сумма уценки нематериальных активов.

Аналитический учет нематериальных активов ведется по видам и отдельным объектам.

Основными видами поступления нематериальных активов являются :

-их приобретении;

-создание их силами предприятия либо привлечения сторонних исполнителей на договорной основе;

-приобретения на условиях обмена;

-поступления в счет вклада в уставный капитал предприятия;

-безвозмездное поступление;

-осуществление совместной деятельности.

Приобретение нематериальных активов на основе договора оформляется бухгалтерской записью : ДТ счета 154 «Приобретение (создание)нематериальных активов», КТ 63 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»; одновременно делается запись на сумму ндс: ДТ счета 644 «Налоговый кредит», КТ счета 63 «расчеты с поставщиками и подрядчиками». Зачисление нематериальных активов на баланс предприятия осуществляется путем формирования бухгалтерской записи: ДТ счета «нематериальные активы», КТ счета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов».

 

Переоценка нематериальных активов.

 

Предприятие может переоценивать по справедливой стоимости на дату баланса те нематериальные активы, относительно которых существует активный рынок. В случае переоценки отдельного объекта нематериальных активов надлежит переоценивать все другие активы группы. К которой принадлежит этот нематериальный актив ( кроме тех, относительно которых не существует активного рынка). Если предприятием проведена переоценка объектов группы нематериальных активов. То в дальнейшем они подлежат ежегодной переоценке.

Переоцененная первоначальная стоимость и износ объекта нематериальных активов определяются как достижение соответственно первоначальной стоимости или износа и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость. Сумма дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов отображается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки – в составе затрат отчетного периода.

Превышение суммы предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта нематериальных активов включается в состав доходов отчетного периода с отображением разницы между суммой очередной(последней дооценки остаточной стоимости нематериальных активов и указанным превышением в составе прочего дополнительного капитала.

Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объектов нематериальных активов при очередной уценке остаточной стоимости этого актива направляется на уменьшение другого дополнительного капитала с включением разницы между суммой очередной (последней) уценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов и указанным превышением к затратам отчетного периода.

При выбытии объектов нематериальных активов. Которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта нематериальных активов включается в состав нераспределенного дохода с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

Переоценка нематериальных активов производится в несколько этапов:

  • -установление справедливой стоимости нематериальных активов:
  • -определение разницы между справедливой стоимостью и остаточной стоимостью с целью расчета величин дооценки или снижения цены по остаточной стоимости;
  • -определение переоцененной первоначальной стоимости нематериального актива;
  • -определение величины дооценки или снижения первоначальной стоимости;
  • -проведение дооценки после предыдущих уценок;
  • -отражение списания переоцененных объектов.

 

 

Корреспонденция счетов по учету переоценки нематериальных активов.

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Дооценка остаточной стоимости нематериальных активов

12

423

Уценка остаточной стоимости нематериальных активов

975

12

Превышение сумм предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок

12

746

Разница между суммой последней дооценки остаточной стоимости

12

423

Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок

423

12

Разница между суммой последней уценки и указанным превышением и затраты отчетного периода

975

12

Уменьшение полезности нематериальных активов учитываемых по переоцененной стоимости

975

12

Одновременно на сумму износа нематериальных активов

133

12

Дооценка после устранения причин уменьшения полезности нематериальных активов

12

746

Одновременно на сумму износа нематериальных активов

746

13

Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости(при выбытии)

423

441

 

 

Амортизация нематериальных активов.

 

Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется на протяжении срока их полезного использования, устанавливаемого предприятием при признании этого объекта активом( при зачислении на баланс), но не свыше 20 лет.

При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов

 

Надлежит учитывать:

  • -сроки полезного использования подобных активов;
  • -предусматриваемый моральный износ;
  • -правовые или прочие подобные ограничения относительно сроков его использования, другие факторы.

Метод амортизации нематериальных активов выбирается предприятием самостоятельно исходя из условий получения будущих экономических выгод Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода.

Во время расчета амортизируемой стоимости ликвидационная стоимость нематериальных активов

Приравнивается к нулю, кроме случаев:

-когда существует безоговорочное обязательство другого лица относительно приобретения этого объекта в конце срока его полезного действия;

-когда ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и можно ожидать, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта.

Начисление амортизации начинается с месяца следующего за месяцем, в котором метериальный актив стал пригодным для использования.

Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем убытия нематериального актива.

Срок полезного использования нематериальных активов и метод их амортизации начисляется исходя из нового метода начисления амортизации и срока полезного действия начиная с месяца, следующего за месяцем изменений.

В бухучете начисление амортизации нематериальных активов отражается по дебету счетов 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности» и кредиту счета 133 «Износ нематериальных активов».

 

Учет выбытия нематериальных активов.

 

Нематериальный актив списывается с баланса в случае его выбытия или вследствие продажи, бесплатной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования.

Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных активов определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом косвенных налогов и затрат, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью.

Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету нематериальных активов.

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

 

Дебет

Кредит

1

2

3

Стоимость нематериальных активов, фактически внесенных учредителями в уставный капитал

12

46

Стоимость нематериальных активов, подлежащих внесению учредителями

46

40

Приобретение нематериальных активов в процессе деятельности предприятия

154

63

Одновременно на сумму НДС

644

63

Зачисление приобретенных нематериальных активов

12

154

Нематериальные активы, поступившие безвозмездно от других предприятий и лиц

12

424

Зачисление нематериальных активов, созданных на предприятии

125

154

Расходы на создание нематериальных активов

154

20,22,66

Списание расходов на создание нематериальных активов

125

154

Начисление амортизации нематериальных активов

23,91,93,941,92,949

133

Безвозмездная передача нематериальных активов (остаточная стоимость)

976

12

Одновременно сумма износа передаваемых нематериальных активов

133

12

На сумму НДС

976

641

Доход от реализации нематериальных активов

30,31,37

742

Одновременно на сумму износа реализованных нематериальных активов

133

12

Остаточная стоимость реализованных нематериальных активов

976

12

Расходы предприятия на реализацию нематериальных активов

972

30,20,66

Одновременно на сумму НДС реализованных нематериальных активов

742

641

Учет производственных запасов.

Особенности учета производственных запасов.

Запасы для целей бухгалтерского учета включают:

  • сырье, основные и дополнительные материалы, комплектующие изделия и прочие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных потребностей;
  • незавершенное производство в виде не законченных обработкой деталей, узлов, изделий и законченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, выполняющих работы и оказывающих услуги, состоит из затрат на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятие еще не определило доход;
  • готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии, предназначена для реализации и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или иным нормативно-правовым актом;
  • товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и сохраняются предприятием с целью дальнейшей продажи;
  • малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые не более одного года или нормального операционного цикла, если он не превышает одного года;
  • молодняк скота и животных на откорме, продукцию сельского и лесного хозяйства, если они оцениваются согласно стандарта 8.

Для учета производственных запасов применяется счет 20 «Производственные запасы».

Аналитический учет материальный ценностей ведется в номенклатурном разрезе материалов.

 

Оценка производственных запасов.

Приобретенные или изготовленные производственные запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость производственных запасов состоит из таких фактических затрат:

  • сумма, которая уплачивается в соответствии с договором поставки;
  • сумм, которые уплачиваются за информационные, посреднические и другие подобные услуги в связи с поиском и приобретением запасов;
  • сумм ввозных пошлин;
  • сумм непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию; затраты заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку грузов до места их использования, включая затраты по страхованию и проценты за коммерческий кредит поставщиков;
  • прочих расходов, непосредственно связанных с приобретением и доведением запасов до стадии, в которой они пригодны для использования в запланированных целях. к ним относятся затраты на материальные, затраты на оплату труда, прочие прямы затраты предприятия на доработку и повышение качественных, технический и других характеристик запасов.

При внесении запасов в уставный капитал их стоимость учитывается по справедливой стоимости.

Не включаются в первоначальную стоимость производственных запасов следующие затраты, относящиеся к периоду их происхождения:

  • проценты на использование займов;
  • сверхнормативные потери и недостачи запасов;
  • затраты на сбыт;
  • общепроизводственные и прочие подобные расходы, непосредственно связанные с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Оценка производственных запасов при их отпуске в производство, продажу и прочем выбытии осуществляется по одному из методов:

  • идентифицированная себестоимость соответствующей единицы запасов;
  • средневзвешенная себестоимость;
  • себестоимость первых по времени поступления запасов (ФИФО);
  • себестоимость последних по времени поступления запасов (ЛИФО);
  • нормативные затраты ;
  • цена продажи.

Запасы, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасы, которые не заменяют друг друга, оцениваются по идентифицированной стоимости.

Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости, полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

 

С зап.нп.+ С зап.п

С ст = ----------------------

К зап.нп+ К зап.п.

 

где С ст – средневзвешенная себестоимость запасов;

С зап.нп. – стоимость запасов на начало отчетного периода;

С зап.п. – стоимость поступивших запасов;

К зап.нп - количество запасов на начало отчетного периода;

К зап.п. – количество поступивших запасов.

Расчет средневзвешенной стоимости производственных запасов.

 

Количество

Себестоимость запасов

Остаток производственных запасов на начало месяца

1000

6000

Поступила за месяц

5000

60000

Итого

6000

66000

Средневзвешенная стоимость за единицу запаса

66000:6000=11 грн.

 

Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отображенные в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и прочее выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного периода определяется по себестоимости последних по времени поступления запасов.

Метод ФИФО – это оценка производственных запасов по их первоначальной стоимости. порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших производственных запасов.

Расчет стоимости израсходованных производственных запасов по методу ФИФО.

 

Остаток на начало месяца

Поступило производственных запасов за месяц

Израсходовано производственных запасов

Остаток на конец месяца

Количество запасов

1000

1000

2000

3000

5000

2000

Стоимость

6000

9000

24 000

30 000

 

 

Расчет стоимости по методу ФИФО (6000+9000+24 000+1000 х (30 000:3000) = 49 000

49 000

20 000

 

 

Оценка запасов по методу ЛИФО базируется на предположении, что запасы используются в последовательности, противоположной их поступлению на предприятие(зачислению в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и прочее выбытие), оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяются по себестоимости первых по времени получения запасов.

Расчет стоимости израсходованных производственных запасов по методу ЛИФО

 

Остаток на начало месяца

Поступило производственных запасов за месяц

Израсходовано производственных запасов

Остаток на конец месяца

Количество запасов

1000

1000

2000

3000

5000

2000

Стоимость

6000

9000

24 000

30 000

 

 

Расчет стоимости по методу ЛИФО (24 000+30 000) = 54 000

54 000

15 000

 

Оценка по нормативным затратам состоит в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), установленных предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

Оценка по ценам продаж основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Его применяют предприятия, имеющие значительную и сменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки.

Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной стоимости остатка товаров на конец отчетного месяца в продажной стоимости товаров, полученных в отчетном месяце.

Учет приобретения производственных запасов.

 

Производственные запасы поступают от поставщиков с сопроводительными документами – счетами – фактурами, счетами, товарно-транспортными накладными и т.д., подтверждающими количество груза, удостоверяющими поставщика и порядок оплаты.

Непосредственно получение производственных запасов осуществляет материально ответственное лицо, на которого выписывается доверенность. Доверенность и порядок учета их определен инструкцией № 99 от 16.05.96 г. «О порядке регистрации выданных, возвращенных и используемых доверенностей на получение ценностей».

Службы, которые осуществляли производственных запасов, сдают доверенности вместе с документами об отпуске запасов работникам, на которых возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета.

Полученные производственные запасы согласно выписанным сопроводительным документам доставляются на склад предприятия или материально ответственному лицу. В период приема производственных запасов их тщательно проверяют, сверяя их количество, ассортимент и качество данным, указанным в сопроводительных документах.

При выявлении несоответствия составляется акт о приеме производственных запасов.

Если выявлена недостача или порча производственных запасов, поступивших по железной дороге или воздушным транспортом, предприятие требует от администрации дороги или порта составления коммерческого акта и получает его заверенную копию, которая является основанием для возмещения получателю оплаченной стоимости недопоступивших грузов от транспортной организации.

Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету поступления

производственных запасов

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

 

Дебет

Кредит

Оприходованы производственные запасы, оплата которых произведена подотчетными лицами

20

372

Приход производственных запасов, поступивших от поставщиков

20

63

Одновременно на сумму НДС

641

63

Претензии к поставщикам за производственные запасы

374

63

Приход производственных запасов, поступивших от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал

20

40,46

Получены производственные запасы безвозмездно

20

719

Приход производственных запасов по цене возможного использования от забракованной продукции

20

24

Возвращение производственных запасов на склад по ценам возможного использования

20

23,91,92,93

Внутренняя передача производственных запасов

20

20

Оприходованы производственные запасы согласно проведенной инвентаризации

20

719

Получены производственные запасы в обмен на неподобные активы

20

742

 

Учет расхода материальных ценностей.

Под расходом материальный ценностей со склада подразумевается отпуск их в производственные единицы (цеха, отделы, участки и т.д.) предприятия для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки, реализации, перемещение материалов внутри предприятия.

Отпуск производится материально ответственным лицом согласно акта.

Отпуск материалов на производство должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Используются лимитно-заборные карты, акты – требования, накладные требования, сторонним организациям выдачи оформляются приказами и накладными, товарно-транспортными документами, счетами – фактурами.

 

Корреспонденция счетов по расходу производственных запасов .

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

 

Дебет

Кредит

Расход производственных запасов

Стоимость производственных запасов, отпущенных со склада на производство продукции (кроме предприятий использующих счета класса 8)

23

20

Стоимость производственных запасов, отпущенных со склада на общепроизводственные цели (кроме предприятий использующих счета класса 8)

91

20

Стоимость производственных запасов, отпущенных со склада на общехозяйственные нужды (кроме предприятий использующих счета класса 8)

92

20

Стоимость производственных запасов, израсходованных на исправление брака (кроме предприятий использующих счета класса 8)

24

20

Стоимость производственных запасов, израсходованных на капитальное строительство (кроме предприятий использующих счета класса 8)

15

20

Стоимость производственных запасов, израсходованных на операции, связанные с реализацией продукции (кроме предприятий использующих счета класса 8)

93

20

Стоимость производственных запасов, израсходованных на исследования и разработки (кроме предприятий использующих счета класса 8)

941

20

Стоимость производственных запасов, израсходованных на содержание объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения (кроме предприятий использующих счета класса 8)

949

20

Стоимость производственных запасов, израсходованных на операционную деятельность предприятия, использующих счета класса 8

80

20

Стоимость производственных запасов, израсходованных для капитальных инвестиций в предприятиях, использующих счета класса 8

15

20

Реализация производственных запасов по себестоимости

943

20

Одновременно на сумму НДС

712

641

Доходы от реализации производственных запасов

949

20

Одновременно на сумму НДС

949

641

Передача по балансовой стоимости производственных запасов в уставный капитал другого предприятия

14

20

 

Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) относятся: предметы сроком службы менее одного года независимо от стоимости; предметы, которые по своей стоимости на относятся к основным средствам независимо от срока службы, за исключением с/х машин, строительного механизированного инструмента, рабочего и продуктивного скота, которые являются основными средствами независимо от их стоимости; орудия лова независимо от их стоимости и срока службы; специальная одежда, специальная обувь, постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы; бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос, сезонные дороги; форменная одежда предназначенная для выдачи работникам предприятий; инвентарная тара, хозяйственный инвентарь, инструменты, специальное оснащение, приспособления общего и специального назначения и другие средства труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, включая предметы. приобретенные для осуществления прокатной деятельности.

Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, исключается из состава активов (списывается из баланса) с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов на местах и по материально ответственным лицам на протяжении срока их фактического использования.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы со сроком полезного использования более одного года погашаются путем начисления износа по нормам, которые устанавливаются предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа использования этих предметов.

Для оперативного учета на местах использования МБП на предприятии разрабатывается график документооборота, где указывается движение первичных документов внутри предприятия.

Прием МБП от поставщиков осуществляется аналогично ранее рассмотренным порядкам.

Для списания МБП, изношенных и непригодных для дальнейшего использования составляется акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

 

Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов .

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

 

Дебет

Кредит

Учет поступления малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Оприходованы МБП, оплата которых произведена подотчетными лицами

22

372

Приход МБП, поступивших от поставщиков

22

63

Одновременно на сумму НДС

641

63

Претензии к поставщикам за МБП

374

63

Приход МБП, поступивших от учреждений в счет их вкладов в уставный капитал

22

40,46

Получены МБП безвозмездно

22

719

Приход МБП по цене возможного использования от забракованной продукции

22

24

Возвращение МБП на склад по ценам возможного использования

22

23,91,92,93

Внутренняя передача МБП

22

22

Оприходованы МБП согласно проведенной инвентаризации

23

719

Расход МБП

Стоимость МБП, отпущенных со склада на производство продукции (кроме предприятий, использующих счета класса 8)

23

22

Стоимость МБП, отпущенных со склада на общепроизводственные цели (кроме предприятий, использующих счета класса 8)

91

22

Стоимость МБП, отпущенных со склада на общехозяйственные нужды (кроме предприятий, использующих счета класса 8)

92

22

Стоимость МБП, израсходованных на исправление брака (кроме предприятий, использующих счета класса 8)

24

22

Стоимость МБП, израсходованных на капитальное строительство (кроме предприятий, использующих счета класса 8)

15

22

Стоимость МБП, израсходованных на операции, связанные с реализацией продукции (кроме предприятий, использующих счета класса 8)

93

22

Стоимость МБП, израсходованных на выполнение исследований и разработок (кроме предприятий, использующих счета класса 8)

941

22

Стоимость МБП, израсходованных на содержание объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения (кроме предприятий, использующих счета класса 8)

949

22

Стоимость МБП, израсходованных на операционную деятельность предприятий, использующих счета класса 8

80

22

Стоимость МБП, израсходованных на капитальные инвестиции в предприятиях, использующих счета класса 8

15

22

Реализация МБП по себестоимости

943

22

Одновременно на сумму НДС

712

641

Доход от реализации МБП

30,31,37

712

 

Учет труда и его оплаты

Основные нормативные документы по учету труда и его оплаты.

Учет рабочего времени. Формы и системы оплаты труда.

Оплата труда – это заработок, рассчитанный, как правило, в денежном выражении, который по трудовым договорам собственник или уполномоченный им орган выплачивают за выполненную работу или предоставленные услуги.

Учет труда и з/платы – один из самых важных и сложных участков работы, требующих точных и оперативных данных, в котором отражаются изменения в численности работников, затратах рабочего времени, категориях работников, кодах производственных затрат и осуществляется контроль за использованием трудовых ресурсов.

Работники реализуют право на труд путем заключения трудового договора о работе на предприятии.

Коллективный договор заключается на предприятиях независимо от форм собственности и хозяйствования, использующих наемный труд и обладающих правами юридического лица.

Трудовой договор – это соглашение между работниками и собственником предприятия или физическим лицом, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку. Собственник предприятия или физическое лицо обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

На предприятиях применяют оплату труда по трудовым соглашениям.

Трудовое соглашение заключается между предприятием и работником, привлекаемым со стороны для выполнения конкретной работы, если ее нельзя выполнить силами предприятия, или на договорных началах с соответствующими предприятиями и организациями.

В настоящее время широко применяется оплата труда по контракту, который заключается по договоренности сторон и увязывается с выполнением условий контракта.

При заключении гражданско-правовых договоров, договоров подряда, издательского договора процесс труда не регламентируется, а отношения сторон возникают только по вопросам результатов труда.

Предприятия ведут учет рабочего времени. Учет рабочего времени и контроль за состоянием трудовой дисциплины на предприятиях осуществляется табельным учетом.

Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, уходу с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием причины, а также времени простоев и сверхурочной работы.

Табельный учет ведется следующими основными способами: жетонным - с применением табельных марок (жетонов); карточным – с использованием контрольных часов; пропускным – путем сдачи и выдачи пропусков; с помощью контрольно-пропускных систем и т.д.

Оперативный учет явки работников и их пребывания на работе ведется в целом по предприятию или по каждому производственному подразделению в специальном табеле учета использования рабочего времени, предназначенном не только для учета использования рабочего времени, но и для расчета заработной платы.

На предприятиях существует в основном две формы оплаты труда – повременная и сдельная.

Существует две системы повременной формы оплаты труда: простая повременная и повременно-премиальная.

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на прямую, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную, сдельную.

Минимальная заработная плата регулируется с учетом уровня экономического развития, производительности труда, средней заработной платы и стоимости минимального жизненного бюджета, так называемый, прожиточный минимум.

Минимальная заработная плата – это законодательно установленный размер заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может осуществляться оплата за выполненную работником месячную, почасовую норму труда (объем работ).

Основная заработная плата работника зависит от результатов его труда и определяется тарифными ставками, расценками, должностными окладами.

Дополнительная оплата труда – это вознаграждение за труд сверх установленной нормы, за трудовые успехи, изобретательность и за особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством., премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.

Прочие поощрительные и компенсационные выплаты включают выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, которые не предусмотрены актами действующего законодательства или производятся сверхустановленных указанными актами норм.

Порядок начисления и выплаты заработной платы.

Оплата труда работникам производится согласно их личному трудовому вкладу с учетом клнечного результата работы предприятия, максимальная ее величина не ограничивается.

Оплата труда по тарифным ставкам производится на основе тарифных сеток и окладов и тарифно-квалификационных характеристик. Тарифная система оплаты труда используется в зависимости от установленной им квалификации и разрядов тарифной сетки.

Должностные оклады работниками устанавливают собственник или уполномоченное лицо в соответствии с занимаемой должностью и квалификацией работника. По результатам аттестации собственник или уполномоченный им орган имеют право изменять должностной оклад работникам в зависимости утвержденных минимальных и максимальных размеров окладов на соответствующие должности.

Исчисление оплаты труда рабочих-сдельщиков и определение объема выполненных работ производятся в первичных документах по учету выработки.

В подсобных и вспомогательных производствах, обслуживающих хозяйства, для учета выполненных работ применяются ведомости выработки продукции, ведомости выхода продукции, путевые листы и другие документы.

Отступление от нормальных условий труда, предусмотренных технологией, оплачиваются и оформляются листком на доплату. В листке указываются операции, причины и виновники доплаты, затраченное время, расценка и сумма к доплате.

Расчет с рабочими производится, осуществляется в зависимости от их численности, ведется в различных вариантах раздельно по расчетно - платежной ведомости.

На некоторых предприятиях оплата труда производится натурой.

Согласно Кодексу законов о труде в установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными. Продолжительности работы не должна превышать 40 часов неделю. работники, работающие по совместительству, получают заработную плату за фактически отработанное время.

Работа в праздничные дни оплачивается по двойному тарифу, причем командировочным – по удвоенным командировочным расценкам, работникам с почасовой оплатой труда или с дневными ставками – в размере двойной часовой ставки, работникам, получающим оклад ,– в размере единовременной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный и нерабочий дни производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере двойной или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Работа в ночное время оплачивается в повышенном размере, установленном тарифным соглашением, но не ниже 20% тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в ночное время.

Время простоя не по вине работника оплачивается из расчета не ниже двух третей тарифной ставки, установленного работнику разряда (оклада).

При переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу за ним сохраняется его предыдущий средний заработок на протяжении 2 недель со дня перевода.

Для возврата аванса, выданного в счет заработной платы, а также сумм, ошибочно выплаченный вследствие расчетных ошибок, для погашения неиспользованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает размера удержаний,- собственник издает приказ об удержаниях не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного со дня окончания срока, установленного для возврата аванса, погашения задолженности или со дня выплаты неправильно рассчитанной суммы. При удержании из з/платы пор нескольким исполнительным листам за работником в любом случае должно быть сохранено 50% заработка.

Беременные женщины согласно медицинского заключения переводятся на легкую работу с сохранением среднего заработка на предыдущем месте работы.

З/плата работникам моложе 18 лет при сокращенной рабочей неделе выплачивается в таком же размере, как и работникам соответствующих категорий при полной продолжительности рабочего дня.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется на основании листков нетрудоспособности. Если стаж составляет более 8 лет - 100% средней з/платы, при стаже 5-8 лет – 80%, менее 5 лет – 60%.

З/плата во время отпуска рассчитывается из расчета исходя из среднего заработка.

В соответствии с действующим законодательством из заработной платы рабочих и служащих бухгалтерия удерживает налог с доходов физических лиц, суммы по исполнительным листам, сумму с лиц, пребывающих на исправительных работах, денежные начеты, налагаемые государственными органами контроля, штрафы, налагаемые в административном порядке, плановые внеплановые авансы, невозвращенные подотчетные суммы, излишне выплаченные суммы, выявленные в результате проверок, в погашение излишне выплачиваемых пособий по социальному страхованию, за неотработанные дни использованного отпуска, и осуществляет другие удержания, согласно действующего законодательства.

Граждане, доходы которых подлежат налогообложению, обязаны вести учет доходов, полученных на протяжении года. Для правильного и полного учета их граждане должны иметь книгу учета, полученных доходов, в которой отражаются дата, источник получения дохода, сумма дохода, льготируемая сумма, налогооблагаемый доход, суммы удержанного и перечисленного налога.

Обобщенные сведения о расчетах и произведенных удержаниях по заработной плате отражаются в расчетных ведомостях.

Рассмотрим пример расчетной ведомости, платежной ведомости для небольшого предприятия.

Расчетная ведомость ( см. документы)

Платежная ведомость (см. документы)

З/плата работникам за первую половину месяца выдается в виде аванса, рассчитанного исходя из данных табеля о проработанном времени и тарифной ставки.

По определении исчисленных сумм з/платы бухгалтерия отражает удержания из з/платы. разница между начисленной суммой з/платы и удержанием по каждому работнику составит сумму к выдаче.

По истечении трех (рабочих) дней после получения из банка денег для выдачи з/платы и других выплат, согласно расчетно-платежным ведомостям, кассир в платежной ведомости напротив фамилии работника, не получившего причитающейся суммы, на месте его росписи ставит отметку «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм.

Корреспонденция счетов по учету труда и его оплаты .

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

 

Дебет

Кредит

Начислена оплата труда рабочим основного производства (кроме предприятий, использующих счета класса 8)

23

661

Начислена оплата труда персоналу общепроизводственного назначения (кроме предприятий, использующих счета класса 8)

91

661

Начислена оплата труда административному персоналу (кроме предприятий, использующих счета класса 8)

92

661

Начислена оплата труда работникам, связанным со сбытом и реализацией продукции (кроме предприятий, использующих счета класса 8)

93

661

Начислена оплата труда на выполнение исследований и разработок (кроме предприятий, использующих счета класса 8)

941

661

Начислена оплата труда на содержание объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения (кроме предприятий, использующих счета класса 8)

949

661

Начислена оплата труда работникам за работы, связанные с капитальными вложениями (кроме предприятий, использующих счета класса 8)

15

661

Начислена оплата труда работникам предприятия, которые используют счета класса 8

81

661

Поступление денег в кассу на погашение переплат и авансов, выданных ранее в счет з/платы

30

661

Начислена оплата труда, связанного с исправлением брака

24

661

Начислены сумму з/платы, связанные с оплатой отпусков

471

661

Выплата наличными деньгами причитающейся оплаты труда

661

301

Депонирована заработная плата

661

662

Перечисления через счета в банке причитающейся з/платы

661

31

Удержания из оплаты труда налогов

661

641

Удержания из оплаты труда выданных под отчет сумм, за которые подотчетные лица не отчитались

661

372

Удержания на обязательное социальное страхование на случай безработицы

661

653

Удержания из з/платы сумм на обязательное государственное пенсионное обеспечение

661

651

Начислена материальная помощь работникам

949

661

Выдана материальная помощь

661

30

Удержания на обязательное социальное страхование

661

652

 

 

Бухгалтерский учет денежных средств.

 

Порядок открытия банками счетов.

Для проведения расчетных, кредитных и кассовых операций, а также для хранения свободных средств в банках открываются расчетные и другие счета.

Порядок открытия рассмотрен в Инструкции №3 « Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте», утвержденная постановлением Правления Национального банка № 36 от 04.02.98 г.

Счета бывают:

- текущие – открываются предприятиями всех форм и видов деятельности для хранения средств и осуществления всех видов банковских операций;

- бюджетные – открываются предприятиями, которым выделяют средства из государственного или местного бюджета;

- кредитными – открываются предприятиям и физическим лицам, которым выдаются кредиты в соответствии с положениями, действующими.;

- депозитными – открываются предприятиям на определенный срок, обусловленный договором, который заключается между владельцем счета и учреждением банка.

Для открытия текущих счетов, предприятия предоставляют в банк и учреждения банка следующие документы:

- заявление на открытие счета, подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия;

- копию свидетельства о государственной регистрации заверенную нотариально;

- копию зарегистрированного Устава, заверенную нотариально;

- копию документа, подтверждающего взятие предприятия на налоговый учет;

- карточку с образцами подписей, которым предоставлено право распоряжаться счетом и подписывать расчетные документы;

- копию паспортов руководителей предприятия;

- копии протоколов сборов участников обществ;

- копию документов о регистрации в органах Пенсионного фонда, заверенную нотариально.

Физическим лицам предпринимателям, осуществляющим свою деятельность без образования юридического лица, счета открываются на их имя. Для открытия счетов предоставляются следующие документы:

заявление на открытие счета, подписывается предпринимателем;

- копию свидетельства о государственной регистрации заверенную нотариально;

- карточку с образцами подписей, заверенную нотариально.

- копию паспортов;

- копию документа, подтверждающего взятие предпринимателя на налоговый учет.

Безналичные формы расчетов.

Безналичные расчеты могут осуществляться в следующих формах:

- платежные поручения;

- платежные требования – поручения;

- чеками;

- аккредитивами;

- векселями;

- платежными требованиями;

- инкассовым поручениям (распоряжением);

- банковскими платежными карточками.

Платежные требования и инкассовые поручения (распоряжения) применятся в случаях, предусмотренных действующим законодательством и нормативными актами Национального банка. Они должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать в зависимости от формы расчетов следующие реквизиты: название документа; номер документа ( число, месяц, год его выписки, можно указывать цифрами); название плательщика и получателя средств, их идентификационные коды по Единому государственному реестру предприятий и организаций; название банка плательщика и получателя, их местонахождение; номера по МФО (код банка); сумма платежа цифрами и прописью; назначение платежа; название товара( выполненных работ, предоставленных услуг), ссылка на документ, на основании которого осуществлена операция(договор, счет, товарно-транспортная накладная и т.д.), с указанием его номера и даты.

Платежные документы, как правило, заполняются в двух экземплярах.

Банк на всех платежно-расчетных документах в обязательном порядке в правом верхнем углу проставляет дату поступления документов.

Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета в банке на перечисление денежных средств на счет другого предприятия. Поручения принимаются банками к исполнению на протяжении 10 дней от даты его выписки.

Если у предприятия недостаточно средств на счете банк осуществляет частичную оплату таких поручений и оформляет мемориальный ордер за подписью ответственного исполнителя, заверенной оттиском штампа банка.

Платежное требование – поручение состоит из двух частей:

- верхняя часть – требование поставщика (получателя средств) непосредственно к покупателю оплатить стоимость предоставленной ему продукции или предоставления услуг;

- нижняя часть – поручение плательщика своему банку перечислить с его расчетного счета сумму, указанную в графе «сумма к оплате».

Расчетный чек – это документ, содержащий письменное распоряжение владельца счета учреждению банка, ведущему его счет, уплатить чекодержателю указанную в чеке сумму.

Чек заполняется от руки, срок его действия 1 год, в чеках не допускаются исправления, заполненный чек предъявляется к оплате в банк в течение 10 календарных дней.

Аккредитив – это денежное обязательство банка, которое выдается им по поручению клиента в пользу его контракта согласно договора. Банк открывает аккредитив и осуществляет платежи поставщикам или предоставляет право другому банку осуществить такие платежи при условии предъявления документов, оговоренных в аккредитиве.

Вексель представляет собой приказ кредитора своему должнику об уплате в указанный срок обозначенной на нем сумму третьему лицу, которого называют ремитентом.

Векселя бывают простыми и переводными. Отличительной чертой простого векселя является то, что он выписывается и подписывается должником.

Переводной вексель подлежит обязательному акцепту плательщиком. Акцепт может быть частичным, то есть подтверждающим согласие на уплату только части долга.

переводные векселя могут быть переданы другому физическому лицу путем – индоссамента – специальной передаточной надписи на обороте векселя.

Именной индоссамент содержит указания о новом владельце векселя. Если на оборотной стороне векселя содержится надпись «без оборота на меня», это означает, что индоссамент не отвечает за платеж по векселю перед его последующим держателем.

На оборотной стороне векселя отражаются гарантии оплаты по векселю, называемые авалем. Лица, оформляющие аваль, отвечают по векселю наравне с плательщиком, но, уплатив вексель, могут требовать от последнего возмещения суммы платежа.

К расчетам, основанным на зачете взаимозадолженности плательщиков, относятся расчеты, по которым взаимообязательства должников и кредиторов погашаются в равных сумма и только по разнице осуществляется платеж на общих основаниях.

Такие расчеты могут осуществляться путем зачисления обязательств между двумя плательщиками или группой плательщиков всех форм собственности обной или различных отраслей хозяйства.

 

Корреспонденция счетов по учету операций по текущему счету и другим счетам в банке .

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

 

Дебет

Кредит

Бухгалтерский учет банковских операций

Зачислены денежные средства от организаций

311,312

361

Одновременно на курсовую разницу

362

714

Зачисление средств от покупателей в погашение их задолженности

311

36

Зачисление сумм, числящихся в пути

311

333

Поступление средств по ранее предъявленным претензиям

311

374

Поступление наличных денежных средств в погашение задолженности по возмещению материального ущерба

311

375

Внесено учредителями в счет их взносов в уставный капитал

311

46

Зачислена краткосрочная ссуда банка

311

601

Оплата поставщикам и подрядчикам

631,632

311

Одновременно на курсовую разницу

945

311

Оплата по авансам полученным

681

311

Перечислены суммы налогов в бюджет

641

311

Перечислены суммы обязательных платежей

642

311

Перечислены суммы по социальному страхованию

651

311

Перечислены суммы в Пенсионный фонд

652

311

Перечислены суммы дочерним предприятиям

682

311

Перечислены суммы обязательных платежей в погашение переводного векселя

621

311

Перечислены суммы дивидендов акционерам

671

311

Перечислены денежные средства на приобретение чековых книжек за счет собственных средств

313

311

Оплачены чеком услуги

685

313

Оплачены проценты по облигациям

684

31

Погашены краткосрочные облигации

685

31

Погашена задолженность по векселю

62,684

31

Оплачена задолженность по финансовой аренде

61,684

31

Получены денежные средства в кассу на выплату заработной платы

301

311

Перечислено с текущего счета иностранным поставщикам

313

632

Израсходованы денежные документы

92

331

Выкуплены акции у акционеров

451

31

Поступили денежные средства для возмещения компенсационных выплат

31

377

Получена долгосрочная ссуда банка на расчетный счет

31

50

Получена краткосрочная ссуда банка на расчетный счет

31

60

Перечислены денежные средства в погашение задолженности по долгосрочной ссуде банка

61

31

Перечислены денежные средства в погашение задолженности по краткосрочной ссуде банка

60

31

Перечислены банку начисленные проценты

584

31

Перечислены суммы денежных средств для приобретения иностранной валюты

334

311

Одновременно перечислена сумма сбора в Пенсионный фонд за операции приобретения валюты

651

311

Зачислена на счет приобретенная валюта

312

334

Сумма комиссионного вознаграждения

92

377,334

Перечислена предварительная оплата организациям за оборудование, транспортировку, монтаж

371

311

Получен аванс от иностранного контрагента

312

681

Уплачены таможенные сборы

377

311

Поступили денежные средства от иностранного контрагента за отгруженную продукцию

312

362

Перечислена иностранная валюта в счет погашения задолженности перед иностранными поставщиками

632

312

Оплата банку вознаграждения за обслуживание

377

311

Оплата за полученный товар

631

311

Предварительная оплата за товар

371

311

Получена предварительная оплата за товар, готовую продукцию

311

681

Получена оплата за отпущенные товары

311

361

Внесены на расчетный счет наличные денежные средства

311

301

Возврат (перерасчет) излишне перечисленных платежей в бюджет

311

64

Поступление страховых возмещений от органов социального страхования

311

65

Возврат подотчетными лицами через расчетный счет неизрасходованных средств

311

372

Оплата различных расходов общехозяйственного и общепроизводственного назначения

90,92

311

Оплата различных расходов, связанных со сбытом продукции

93

311

Оплата различных расходов, относящихся непосредственно на основное и вспомогательное производство

23

311

Оплата расходов, относящихся к забракованной продукции

24

311

Получены наличные денежные средства в кассу

30

31

Перечислены суммы подотчетным лицам

372

311

Бухгалтерский учет кассовых операций.

Кассовыми операциями называются операции, содержание которых связано с получением в кассу и выдачей из нее наличных денег. Порядок совершения кассовых операций обусловлен Порядком ведения кассовых операций в национальной валюте , утвержденным Постановлением Правления Национального банка № 21 от 02.02.95 г. все государственные, кооперативные, акционерные, арендные, коллективные, совместные предприятия независимо от формы собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банка.

Наличные могут быть получены из учреждений банков предприятиями для расчетов с населением по оплате труда, выплаты денежных выплат и поощрений, направленных на потребление, пособий, компенсаций, гонораров, стипендий, пенсий, командировочных расходов, расходов для закупки с/х продукции, макулатуры, тряпья, стеклотары, страховых возмещений населению, для расчетов с ломбардами и т.д.

Наличные, полученные из банка должны быть расходованы на те цели, на которые они получены.

Прием и выдачу наличных денег в кассе осуществляет кассир или уполномоченное лицо. Они несут полную ответственность за обеспечение сохранности выданных им наличных денег и ценных бумаг.

 

По истечении трех (рабочих) дней после получения из банка денег для выдачи з/платы и других выплат, согласно расчетно-платежным ведомостям, кассир в платежной ведомости напротив фамилии работника, не получившего причитающейся суммы, на месте его росписи ставит отметку «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм.

ПКО и РКО немедленно после получения или выдачи по ним денежных средств подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом с надписью «Оплачено» с указанием даты .

ПКО и РКО до передачи их в бухгалтерию регистрируются в журнале регистрации ПКО и РКО. Расходные кассовые ордере, оформленные в платежных ведомостях на выплату з/платы, регистрируются после ее выдачи.

Все поступления и выдачи наличных предприятия учитываются в кассовой книге.

Каждое предприятие имеет толтько одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована , прошнурована, скреплена печатью, количество пронумерованных листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Записи производятся в двух экземплярах через копировальную или самозаписывающую бумагу, первые экземпляры остаются в книге, а вторые должны быть отрывными и служат отчетом кассира.

Кассовая книга

Касса « 10» марта 2007 г. Лист _____

Номер документа

От кого получаем или кому выдано

Номер корреспондирующего счета

Приход

Расход

 

Остаток на начало дня

 

10 000

 

24

Из банка чек 008824

51

20 000

 

201

Выдано Белоусу А.И. под отчет

71

 

20 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого за день

х

20 000

2 000

Остаток на конец дня

х

28 000

х

Кассир ____________________ Швецова

Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве ____________ приходных

____________ расходных

получил.

Бухгалтер ____________________ Воронова.

 

Основные бухгалтерские проводки по учету кассовых операций.

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

 

Дебет

Кредит

Получены наличные денежные средства в кассу на выплату заработной платы

301

311

Поступление наличных денежных средств в кассу от организаций

30

361,37

Поступление наличных денежных средств по ранее предъявленным претензиям

30

374

Возврат от подотчетных лиц неизрасходованных ими ранее полученных денежных средств в иностранной валюте

302

372

Возврат от подотчетных лиц неизрасходованных ими ранее полученных денежных средств в гривнах

301

372

Поступление наличных денежных средств в погашение задолженности по возмещению материального ущерба

30

375

Внесено учредителями в счет их взносов в уставный капитал

30

46

Поступление наличных денежных средств за отпущенные материальные ценности

301

712

Оплата счетов за производственные запасы

20

301

Одновременно на сумму НДС

712

641

Выдана з/плата работникам

661

301

Внесена сумма депонированной заработной платы в банк

333

301

Выдано денежных средств подотчетным лицам, в гривнах

372

301

Выдано денежных средств подотчетным лицам, в иностранной валюте

372

302

Выдана ссуда работнику предприятия

377

301

Возврат ранее полученной ссуды работником предприятия

301

377

Оплата различных расходов наличными общехозяйственного и общепроизводственного назначения

91,92

301

Оплата различных расходов, связанных со сбытом продукции

93

30

Оплата различных расходов наличными, относящихся непосредственно на основное и вспомогательное производство

23

30

Оплата наличными денежными средствами расходов по исправлению брака

24

30

Сданы в банк денежные средства

311

30

Приобретены за наличные средства денежные документы

331

30

Оплачены наличными денежными средствами задолженность поставщикам и подрядчикам