Амортизация и методы ее начисления

Предмет: Экономика предприятия
Тип работы: Реферат
Язык: Русский
Дата добавления: 21.07.2019

 

 

 

 

 

  • Данный тип работы не является научным трудом, не является готовой работой!
  • Данный тип работы представляет собой готовый результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала для самостоятельной подготовки учебной работы.

Если вам тяжело разобраться в данной теме напишите мне в whatsapp разберём вашу тему, согласуем сроки и я вам помогу!

 

По этой ссылке вы сможете найти рефераты по экономике предприятия на любые темы и посмотреть как они написаны:

 

Много готовых тем для рефератов по экономике предприятия

 

Посмотрите похожие темы возможно они вам могут быть полезны:

 

Физический и моральный износ основных фондов
Амортизационная политика предприятия (фирмы)
Экономический механизм воспроизводства основных фондов и его роль в повышении эффективности производства и конкурентоспособности предприятия
Оценка использования основных фондов в производстве

 

Введение:

Одним из важнейших компонентов имущества предприятия являются его основные средства. Это одна из основ функционирования организации. Основные средства - это средства труда, используемые при производстве продукции или для управленческих нужд в течение длительного периода времени (более года), сохраняющего свою естественную форму.

Основные средства подвержены износу в процессе эксплуатации. В связи с этим любое предприятие ставит вопрос о воспроизводстве основных средств. Амортизация основных средств учитывается по установленным нормам амортизации, сумма которых включена в себестоимость продукции. После продажи продукции начисленная амортизация накапливается в специальном амортизационном фонде, который теоретически предназначен для новых капитальных вложений. Таким образом, единовременные авансовые затраты в уставном капитале (фонде) в виде основного капитала совершают постоянный оборот, переходя от денежной формы к естественной форме, к товарной и снова к денежной. Это экономическая сущность основных средств.

Закон воспроизводства основного капитала заключается в том, что в нормальных экономических условиях его стоимость, введенная в производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность постоянного технического обновления средств труда. При простом воспроизводстве за счет амортизационного фонда предприятия могут сформировать новую систему орудий, равную по стоимости изношенным. При большом объеме используемого основного капитала крупные и крупнейшие предприятия имеют возможность финансировать не только простое, но и значительно расширенное воспроизводство средств труда за счет амортизационного фонда.

Процесс воспроизводства основного капитала является основой жизнедеятельности и эффективности производства. Государство, устанавливая на законодательном уровне определенные методы амортизации, а также порядок использования амортизационного фонда, дает возможность предприятиям аккумулировать финансовые ресурсы в амортизационном фонде для обновления основных фондов и, что немаловажно, для дальнейшего расширения производства. Для всех основных средств компания производит амортизационные отчисления.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что амортизация является важным экономическим механизмом, который позволяет компании компенсировать амортизацию тех ценностей (в данном случае основных средств), которыми владеет компания. В связи с этим на микроэкономическом уровне (на уровне предприятия) необходимо знать методы амортизации, положительные стороны того или иного метода и их недостатки.

 

Понятие основных средств, их износ и амортизация

 

Для осуществления своей деятельности любое предприятие должно иметь определенный набор экономических ресурсов (или факторов производства) - элементов, используемых для производства экономических товаров. Обычно в экономической литературе все, что предприятие имеет и использует в производственной деятельности, называется собственностью предприятия.

Состав экономических ресурсов, используемых предприятием, различен. Особое значение для успеха производственной деятельности имеет наличие определенного запаса долговременных ресурсов или капитала.

Капитал в материальном воплощении подразделяется на основной и оборотный капитал. Основной капитал включает материальные факторы долгосрочного использования, такие как здания, сооружения, машины, оборудование и т. д. Оборотный капитал расходуется на приобретение средств для каждого производственного цикла (сырье, основные и вспомогательные материалы и т. д.), а также на заработная плата). Основной капитал используется в течение ряда лет, оборотные средства полностью потребляются в течение одного производственного цикла.

Значительную часть основного капитала, помимо незавершенного строительства и долгосрочных инвестиций, составляют основные средства предприятия.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26Н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету« Учет основных средств »ПБУ 6/01», основные средства - это активы предприятия, которые удовлетворяют несколько условий одновременно:

  • использовать при изготовлении продукции, при выполнении работ или предоставлении услуг или для административных нужд организации;
  • использовать в течение длительного времени, то есть срок полезного использования более 12 месяцев или нормальный рабочий цикл, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не ожидает последующей перепродажи этих активов;
  • способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

Основные средства (ОС) включают в себя: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, компьютеры, транспортные средства, инструменты, производственное и бытовое оборудование и принадлежности, рабочий, производственный и племенной скот, многолетние насаждения, фермерские дороги и другие сопутствующие объекты.

Во время работы ОС теряют свои технические свойства и качества, то есть изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав ОС, кроме земли, подвержены износу.

Амортизация основных средств - частичная или полная потеря основных средств потребительских свойств и стоимости как в процессе эксплуатации, так и в случае их неактивности. Различают физический и моральный износ основных фондов.

Физический износ выражается в потере их технических свойств и характеристик в результате эксплуатации, погодных условий, условий хранения.

Моральный износ основных фондов - это уменьшение стоимости существующих основных фондов в результате появления их новых видов, более дешевых и более производительных.

Из исследований законов физического и морального износа определяется период экономического износа данного вида средств труда, согласно которому составляются централизованно утвержденные стандартные сроки службы основных средств и сроки полезного использования, установленные предприятиями.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование основных средств призвано приносить прибыль организации или служить цели ее деятельности.

Амортизация и методы ее начисления

Для своевременной замены средств труда без ущерба для предпринимателя необходимо полностью перевести стоимость выбытия основных средств на готовую продукцию. Необходимые средства должны быть накоплены в амортизационном фонде. Только при этом условии процесс воспроизводства основного капитала может осуществляться систематически и эффективно.

Амортизация - это процесс постепенного переноса стоимости основных средств по мере их износа на производимую продукцию, превращения их в денежные средства и накопления финансовых ресурсов с целью последующего воспроизводства основных средств. В экономическом плане амортизация - это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенной на вновь созданный продукт.

Амортизационный фонд - это специальный денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных средств. Это финансовый ресурс для капиталовложений. Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных средств, заменив изношенные активы новыми копиями равной стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основных фондов. В процессе воспроизводства основных средств моменты их простого обновления и расширения гармонично сочетаются, а их разграничение носит условный характер.

 

Методы амортизации для целей налогообложения

 

Глава 25 «Подоходный налог с предприятий» Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2002 г. устанавливает новый порядок исчисления амортизации имущества для целей налогообложения.

Прежде чем начислять амортизацию, организация должна определить срок полезного использования актива. До 1 января 2002 г. для целей налогообложения Единые нормы амортизации применялись для полного восстановления основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденного постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072. Однако с 1 января 2002 года эти нормы не применяются. Теперь, чтобы установить срок полезного использования основных средств, необходимо обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1 (далее - Классификация).

В этом документе все основные средства разделены на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен срок полезного использования. Например, офисная мебель относится к четвертой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от пяти лет одного месяца до семи лет включительно. Организация самостоятельно выбирает конкретный период в этом интервале.

Следует отметить, что периоды, указанные в классификации, должны использоваться только для целей налогообложения. А в бухгалтерском учете срок службы каждой организации основных средств можно установить самостоятельно. Так сказано в пункте 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Для расчета ежемесячной суммы амортизации, помимо срока службы основного средства, необходимо также знать его начальную стоимость. Зная срок полезного использования и первоначальную стоимость основного средства, вы можете рассчитать сумму его ежемесячной амортизации. Это можно сделать разными способами.

В налоговом учете организация может применять один из двух методов амортизации основных средств - линейный или нелинейный. Это установлено пунктом 1 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации. Более того, нет необходимости использовать один и тот же метод для всех основных средств. Для некоторых объектов амортизация может быть рассчитана с использованием линейного метода, а для других - нелинейного. Это разрешено Руководством по использованию гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98.

А в бухгалтерском учете вы все равно можете использовать четыре метода расчета амортизации:

  • линейный метод;
  • уменьшенный баланс;
  • списания на основе суммы количества лет срока полезного использования;
  • списание стоимости пропорционально объему производства (работы).

Об этом говорится в пункте 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Линейный метод (аналогичный линейному методу в соответствии с RAS 6/01) представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма вычетов получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.

Нелинейный метод включает в себя расчет амортизации на основе того же срока полезного использования, остаточной стоимости имущества и коэффициента 2. При использовании этого метода имущество будет амортизироваться быстрее. Здесь сумма сборов постоянно меняется и пересчитывается ежемесячно. Когда остаточная стоимость объекта нелинейным методом составляет 20% от первоначальной (замещающей), организация обязана перейти на линейный метод, разделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислить амортизацию в равных долях. 

Следует отметить, что метод, выбранный организацией, фиксируется в учетной политике для целей налогообложения. И в соответствии с пунктом 3 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации, после того, как выбранный метод для конкретного объекта основных средств не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо умножить первоначальную стоимость основных средств на норму амортизации.

Норма амортизации, в свою очередь, рассчитывается по формуле: Амортизация и методы ее начисления,

  • где К – месячная норма амортизации в процентах;
  • n – срок полезного использования основного средства в месяцах.

 

 

Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете

 

В бухгалтерском учете продолжает действовать Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. В указанном ПБУ предусмотрены две группы амортизации: обычная амортизация (пропорциональная) и ускоренная амортизация (регрессивная). Первые характеризуются тем, что ежегодно в течение всего срока функционирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от первоначальной стоимости основных средств. При ускоренной амортизации основная часть начислений концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период, создаются финансовые условия для ускоренной замены оборудования.

К пропорциональным методам начисления амортизации относятся: линейный метод (уже рассмотренный нами как линейный метод, применяемый в налоговом учете); метод списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

При способе начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования, на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период: Амортизация и методы ее начисления,

  • где К – сумма амортизационных отчислений;
  • P – первоначальная стоимость основного средства;
  • V – предполагаемый (нормативный) объем выпуска продукции;
  • Vф – фактически выполненный объем продукции.

Согласно ПБУ 6/01 к ускоренным методам начисления амортизации относятся: метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Метод уменьшаемого остатка уже был описан нами как нелинейный метод, используемый в целях налогообложения.

При методе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта: Амортизация и методы ее начисления, где

  • К – сумма амортизационных отчислений;
  • Р – первоначальная стоимость объекта;
  • k – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта;
  • n – сумма чисел лет срока службы объекта.

Рассмотрев все методы расчета амортизационных отчислений, используемых как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, следует отметить достоинства и недостатки того или иного способа.

Достоинства линейного метода начисления амортизации – это равномерность поступлений отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ представляет собой разновидность линейного метода и учитывает специфические условия функционирования отдельных видов объектов основных средств. Начисление износа в зависимости от объема выполненных работ производится, главным образом, по подвижному составу автомобильного и городского транспорта.

Наряду с положительными моментами пропорциональные методы имеют и свои недостатки. Они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных средств на производимый продукт. Образуется «недоамортизация» основных средств, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа.

Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением методов ускоренной амортизации основных средств. С точки зрения автора, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы. Они позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что позволяет уменьшить налогооблагаемую базу, а это, в свою очередь дает предприятию возможность сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для предприятий, только что начавших свою деятельность. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшим путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

В связи с тем, что методы амортизационных отчислений, используемые в целях налогообложения, и методы, предусмотренные в ПБУ 6/01 в целях бухгалтерского учета, отличаются друг от друга, важное значение приобретает возможность выбора предприятием тех или иных методов начисления амортизации в рамках методов, предусмотренных Налоговым кодексом и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Очевидно, что в целях оптимизации работы финансового департамента (бухгалтерии) предприятий, наиболее приемлемыми становятся те методы амортизационных отчислений, которые будет совпадать как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Это методы линейный и уменьшаемого остатка (нелинейный).

 

Заключение

 

Для производственной деятельности предприятия нуждаются в основных средствах - трудовых средствах, используемых при производстве продукции в течение длительного времени (более одного года), сохраняющих свою естественную форму, переносящих стоимость произведенной продукции по частям по мере их износа и способности приносить прибыль организации в будущем.

Во время работы ОС теряют свои технические свойства и качества, то есть изнашиваются. Амортизация основных средств - частичная или полная потеря основных средств потребительских свойств и стоимости как в процессе эксплуатации, так и в случае их неактивности. Различают физический и моральный износ основных фондов.

Для своевременной замены средств труда без ущерба для предпринимателя необходимо полностью перевести стоимость выбытия основных средств на готовую продукцию. За это амортизация выплачивается в амортизационный фонд. Амортизация - это процесс постепенного переноса стоимости основных средств по мере их износа на производимую продукцию, превращения их в денежные средства и накопления финансовых ресурсов с целью последующего воспроизводства основных средств. В экономическом плане амортизация - это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенной на вновь созданный продукт.

Налоговый кодекс предусматривает два метода расчета амортизации. Линейный метод, который представляет собой равномерное ежемесячное начисление тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма вычетов получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах. Нелинейный метод, который включает в себя расчет амортизации на основе того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и коэффициента.

Перечень методов начисления амортизации в бухгалтерском учете отличается от методов налогового учета. В бухгалтерском учете используются следующие методы: линейный, уменьшенный баланс; списания на основе суммы количества лет срока полезного использования; списания пропорционально объему производства (работы).

Рассматривая методы амортизации, автор пришел к выводу, что наиболее оптимальными методами амортизации на рынке являются ускоренные методы. В первые годы работы они позволяют списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что позволяет не только быстро восстанавливать основные средства, но и сокращать налоговую базу и, следовательно, сохранять определенную часть предприятия денег.